Становление судебной бухгалтерии как экономико-правовой дисциплины

Негосударственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ»

(Вельский филиал)

Кафедра___________________________________________________________________

                                                                                                         (название кафедры)

Дисциплина: «Судебная бухгалтерия»

Контрольная работа

Тема: «Становление судебной бухгалтерии как экономико-правовой дисциплины»

                                                                                               Выполнил студент:

                                                                                  Попов Д. В.

                                                                             Курс: 5

                                                                                          Группа: ЮЗ-51

                                                                                                     Специальность: 030501

                                                                                                      Шифр зачётной книжки

  Проверил(а):

Вельск 2012 г.

Содержание

Введение……………………………………………………………………….3

1. Историческое развитие бухгалтерского  учета в России…………………4

2. Становление судебной бухгалтерии как отрасли научных знаний и учебной дисциплины……………………………………………………………………11

3. Предмет метод и структура  судебной бухгалтерии……………………..15

4. Правовая основа судебной бухгалтерии…………………………………18

Заключение…………………………………………………………………....20

Литература…………………………………………………………………….22

Введение

Бухгалтерский учет - важный элемент финансово-экономических  отношений в человеческом обществе, выступающий в сфере действия коммерческого предприятия, как:

звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом;

специальный финансовый язык, с помощью которого отображаются сущность и своеобразие хозяйственной  деятельности.

В целом, бухгалтерский  учет выполняет функции особой информационно-технической  системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы коммерческого предприятия, а также предсказуемость ее финансового результата. С этой точки зрения его нельзя заменить никаким другим равнозначным экономическим элементом или однотипной финансовой структурой.

Бухгалтерский учет как  система регистрации, контроля и  анализа хозяйственной деятельности людей зародился много тысячелетий  тому назад. Он развивался и совершенствовался  одновременно с развитием человеческого  общества. Понятия и принципы бухгалтерского учета отбирались, шлифовались и дополнялись все новыми и новыми поколениями. Все страны, эпохи, общества и государства внесли свой вклад в эту научно-практическую деятельность людей. Российские мастера всегда занимали в ней передовые позиции.

Профессия бухгалтера в условиях рыночной экономики является одной из самых важных, трудных и престижных. Классные специалисты в этой области получают за свой труд высокую заработную плату.

1. Историческое  развитие бухгалтерского учета  в России

Зарождение бухгалтерского учета относится к началу экономической деятельности человеческого общества. В борьбе за выживание люди постепенно стали понимать, что для удовлетворения насущных потребностей им необходимо научиться считать. Территория, на которой обитал их род (племя), могла прокормить ограниченное количество индивидуумов. Поэтому надо было знать возможную наибольшую величину сообщества. Место проживания постоянно подвергалось нашествию соседей, и его надо было защищать или бросать и переселяться. Поэтому необходимо было определять возможную наименьшую величину сообщества, способную отстоять свою территорию.

По мере развития человечества и совершенствования экономических  отношений потребность в счете  постоянно увеличивалась. Для более  правильного (с точки зрения тогдашнего общества) распределения благ стал необходим количественный учет бытовых вещей и рабочей силы. (А в период рабовладельческого строя - также числа рабов.)

Развитие трудовых, охотничьих и земледельческих навыков привело  к увеличению экономических возможностей сообщества и отдельных особей. Стали появляться излишки продуктов питания, орудий труда и предметов обихода. Возникла необходимость их хранения в определенном месте. Появился складской учет.

Начальный этап бухгалтерского учета состоял в качественном определении вещей и их подсчете. Это был этап так называемого инвентарного счета. На практике он проявлялся в том, что в определенные периоды времени производился пересчет всех видов имущества, и делались соответствующие пометки (записи).

Записи осуществлялись в виде зарубок на отдельных предметах-бирках или в виде шнуровых плетений. Разные бирки или разные цвета шнуров соответствовали определенным категориям вещей. Позднее появились записи в виде специальных символов на глиняных табличках или на папирусе. Это были прообразы первичных бухгалтерских документов.

Периодичность инвентарного счета была различной. Например, в  древнем Египте в XXX в. до н.э. учет был  ежедневным, и каждый день выявлялись остатки по всем видам материальных ценностей.

Однако через некоторое время простая фиксация качественного и количественного состава имеющихся предметов, вещей и рабочей силы перестала удовлетворять общество. Требовалась информация о темпах их поступления и расхода. Появился приходно-расходный учет, в котором довольно скоро сложились определенные правила записей. Так, в Месопотамии еще в XX в. до н.э. записи по приходу материальных ценностей содержали следующие необходимые сведения:

количество и вид  поступивших предметов;

имя лица, от которого они  поступили;

имя получателя;

дата поступления.

