Ставка налога, групаровка, таможенная пошлина
Содержание.
1.Налог на прибыль: ставка, налоговый и отчетный период, группировка
расходов организации, учитываемых при формировании налога на прибыль……3
2. Экономическое содержание таможенных пошлин и сборов………………………5
3. Экономическое содержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ)……….12
1.Налог на прибыль: ставка, налоговый и отчетный период, группировка расходов организации, учитываемых при формировании налога на прибыль
Налог на прибыль организаций — федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.
Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.
Законодательная база
Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава 25.
Налоговые ставки
Ставка налога на прибыль организации едина для всех типов организаций — 24 % — и разнится по налогообложению дивидендов и доходов иностранных юридических лиц (см. НК РФ).
Налоговый и отчетный периоды
Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный финансовый год. Однако промежуточную отчетность по авансовым начислениям необходимо сдавать, соответственно, ежеквартально, каждое полугодие и девять месяцев. В отдельных случаях налогоплательщики исходя из фактически полученной прибыли исчисляют ежемесячные авансовые платежи, отчитываются ежемесячно
Группировка расходов организации, учитываемых при формировании налога на прибыль
Для исчисления налогооблагаемой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В некоторых случаях ими признаются и убытки, понесенные налогоплательщиками.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации (по аналогии с доходами) подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, а также на расходы, не формирующие затраты организации. Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.
Для начала рассмотрим подробнее основную группу — расходы, связанные с производством и реализацией. Они, в свою очередь, подразделяются на:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- амортизационные отчисления;
- прочие расходы.
В материальные расходы входят затраты на приобретение сырья используемого в производстве товаров и образующего их основу либо являющегося необходимым компонентом при производстве. Сюда же относят приобретение материалов, используемых для обеспечения технологического процесса, для упаковки товаров, проведения испытаний, контроля, содержания и эксплуатации основных средств. К последним, чаще всего относят: запасные части, комплектующие и расходные материалы, используемые для ремонта оборудования, топливо, энергию всех видов, в т.ч. на отопление зданий.
В рассматриваемую группу затрат также входит оплата работ, выполняемых сторонними организациями производственного характера. К ним относятся выполнение отдельных вспомогательных операций по производству продукции, работ, услуг, обработке сырья, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений и других природоохранных объектов.
К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются: технологические потери при производстве и транспортировке, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
В статьях 271—273 НК РФ предусмотрены методы определения доходов и расходов (кассовый и метод начислений). Пунктом 1. ст. 273 НК РФ обозначены случаи использования конкретных методов. Итак, организация имеет право на определение даты поучения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. В противном случае организация обязана использовать метод начисления.
2.Экономическое содержание таможенных пошлин
Экономическое содержание. Таможенная пошлина как экономическая категория появилась на этапе возникновения обмена результатами труда между отдельными государственными образованиями. Первоначально таможенные пошлины служат только фискальным инструментом государства для пополнения своих доходов (в 2000 г. они составили 25 % от всех налоговых поступлений), хотя они оказывают более глубинные воздействия на экономические процессы внутри государства. Среди основных целей введения таможенных пошлин значатся: защита экономики Российской Федерации от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции; обеспечение условий для эффективной интеграции России в Мировую экономику; рационализация товарной структуры ввоза товаров в Российскую Федерацию.
По своей сути, таможенные пошлины — это инструмент обложения налогом внешней торговли.
С экономической точки зрения, как любой косвенный налог, таможенная пошлина поддается переложению путем включения в цену товара. Конечным плательщиком — носителем налога выступает покупатель, который приобретает товар по цене, включающей пошлины. Таким образом, таможенная пошлина, увеличивая цену товара, снижает его конкурентоспособность. Этим достигается защита внутреннего рынка и национальных товаропроизводителей, обеспечивается постепенность перехода к мировым ценам.
