Статистика налогообложения
МИНИСТЕРСТВО КУЛЬТУРЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ
«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ КИНО И ТЕЛЕВИДЕНИЯ»
Кафедра: математического моделирования
Дисциплина: Основы статистики и бухучета
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по теме: Статистика налогообложения
Работу выполнила
Проверил: Бочков.А.П
Санкт – Петербург
2010
Содержание
Введение Глава 1. Теоретические основы налоговой системы РФ 1.1 Режимы налогообложения 1.2 Роль налогов в формировании доходах бюджета Глава 2. Основные элементы налогообложения 2.1 Общая система налогообложения 2.2 Специальные налоговые режимы Глава 3. Выбор системы
налогообложения для ООО « Заключение Список литературы Приложение |
3 5 5 9 11 14 26 34 39 41 43 |
Введение
Налоговая система Российской Федерации позволяет потенциально разделить регулирующую и фискальную функции налогообложения по различным элементам налоговой системы, сконцентрировав нагрузку по формированию доходной базы бюджета на представителях крупного бизнеса (крупных и крупнейших налогоплательщиках), и частично снять бремя налоговой нагрузки с представителей малого бизнеса, а впоследствии, возможно, и среднего бизнеса.
Длительный опыт функционирования западных налоговых систем говорит, что изъятие у налогоплательщика до 30% его доходов является пределом, за которым начинается процесс сокращения сбережений, а тем самым и инвестиций в экономику. Считается, что если ставки налога достигают достаточно высокого уровня (изъятие более 40 - 50% дохода предприятий и населения), то это ведет к практической ликвидации стимулов для предпринимательской инициативы и расширения производства, в результате чего уменьшается прибыль, и соответственно снижаются налоговые поступления в бюджет. Кроме того, как показывает практика, чем выше предельные ставки налогов, тем сильнее побудительный мотив у налогоплательщиков для уклонения от налогов.
Цель данной работы - на основе анализа выявить особенности специализированных налоговых режимов.
Объект исследования - Общество с ограниченной ответственностью «ПромСтекло»
Предмет исследования – специальные налоговые режимы
В курсовой работе были поставлены следующие задачи:
1. Подвергнуть рассмотрению налоговые режимы и их роль в формировании бюджета.
2. Рассмотреть общую систему налогообложения и специальные налоговые режимы.
3. Провести анализ различных систем налогообложения на примере ООО «ПромСтекло» и выявить наиболее оптимальную налоговую систему для снижения налогового бремени на предприятие.
Глава 1. Теоретические основы налоговой системы РФ
1.1 Режимы налогообложения
Налоговая система - по законодательству РФ совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом подразумевается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. [4, 20с.]
Предприятия могут применять различные системы налогообложения. В настоящее время в Российской Федерации действуют следующие режимы налогообложения, которые могут применять малые предприятия:
общий режим и специальные налоговые режимы.
Общий налоговый режим
является основным режимом налогообложения
для юридических лиц и
Предприятие, применяющее общий налоговый режим, должно уплачивать следующие налоги:
налог на прибыль организаций;
налог на добавленную стоимость;
единый социальный налог; (с 2010 года страховые взносы)
налог на имущество организаций;
транспортный налог;
налог на землю;
и т. д.
Индивидуальный
налог на доходы физических лиц со своих доходов от предпринимательской деятельности;
налог на добавленную стоимость;
единый социальный налог со своих доходов от предпринимательской деятельности (фиксированные платежи), а также с доходов своих наемных работников (страховые взносы);
налог на имущество физических лиц с имущества, используемого в предпринимательской деятельности;
транспортный налог;
налог на землю;
и т. д.
Применяя данный режим, налогоплательщики – юридические лица (т.е. организации) должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.
Специальный налоговый режим - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. [16, 210с.]
К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения
для сельскохозяйственных
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
Можно выделить две цели введения и использования специальных налоговых режимов в налоговых системах: финансовую как инструмент налогового регулирования и организационную как упрощение налогового администрирования. На практике довольно сложно разграничить реализацию этих целей. Однако вся совокупность специальных налоговых режимов, действующих в стране, должна строиться на общих, базовых принципах, что необходимо закрепить в определении специальных налоговых режимов на законодательном уровне.
Финансовая цель специальных налоговых режимов заключается в налоговом регулировании, так как невозможным является решение тех задач, которые ставятся перед специальными налоговыми режимами, в рамках общей системы налогообложения. Организационная цель специальных налоговых режимов достигается путем использования в их конструкции единого налога, что позволяет значительно упростить и удешевить процедуры налогового контроля и налогового администрирования. [16, 212с.]
Если обратиться к практическим аспектам применения специальных налоговых режимов, то можно отнести упрощенную систему налогообложения к специальному режиму с преобладанием цели снижения налоговой нагрузки. Систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход - с преобладанием цели упрощения процедур налогового администрирования. Систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога - с равным приоритетом обеих целей.