Эти сведения лежат в  основе приходных документов и в  современной бухгалтерии.

После того, как был  отлажен приходно-расходный учет, человечество стало решать следующую, весьма сложную для него задачу, а именно, проблему учета расчетов между отдельными субъектами. Трудность заключалась в том, что при взаимозачетах требовалось устанавливать степень эквивалентности отдельных вещей и предметов. С появлением денег эта трудность была преодолена. Правда, тут же возникла задача обмена разных денег ("пересчета валют" - в современном понимании). Поначалу эта задача решалась путем взвешивания денег; позднее весовой эквивалент уступил место счетному равнозначию.

Через некоторое время  появилась необходимость подводить  итоги экономической деятельности хозяйствующего субъекта к определенным датам. Стали выделять остатки материальных ценностей и долговых обязательств к этим датам. Возникли зачатки кассовой и Главной книги.

Примерно в VI в. до н.э. появились банки. Первоначально  они только хранили и обменивали металлические деньги, а также выдавали ссуды. Записи в банках велись в приходно-расходных книгах и книгах расчетов с отдельными клиентами. Постепенно круг банковских операций расширился: они стали участвовать в сделках как посредники, свидетели, поручители и хранители документов.

Развитие торгово-экономической  и банковской деятельности сопровождалось появлением большого количества долговых обязательств и требований по ним. Сложности  их учета и трудности по обеспечению  выполнения обязательств приводили к многочисленным тяжбам и судебным разбирательствам. Это потребовало интенсивного включения в бухгалтерский учет юридических норм и правил. Особое влияние на данный процесс оказало римское право, расцвет которого пришелся на II-I вв. до н.э. Основополагающие постулаты римского права сохранили свою значимость в бухгалтерском учете до настоящего времени. Они провозглашали следующее:

за все надо платить;

закон обратной силы не имеет;

при взаимоисключающих  законах нельзя применять ни один из них.

В римской империи II в. н.э. учет вплотную подошел к понятию бухгалтерских проводок; появились термины "дебет" и "кредит". Но было много насущных нерешенных проблем. В частности, отсутствовали приемы подсчета расходов на изготовление продукции, не было представления о том, как учитывать в производственной деятельности предметы и устройства длительного действия (т.е., по современным понятиям, не было понимания калькуляции себестоимости продукции и амортизации основных средств).

В средние века, по мере дальнейшего наращивания темпов экономической жизни, в бухгалтерском учете появилась необходимость группировать однотипные предметы и хозяйственные действия. Возникли понятия счетов и регистров. Счета использовались для обозначения (кодирования) материальных ценностей и хозяйственных операций, а регистры для их специальных записей.

С XIII в. факты совершения хозяйственных операций стали заносить в специальный регистр - журнал хозяйственных  операций, который вели как отдельно, так и в комбинации с записями по счетам. (Последнее привело затем к появлению специализированной формы бухгалтерского учета, которая носит ныне название Журнал-Главная.)

Сформировались особые требования для составления журнала  хозяйственных операций, сохранившие  свою актуальность и сегодня, а именно:

производить записи в  порядке возрастания дат;

не допускать пропусков  хозяйственных операций;

делать ссылки на первичные  документы;

записывать цифры прописью, чтобы избежать подделок.

XV в. был отмечен  важным достижением в бухгалтерском  учете: появлением двойной записи, смысл которой заключается в том, что при оформлении хозяйственной операции происходит перевод материальных ценностей или долговых обязательств с одного счета на другой. Однако эта простая мысль долго не приходила в голову бухгалтерам. Реализация данной идеи на практике стала одним из важнейших приемов бухгалтерского учета, приблизившего его к науке, а также существенно облегчившего проведение расчетов. Авторство двойной записи принадлежит итальянскому монаху-математику Л. Пачоли (1494 г.).

С момента появления  двойной записи бухгалтерский учет приобрел вид стройной и логичной системы, включающей в себя:

инвентарный счет;

приходно-расходные операции;

расчеты между должниками и их кредиторами.

Объемы учета существенно  выросли, поэтому возникла необходимость вести его в двух видах: более общем (синтетическом) и более подробном (аналитическом). Потребовался специальный учет валютных операций. Появилось большое количество специфических терминов. Сведений в регистрах и книгах уже было недостаточно для подведения итогов хозяйственной деятельности, поэтому они стали дополняться всевозможными описаниями.