Законодательная база. Закон РФ от 2мая 1993 г. № 5003«О таможенном тарифе» (с изменениями); Федеральный закон от 13 октября 1995 г. № 157ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (с изменениями от 8 июля 1997 г. и 10 февраля 1999 г.); Федеральный закон от 14 апреля 1998 г. № 63Ф3 «О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами»; порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации (утвержден постановлением
Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. № 856); постановление Правительства РФ 63 от 7 декабря 1996 г. № 146«О Порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации».
Налогоплательщики. Субъектом таможенных платежей выступает лицо, являющееся собственником товаров, их покупателем, владельцем, перемещающее товары и транспортные средства через таможенную границу Российской Федерации. Вместе с тем им может являться декларант — лицо, перемещающее товары через таможенную границу, заявляющее (декларирующее) и предъявляющее товары для целей таможенного оформления.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая и тепловая энергии, транспортные средства, за исключением используемых для международных перевозок.
Налоговая база. Порядок таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию России, изложен в Законе РФ «О таможенном тарифе». Он соответствует общим принципам системы таможенной оценки, принятым в международной практике. Основой для исчисления платежей является таможенная стоимость.
Таможенная стоимость заявляется декларантом, который представляет оформленную декларацию таможенной стоимости таможенному органу Российской Федерации при фактическом перемещении товара через границу.
Таможенная стоимость товара определяется самим декларантом. Для этого существуют шесть методов оценки, которые применяются в указанном порядке:
— по цене сделки с ввозимыми товарами;
2 — по цене сделки с идентичными товарами;
3 — по цене сделки с однородными товарами;
4 — вычитания стоимости;
5 — сложения стоимости;
6 — резервный.
Основным методом определения таможенной стоимости является метод — по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется только тогда, когда не может быть использован предыдущий.
Налоговая ставка.
Классификация таможенных платежей,
предусмотренных действующим
Классификация таможенных пошлин по ввдам
По направлению движения товаров, По целям , По ставкам, Импортные, Антидемпинговые, Специфические, Экспортные, Компенсационные , Адвалорные
Транзитные , Специальные, Комбинированные, преференциальные, альтернативные
В зависимости от направления движения товаров и их происхождения пошлины подразделяются на следующие виды:
импортные (ввозные) — облагают товары, ввозимые в страну. Импортные пошлины удорожают товары, ввозимые на таможенную территорию страны, препятствуют их проникновению на внутренний рынок и способствуют развитию национального производства;
экспортные (вывозные) — облагают товары, идущие на экспорт. Экспортные пошлины являются ограничителем экспорта товаров, необходимых для развития национальной экономики и насыщения отечественного рынка, а также служат дополнительным источником доходов государственного бюджета;
транзитные— на иностранные товары, провозимые через территорию страны в третьи страны.
На отдельные товары могут устанавливаться сезонные импортные и экспортные таможенные пошлины на срок не более шести месяцев в году с целью временного ограничения либо стимулирования ввоза или вывоза товаров.
В зависимости
от цели таможенные пошлины подразделяются
на антидемпинговые, компенсационные,
специальные и
Антидемпинговые пошлины обеспечивают защиту внутреннего рынка от ввоза товаров по демпинговым ценам. Под демпингом подразумевается экспорт товаров по ценам ниже цен мирового рынка. Антидемпинговые таможенные пошлины повышают цены на импортные товары на внутреннем рынке до нормального уровня и обеспечивают доходы государственному бюджету.
Компенсационные
пошлины взимаются сверх
Компенсационные пошлины применяются в двух случаях:
1) при ввозе товаров, на производство или экспорт которых применялись субсидии. Эти пошлины призваны защитить от возможного ущерба отечественных производителей аналогичных или конкурирующих товаров. Субсидированный ввоз препятствует организации и расширению производства подобных товаров в стране импорта;
2) при вывозе
из страны товаров, на
меры предупреждения в отношении участников внешнеэкономических связей, нарушающих интересы России;
ответной меры на дискриминационные действия отдельных стран и их союзов;
меры пресечения недобросовестной конкуренции.
Ставки специальных пошлин устанавливаются в каждом отдельном случае.
Антидемпинговые, компенсационные и специальные пошлины применяются при наличии соответствующих условий и обстоятельств, выявленных в результате расследования, проводимого государственными органами Российской Федерации в исключительные случаях.