Говоря о специфических особенностях специальных налоговых режимов как мер налогового регулирования, нельзя не отметить позитивных и негативных последствий их применения. [18, 54с.]
Позитивное влияние специальных налоговых режимов на экономику характеризуется несколькими факторами:
снижение налоговой
нагрузки на приоритетные сферы (причем
возможно регулирование круга
повышение собираемости налогов в сферах применения специальных налоговых режимов;
сокращение теневого оборота, упрощение процедур налогового администрирования для налогоплательщиков, повышение инвестиционной активности населения и малого бизнеса и т.д.
Негативные последствия применения специальных налоговых режимов могут быть охарактеризованы такими факторами:
разукрупнение организаций;
создание новых схем уклонения от уплаты налогов с использованием специальных налоговых режимов;
снижение поступлений ЕСН и налога на прибыль в бюджеты;
подмена видов деятельности более выгодными видами для предпринимателей;
затруднение для налоговых органов процедур проведения налоговых проверок и т. д.
Следовательно, основное преимущество специальных режимов перед общим: количество уплачиваемых налогов значительно меньше. Вместо четырех налогов "упрощенец" рассчитывает только один. При этом расчет единого налога достаточно прост. Из этого преимущества вытекает и еще одно: субъекту, применяющему УСН, нужно представлять в органы налоговой службы не четыре налоговых декларации, а только одну. То есть объем налоговой отчетности "упрощенца" значительно меньше, чем у этой же организации, если она применяет общий налоговый режим. Кроме того, предприятие, применяющее УСН, не представляет в налоговую службу финансовую отчетность - баланс с прилагаемыми формами. Ведь согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Такие организации ведут бухгалтерский учет только основных средств и нематериальных активов. [18, 61с.]
И, наконец, при переходе
на упрощенную систему налогообложения
значительно снижается
1.2 Поступления налогов по специальным налоговым режимам за 2003 – 2008 года
Реализованные в 2003-2008 гг. меры по совершенствованию специальных налоговых режимов для малого бизнеса (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей) позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес. Указанные меры создали стимулы для перехода субъектов предпринимательской деятельности на специальные налоговые режимы, в том числе из сферы «теневого» бизнеса. В частности, для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих отдельные виды деятельности, с 2006 года предусмотрена возможность работы на патенте, который имеет ряд дополнительных преимуществ (ограниченные и, что более важно, предсказуемые налоговые выплаты; отсутствие обязанности представления налоговой декларации и т.п.). [6, 1с.]
Данные мониторинга административных барьеров на пути развития малого бизнеса в России, подготовленного ЦЭФИР, подтверждают, что упрощенная система налогообложения для малых предприятий действительно облегчает налоговое администрирование. Фирмы, перешедшие на упрощенную систему, платят меньшее количество налогов, тратят меньше времени на их администрирование и в целом рассматривают налогообложение как меньшую проблему, чем фирмы, находящиеся на общем режиме налогообложения.
По данным Министерства финансов Российской Федерации, за период 2003–2008 гг. (на начало года) количество налогоплательщиков, применяющих указанные специальные налоговые режимы, увеличилось с 2,5 до 4,2 млн., или в 1,7 раза, а поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением этих режимов, выросли в 3,3 раза (приложение № 1).
Количество организаций и
- Плательщики единого налога
на вмененный доход для
- Плательщики единого
- Плательщики единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) – 1 602 098.
В 2007 году количество налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, выросло по сравнению с 2003 годом (годом введения главы 26.2 Кодекса) в 2,3 раза. Количество налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, увеличилось в 2007 году по сравнению с 2006 годом в 9 раз.
Количество налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в 2007 году увеличилось по сравнению с 2003 годом (годом введения главы 26.3 Кодекса) на 38 процентов.
Удельный вес поступлений
При этом следует отметить, что практически ежегодно в главы 26.1, 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации вносятся изменения и дополнения, направленные на совершенствование специальных налоговых режимов.
Глава 2. Основные элементы налогообложения
2.1 Общая система налогообложения
Налог на добавленную стоимость.
Несмотря на всю сложность исчисления, уплаты и контроля за правильностью процесса налогообложения добавленной стоимости, налог на добавленную стоимость (далее НДС) успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой. Модель этого налога была разработана французским экономистом М. Лорье в 1954 году, и он впервые был введен во Франции в 1958 году. Преимуществом НДС является то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством налогообложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, налоговую базу. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется ставка 0%. Круг объектов налогообложения определен в статье 146 НК РФ. В ней выделяются четыре объекта налогообложения: реализация товаров, работ и услуг (передача имущественных прав), передача товаров, работ и услуг для собственного потребления, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд и ввоз товаров. [20, 28с.]