В XVI в. определился юридический  статус профессии бухгалтера. Данная специальность была признана официально, и к ее носителям сформулированы следующие требования:

уметь быть умным;

иметь хороший характер;

владеть четким почерком;

иметь профессиональные знания;

быть властолюбивым  и честолюбивым;

быть честным.

Тогда же было введено  понятие амортизации средств  труда, и появились представления  о разных формах счетоводства.

В XVII в. бухгалтерский  учет был дополнен понятием баланса  и приобрел законченный вид. Балансом назвали форму отчета о хозяйственной  деятельности субъекта правоотношений, содержащую в себе описание материальных ценностей, денежных средств, имущественных и иных прав с описанием источников их поступления или возникновения. Синтетический и аналитический учеты стали нормальным явлением.

С этого времени бухгалтерская  профессия распространяется повсеместно. Однако ее престиж был еще не слишком высок. Сами же профессионалы оценивали ее достаточно высоко и предсказывали ей достойное будущее. Так, испанский специалист Б. Солозано пишет в 1603 г.: "Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается; без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем, и люди не смогли бы понимать друг друга".

В последующие XVIII-XIX века бухгалтерский учет превратился  в научную дисциплину. Австрийский  специалист Ф. Скубиц в 1889 г. дал ей следующее  определение: "Бухгалтерия - это деятельность, направленная к тому, чтобы изобразить в числах весь ход и все состояние предприятия согласно предложенным целям".

Затем появилась еще  одна специфическая наука - балансоведение, в которой были сформулированы следующие  основные требования к бухгалтерскому балансу предприятия:

точность;

полнота;

ясность;

правильность;

преемственность;

единство для всех подразделений.

Таким образом, история  бухгалтерского учета насчитывает  много веков. За это время практически  каждая страна внесла в него свою достойную лепту. Кроме общих принципов и положений, используемых повсеместно, в бухгалтерском учете возникли и развились национальные научные школы и направления, отражающие экономические и геополитические особенности отдельных стран.

В российской бухгалтерии тоже было много своих ценных находок и разработок. А ее представители всегда занимали достойное место среди мировых звезд бухгалтерского учета.

Особенности русской  бухгалтерской школы выявлялись и развивались вместе с совершенствованием российского государства. Главные признаки отечественного бухгалтерского учета состоят в следующем:

1) централизованный и  государственный подходы к учету;

2) сильная социальная  политика с уравнительными тенденциями  и круговой порукой;

3) максимально полный охват в учете каждого индивидуума как субъекта трудовых отношений и как налогоплательщика;

4) высокая точность взаиморасчетов  между отдельными хозяйствующими  субъектами и объектами;

5) приоритет обязательств перед  вышестоящими хозяйствующими субъектами  и объектами;

6) максимальная экономия затрат;

7) скрупулезность при оформлении  отчетных документов.

Таким образом, бухгалтерский учет не только формирует информацию о  хозяйственной деятельности и финансовом состоянии предприятия, но и, обеспечивая  функцию управления, способствует

рациональному использованию имеющихся  на предприятии материальных ресурсов.

Предметом бухгалтерского учета как  вида профессиональной деятельности являются хозяйственные операции и процессы, за которыми соответствующие субъекты осуществляют непрерывное и документальное наблюдение.

Метод учетной деятельности складывается из целого комплекса специальных  приемов, среди которых следует  выделить:

1) составление бухгалтерского баланса  как способ представления финансового  состояния предприятия на определенную дату (обычно на 1-е число каждого месяца);

2) ведение счетов бухгалтерского  учета как средство текущего  наблюдения за хозяйственной  деятельностью предприятия и  определения ее результатов.

2. Становление  судебной бухгалтерии как отрасли  научных знаний и учебной дисциплины

Бухгалтерский учет представляет собой  один из видов профессиональной деятельности, осуществляемой в сфере хозяйственного управления. Содержание этой деятельности раскрывается в ч. 1 ст. 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., где она определена как упорядоченная система "сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций".

От теории бухгалтерского учета  следует отличать судебную бухгалтерию  как прикладную юридическую науку, сформировавшуюся на стыке криминалистики и ряда конкретных экономических  наук (теория бухгалтерского учета, контроль и ревизия, анализ хозяйственной деятельности) и ориентированную на практику выявления и расследования преступлений.