Преференциальными (предпочтительными) называются льготные пошлины, вводимые в пониженных размерах для одной или нескольких стран, для поощрения импорта определенных товаров. В мировой практике используется Генеральная система преференций для развивающихся стран, способствующая повышению конкурентоспособности их товаров на рынках импортирующих стран Россия участвует в Генеральной системе преференций как импорт тер, что не совсем соответствует современному экономическом положению страны, которая сама может претендовать на представление преференций ее экспортерам со стороны развитых страт Исходя из строения ставки, таможенные пошлины подразделяют на следующие виды:
адвалорные, исчисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (от лат. ad valorem — от стоимости);
специфические (твердые), устанавливаемые в определенной денежной сумме с единицы измерения облагаемых товаров;
смешанные (комбинированные), сочетающие оба вышеназванных вида таможенного обложения;
альтернативные, когда для некоторых товаров действуют адвалорная и специфическая ставки и взимается наибольшая из них. Данный вид ставок в Российской Федерации не применяется.
Для определения вида таможенной пошлины необходимо установить страну происхождения товара. Такой страной считается та, в которой товары были полностью произведены или подверглись в достаточной степени переработке или обработке. Под страной происхождения товара могут пониматься группа стран, таможенные союзы стран, регион или часть страны.
В зависимости от страны происхождения товара применяются дифференцированные ставки импортных таможенных пошлин.
Импортный таможенный тариф Российской Федерации включает три вида ставок: базовые, максимальные и преференциальные.
Базовые ставки применяются в отношении товаров, происходящих из стран, в торговополитических отношениях России с которыми действует режим наиболее благоприятствуемой нации. Он состоит в том; что страны предоставляют друг другу в области торговых отношений такие же преимущества и льготы, какие они предоставляют третьим странам. В настоящее время соглашения о взаимном предоставлении режима наибольшего благоприятствования заключены Россией с большинством стран, имеющих с ней экономические отношения.
В отношении товаров, происходящих из стран, не пользующихся режимом наибольшего благоприятствования, применяются максимальные ставки. Для их расчета базовые ставки импортной пошлины увеличиваются вдвое.
К большинству товаров, происходящих из развивающихся стран, применяются преференциальные ставки. Для этого базовые ставки Умножаются на коэффициент 0,75.
Налоговый период. Сроком уплаты таможенных платежей является дата принятия таможенной декларации к таможенному оформлению. Таможенная декларация подается в сроки, не превышающие 15 дней с даты представления товаров и транспортных средств таможенному органу.
Налоговые льготы. Плательщикам таможенных пошлин могут предоставляться различные льготы и преференции. Они предусматриваются в Законе РФ «О таможенном тарифе» и призваны стимулировать в интересах страны расширение и совершенствование структуры экспорта и импорта с целью повышения эффективности внешнеэкономических связей страны, деятельности отечественных предприятий и внешнеторговых организаций, а также развития инвестиционной деятельности национальных организаций за рубежом и операций на мировых валютных рынках.
Под таможенными преференциями понимаются особые льготы, предоставляемые страной отдельным государствам на началах взаимности или в одностороннем порядке в виде освобождения от таможенной пошлины, снижения ставок или установления квот на предпочтительный ввоз товаров, происходящих из государств, образующих со страной таможенный союз (или ведущих подготовкук его созданию), зоны свободной торговли; товаров, происходящих из развивающихся стран, для которых применяется национальная система преференций России.
Тарифные льготы предоставляются на отдельные группы товаров в виде возврата ранее уплаченных пошлин, снижения ставок и в исключительных случаях освобождения от пошлин .
От взимания импортных пошлин освобождены книги, газеты, репродукции и прочие изделия полиграфической промышленности; детская одежда и принадлежности к ней; медицинские, хирургические и лабораторные стерилизаторы; инвалидные коляски и оборудование к ним, аппаратура, приборы и устройства, применяемые в медицине и ветеринарии, медицинская мебель.