Налоговый кодекс не содержит понятия "налоговой льготы" применительно к налогу на добавленную стоимость. Однако он предусматривает целый ряд освобождений и разнообразных преимуществ. Налоговый кодекс предусматривает 3 ставки НДС: 0%, 10% и 18%, а также расчетные ставки. Механизм взимания налога состоит в следующем. Налогоплательщик имеет покупателей товаров, заказчиков работ и услуг, а также поставщиков товаров, подрядчиков, исполнителей услуг. Реализуя товары, работы и услуги покупателю, налогоплательщик предъявляет ему сумму налога, исчисленную со всей стоимости реализованных товаров, работ и услуг. Приобретая товары, работы и услуги у поставщиков, он одновременно уплачивает им сумму налога со всей стоимости этих товаров, работ и услуг. А разницу между суммой налога, полученной от покупателя, и суммой налога, уплаченной поставщикам, налогоплательщик обязан перечислить в бюджет (ст. 173 НК РФ). Это и будет сумма налога с добавленной стоимости, то есть с той части стоимости товаров (работ, услуг), которая соответствует собственным затратам и прибыли налогоплательщика. Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы (НБ) и ставки налога (С) (п.1 ст.166 НК РФ):
НДС=НБхС причем ставка С может быть 0%, 10%, 18%, 10/110% и 18/118%.
При осуществлении операций по разным ставкам НДС, такие операции следует учитывать раздельно:
НДС (общая) =(НБ1х С1)+(НБ2х С2)+(НБ3хС3)-(НБ4хС4)-(НБ5Хс5)
где С1=0%; С2=10%; С3=18%; С4=10/110%; С5=18/118%
Общая сумма налога
не исчисляется налогоплательщикам
Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта. 3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и др.
По ставке 10% облагаются:
1) продовольственные товары (по перечню, приведенному в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ);
2) товары для детей (по перечню, приведенному в подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ);
3) периодические печатные издания (кроме рекламных и эротических);
4) книжная продукция
(кроме рекламной и
5) лекарственные средства и изделия медицинского назначения (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).
Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0 и 10%, облагаются по ставке 18%.Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (квартала).
Налог с сумм, связанных с расчетами по оплате, исчисляется по расчетной налоговой ставке (10/110 или 18/118) в следующих случаях (п.4ст.164 НК РФ):
- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг)
(ст.162 НК РФ);
- при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров, передачи имущественных прав;
- при удержании налога налоговыми агентами (ст.161 НК РФ);
- при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом (п.3 ст.154 НК РФ);
- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (ст. 154 НК РФ).
Если, согласно ст.170 НК РФ налогоплательщик ранее принял к вычету суммы НДС, а затем передал имущество в качестве вклада в уставный капитал организации, или же если он использует товары (работы, услуги) для операций, не облагаемых НДС, то сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет. В этом случае, ранее представленная схема исчисления НДС будет выглядеть следующим образом: Сумма НДС (общая), начисленная к уплате в бюджет Сумма налоговых вычетов (ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ) Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает общую сумму налога, подлежащую уплате, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке т. 176 НК РФ, кроме случаев представления налоговой декларации по истечении 3 лет после окончания налогового периода. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. [20, 30с.]
Согласно НК РФ уплата НДС производится по итогам налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В сроки, установленные для уплаты налога, в налоговые органы по месту своего учета налогоплательщиком (налоговым агентом) должна быть представлена налоговая декларация по НДС. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налог уплачивается в соответствии с таможенным законодательством, а именно разделом III "Таможенные платежи" ТК РФ.
Налог на доходы физических лиц, В России взимание налогов с граждан имеет длительную историю, но общая тенденция развития была нарушена продолжительным периодом централизованного управления экономикой страны. В СССР прямые налоги с населения формировали лишь 8-9% доходов бюджета, а доля подоходного налога варьировала в пределах 6-8%. С 2001 года применяется совершенно иная система налогообложения доходов физических лиц, которая коренным образом отличается от действовавшей на протяжении девяти лет системы подоходного налогообложения физических лиц. В своем Бюджетном послании президент России отметил, что применение единой ставки налога на доходы физических лиц доказало свою эффективность. Он рекомендовал в долгосрочной перспективе не изменять существенно действующий порядок налогообложения доходов физических лиц, сохранив единую ставку налога. [20, 41с.]
В настоящее время налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, в основном он зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.
В соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ для разных видов доходов предусмотрены пять разных налоговых ставок: ставка 13% (общая налоговая ставка); ставка 30% (в отношении доходов нерезидентов) 15% (в отношении дивидендов нерезидентов); ставка 9% (в отношении дивидендов) и ставка 35% (в отношении выигрышей, призов, процентных доходов по вкладам в банках, в части превышения соответствующих размеров и др.). Для достоверного исчисления суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты: суммировать все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя, как в денежной, так и в натуральной форме. Если в их состав входят доходы, для которых предусмотрены разные налоговые ставки, доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставок налога; определить сумму доходов, освобожденных от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход; произвести из налогооблагаемого дохода предусмотренные законом вычеты; рассчитать суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения; определить общую сумму налога, подлежащую удержанию с доходов физического лица, путем сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам. [20, 45с.]
При применении ставки 13%, налоговая база (НБ1) определяется как доходы (Д1) уменьшают на доходы, подлежащие налогообложению по другим ставкам (ст. 224 НК РФ) (ДС), затем уменьшают на доходы, освобожденные от налогообложения (ст. 217 НК РФ) (ДО), далее уменьшают на налоговые вычеты (НВ) (ст.218–221 НК РФ). Полученную налоговую базу умножают на налоговую ставку (С1), которая равна 13%:
НБ1= Д1–ДС–ДО–НВ
НДФЛ 1 = НБ1хС1;
Расчет налоговой базы (НБ2) при применении иных ставок (С2) осуществляется следующим образом. Доходы (Д2), подлежащие налогообложению по ставкам иным, чем 13%, на налоговые вычеты не уменьшаются, а уменьшаются на доходы, облагаемые по ставке 13% (Д1):
НБ2= Д2–Д1–ДО
НДФЛ 2 = НБ2хС2
Причем, ставка (С) может быть 9%, 15%, 30% или 35%.
К уплате в бюджет суммы налога, рассчитанные по разным ставкам, суммируются, и определяется общий НДФЛ:
НДФЛ (общий)=НДФЛ1+НДФЛ2
Необходимо помнить, что для налоговых агентов, физических лиц, индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой установлены разные сроки уплаты сумм авансовых платежей, сумм налога и предоставления налоговых деклараций.
Налог на прибыль организаций. Налогообложение прибыли организаций является одним из основных элементов налоговой политики любого государства, данный вид налогообложения применяется во всех без исключения развитых странах мира. В России ставка налога на прибыль в отличие от других налогов длительное время была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности. [20, 115с.]
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с 1 января 2002 года определяется в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Единая предельная ставка налога 20%. Законодатель обязывает налогоплательщика вести дополнительный налоговый учет, так как установленный НК РФ порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете. Кроме того, главой 25 НК РФ предусматривается возможность применения механизма ускоренной амортизации, урегулированы особенности порядка исчисления и уплаты налога на прибыль банками, страховыми организациями и т.д.
Налог на прибыль является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики страны.
В настоящее время главой 25 НК РФ плательщики налога разделены на две группы: российские и иностранные организации, урегулированы особенности порядка исчисления и уплаты налога на прибыль банками, страховыми организациями, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, негосударственными пенсионными фондами.
Объектом налогообложения налога является прибыль, полученная организацией. Налоговой базой – денежное выражение прибыли. Налоговым периодом является календарный год, отчетными периодами: первый квартал, полугодие и девять месяцев.
По налогу на прибыль
организаций предусмотрено
- сумм налога за налоговый период;
- сумм квартальных авансовых платежей;
- сумм ежемесячных авансовых платежей (ст. 286 НК РФ).
Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно за исключением случаев, когда налог удерживается у источника выплаты.
Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства объектом налогообложения (ст. 247 НК РФ) являются полученные доходы (Д), уменьшенные на величину произведенных расходов (Р), а налоговой базой (НБ) является денежное выражение прибыли (П). Рассчитанная по итогам налогового периода налоговая база умножается на налоговую ставку (С). В этом случае механизм расчета налога на прибыль организаций (ППНО) следующий:
ННПО1=Д–Р=П→НБ х С
В случае получения налогоплательщиком по итогам налогового периода убытка (У), налоговая база (НБ) признается равной нулю (п.8 ст. 274 НК РФ). Далее расчет будет выглядеть следующим образом:
ННПО2=Д–Р=У→НБ=0
Если налогоплательщик по итогам предыдущего (предыдущих) налогового периодов получил убыток (убытки), налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы, т.е., перенести убыток на будущее в течение 10 лет (ст. 283 НК РФ). Схема расчета будет следующая:
ННПО3=Д–Р=П→НБ–У
Для иных иностранных организаций объектом налогообложения признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. В исключительных случаях (п.4 ст. 309 НК РФ) при определении налоговой базы эти доходы могут уменьшаться расходы в порядке, предусмотренном статьями 268 и 280 НК РФ. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. При этом сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Глава 25 НК РФ определяет особенности налогообложения прибыли банков и других кредитных учреждений, инвестиционных фондов, бирж, негосударственных пенсионных фондов, страховых организаций.