Судебная бухгалтерия исходит  из предпосылки объективности отражения  в данных бухгалтерского учета любых  преступных деяний, совершаемых в  процессе или под видом законных хозяйственных операций. Это аксиоматичное положение вытекает из особенностей, объективно присущих предмету и методу бухгалтерского учета. Объективность такого отражения неизбежно порождает судебно-бухгалтерскую информацию как систему признаков преступных действий, обнаруживаемых при исследовании учетно-экономической информации.

При участии в преступлении лиц, функционально осуществляющих бухгалтерский  учет, судебно-бухгалтерская информация в форме разрыва между элементами метода оказывается более многообразной. Здесь можно выделить разрывы между бухгалтерской отчетностью и ее основаниями (бухгалтерский баланс и счета бухгалтерского учета), бухгалтерским балансом и записями в счетах, служащих основой для его составления, оправдательными (первичными) документами и записями в счетах бухгалтерского учета.

Столь же закономерно  возникновение судебно-бухгалтерской  информации при использовании в  преступных целях какого-либо одного из приемов бухгалтерского учета, не связанного с нарушением структурных взаимосвязей в методе бухгалтерского учета. Так, не 5 приведет к нарушениям взаимосвязей составление заведомо подложного первичного документа, если отраженная в нем операция найдет надлежащее отражение на счетах бухгалтерского учета. Не возникнет разрыва между счетами, балансом и отчетностью, между отчетом и данными бухгалтерского учета, если записи в учете будут фальсифицированы и именно на основе фальсифицированного учета будет составлена бухгалтерская отчетность. В этих ситуациях судебно-бухгалтерская информация проявится в так называемых документальных или учетных несоответствиях, которые детально, с проекцией на типичные составы преступной группы, изучаются в судебной бухгалтерии.

Закономерности обнаружения  и использования судебно-бухгал­терской информации в юридической практике, изучаемые в данной области знаний, основаны на познании объективных связей между:

- составом преступной  группы, функциональными обязанностями ее участников и способами преступного использования средств бухгалтерского учета;

- типичными способами  маскировки преступлений и особенностями  их отражения в судебно-бухгалтерской  информации. На основе типизации  признаков преступных действий, проявляющихся в бухгалтерской информации, судебная бухгалтерия разрабатывает рекомендации по наиболее рациональному использованию приемов исследования учетных данных в целях обнаружения судебно-бухгалтерской информации, в том числе с привлечением соответствующих специалистов по исследованию взаимосвязей отдельных документов и учетных несоответствий при построении доказательственной базы по расследуемому уголовному делу.

Кроме закономерностей  отражения преступных действий в  учетно-экономической информации в предмет судебной бухгалтерии включаются и закономерности "обратного" отражения. Учет как материальный процесс реальной действительности рассматривается в качестве элемента среды для замышляемой преступной деятельности. В число факторов, влияющих на выбор способа совершения преступления, входят:

- особенности первичного  и бухгалтерского учета хозяйственных  операций, под видом которых предполагается  совершить преступные действия;

- возможные недостатки  в организации бухгалтерского  учета (сложившаяся практика несвоевременного или ненадлежащего оформления первичных бухгалтерских документов, формальное, некачественное проведение инвентаризаций, нарушение правил ведения учета и составления отчетности), снижающие эффективность его контрольных функций.

Первый фактор всегда оказывает влияние на выбор способа маскировки преступных действий, связанных с использованием подлога в документах и записях бухгалтерского учета. Тем самым особенности учета конкретных хозяйственных операций отражаются в способах маскировки совершенных преступлений. Второй фактор влияет на выбор хозяйственных операций, под видом которых предполагается совершить преступление. Наиболее привлекательными для правонарушителя становятся, как правило, те из них, которые относительно слабо защищены средствами бухгалтерского учета, что может быть обусловлено любым из двух факторов в отдельности либо их сочетанием.

Особенности и недостатки в учете конкретных хозяйственных  операций, детерминирующие выбор  способа совершения преступления, рассматриваются в этой связи как второй (после признаков отражения преступных действий), но не менее важный по сравнению с первым блок судебно-бухгалтерской информации.

Закономерности использования  такой информации, относящиеся к  конкретным хозяйственным объектам, также входят в предмет судебной бухгалтерии. С точки зрения выявления преступлений относительная распространенность "уязвимых" (слабо защищенных учетом) хозяйственных операций может рассматриваться в качестве возможного признака совершаемых противоправных деяний. Более того, всегда имеют в виду, что нарушение правил учета на различных этапах его осуществления может рассматриваться как результат намеренных действий по подготовке к совершению преступлений, г. е. как признак противоправных действий, получивших своеобразное отражение в данных бухгалтерского учета.

В тех случаях, когда  нарушения правил учета не являлись результатом действий, охватываемых единым преступным замыслом, а лишь использовались при выборе способа  преступления, доказательственное значение судебно-бухгалтерской документации существенно изменяется. Установление таких нарушений входит в предмет доказывания в качестве условий, способствовавших совершению преступления. Анализ связей между нарушением правил учета и событием преступления в этих ситуациях служит основанием для разработки предложений профилактической направленности соответствующими правоохранительными органами.

От судебной бухгалтерии  как области прикладных юридических  знаний необходимо отличать судебную бухгалтерию как учебную дисциплину, преподаваемую в юридических и ряде экономических учебных заведений. Различия между ними можно провести по двум наиболее существенным основаниям: по объему представленных научных положений и по содержанию разрешаемых задач.

Объем теоретических  положений и основанных на них методических рекомендаций в судебной бухгалтерии как области научного знания постоянно возрастает и не может быть соразмерен с пределами соответствующей учебной дисциплины.

В задачи учебной дисциплины не входит разработка методологии и  методики использования экономической информации в целях обнаружения, предупреждения и расследования преступлений. Эта задача относится к судебной бухгалтерии как области научного знания. Как учебная дисциплина судебная бухгалтерия в пределах, необходимых для той или иной специализации, должна раскрывать основное содержание судебной бухгалтерии (базовой науки), сущность ее методологии, принципы построения методик и, что особенно важно, вырабатывать интеллектуальные навыки использования разработанных в науке судебной бухгалтерии теоретических положений и методик в предстоящей практической деятельности по борьбе с преступными проявлениями.

3. Предмет  метод и структура судебной  бухгалтерии

Предмет и метод судебной бухгалтерии образуют закономерности возникновения, обнаружения и использования в практике выявления и доказывания преступлений именно судебно-бухгалтерской информации. Возникновение такой информации детерминируется упоминавшимися особенностями предмета и метода бухгалтерского учета.

Особенности предмета порождают возможность возникновения искомых несоответствий между данными бухгалтерского и других видов хозяйственного учета. Известно, что хозяйственная деятельность, кроме бухгалтерского, наблюдается также с помощью собственных приемов в статистическом и оперативно-техническом учете.

Как вид хозяйственного учета, статистический учет или статистика изучает количественную сторону  массовых хозяйственных процессов  в целях раскрытия их качественного  своеобразия. Эти приемы сводятся к  проведению массового количественного наблюдения хозяйственных процессов, их последующей группировке. Источником исходной информации для количественного наблюдения служит, в первую очередь, статистическая отчетность предприятий и организаций, характеризующая наличие и эффективность использования имеющихся в их распоряжении трудовых и материальных ресурсов.

Оперативно-технический  учет регистрирует, подсчитывает отдельные  факты хозяйственной деятельности, необходимые для повседневного  оперативного руководства. Примерами  рассматриваемого вида учета могут служить ежедневный учет явки на работу сотрудников предприятия, учет выполненных производственных или контрольных операций (лабораторный журнал, журнал по учету взвешивания поступающих или отправляемых грузов, журнал по учету обслуживаемых контингентов в медицинских и социально-бытовых учреждениях и т. п.). Здесь важно отметить, что во многих случаях одни и те же хозяйственные операции попадают в сферу наблюдения как бухгалтерского, так и иных видов учета. Кроме того, в оперативно-техническом и статистическом учетах могут фиксироваться факты хозяйственной жизни предприятия, не требующие своей денежной оценки, что для бухгалтерского учета, наряду с натуральным (количественным), всегда использующего денежный измеритель, является недостижимым.

Частичное "пересечение" предметов трех видов хозяйственного учета, каждый из которых обычно осуществляется различными субъектами деятельности, может приводить, при совершении преступлений, к рассогласованности взаимосвязанных показателей. Комплексное 

использование данных статистической и бухгалтерской информации легло  в основу многих поисковых методик, предназначенных для выделения  среди однородных предприятий возможно криминогенных объектов. Такие поисковые  признаки, как относительно низкая или слишком высокая производительность труда, несоответствие выпуска продукции и объема потребленных энергетических ресурсов во всех случаях требуют обращения не только к бухгалтерской, но и к статистической информации.