Тарифная льгота (преференция) —предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ Возврат ранее уплаченной таможенной пошлины, Освобождение от уплаты таможенной пошлины, Снижение ставки таможенной пошлины
Установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара
предусмотрен отдельными таможенными режимами, например, при реэкспорте и реимпорте товаров с соблюдением установленных сроков вывоза (ввоза) предусмотрено для товаров, происходящих из наименее развитых стран — пользователей схемой преференций РФ и стран — участниц СНГ; предусмотрено освобождение от уплаты пошлин отдельных товаров предусмотрено для товаров, происходящих из развивающихся стран — пользователей схемой преференций РФ; при временном ввозе товаров взимается 3 % от начисленной суммы ввозной пошлины за каждый месяц нахождения товара на таможенной территории РФ предусматривает повышение ставки таможенной пошлины в случае превышения тарифной квоты
Классификация таможенных льгот
Кроме того, от уплаты таможенной
пошлины освобождаются
транспортные средства,
совершающие международные
предметы, пользующиеся по международным договорам правом беспошлинного ввоза и вывоза иностранными организациями и лицами для официального и личного пользования; российская и иностранная валюта, ценные бумаги и некоторые другие.
Тарифными льготами пользуются следующие группы товаров: временно ввозимые и вывозимые из России под таможенным контролем; вывозимые в качестве комплектных поставок для сооружения объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом в соответствии с межправительственными соглашениями;
вывозимые с таможенной
территории России в пределах объемов
на экспорт для федеральных
ввозимые
в качестве вклада в уставные фонды
предприятий с иностранными инвестициями
и иностранных предприятий, а
также вывозимые этими
Если международным
договором или соглашением
Расчет налога. Произведем расчет ввозной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по комбинированным ставкам.
Пример. На территорию России ввозится автомобиль «Опель» выпуска 1999 г., с объемом двигателя 2000 куб. см и декларированной стоимостью в 15000 долл.
Согласно правилам таможенного оформления необходимо оплатить 30 % таможенной стоимости, но не менее 1,9 евро за каждый куб. см объема двигателя. Эго правило установлено для того, чтобы ограничить желание налогоплательщика устанавливать при ввозе минимальные цены.
Из этих двух расчетных показателей выбирают больший:
15000 • 30 % = 4500 (долл.); 2000 * 1,9 * Ц = 4560 (долл.), ще 12 — коэффициент пересчета курса евро в долл.
Выбирается 4560 долл. как максимальный.
Кроме таможенной пошлины, которая целиком поступает в государственный бюджет, на таможне взимается сбор за таможенное оформление по ставке 0,% (от таможенной стоимости) и равный 15 долл.
Акциз на ввозимый в нашем примере автомобиль не взимается, так как объем его двигателя менее 2500 куб. см.
Однако ввозной НДС, начисляемый от стоимости товара, увеличенной на саму величину таможенной пошлины, следует рассчитать: (15000 долл. + 4560 долл.) • 20 % = 3912 долл.
Итого на таможенном терминале налогоплательщик уплатит 8487 долл. (4560 + 15 + 3912), что составляет 56 % самой стоимости автомобиля. Рассматриваемый пример ярко демонстрирует, как удорожание товара за счет ввозной пошлины препятствует проникновению на внутренний рынок импортных автомобилей.
3. Экономическое содержание налога на доходы физических лиц,
его эволюция и роль в формировании доходов бюджета
Экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог на частные хозяйства и народное хозяйство в целом, т.е. обнаруживает себя в сфере производства и распределения.
Из истории явствует, что налоги – это наиболее поздняя форма государственных доходов. Первоначально налоги назывались «auxilia» (помощь) и носили временный характер. Еще в первой половине XVII в. английский парламент не признавал постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия. Однако постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирное время, требовали больших средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов. Налог становится настолько обычным источником государственных средств, что известный политический деятель Северной Америки Б. Франклин (1706-1790) мог сказать: «Платить налоги и умереть должен каждый».
Практика налогообложения опережала финансовую науку, которая не подготовила, говоря современным языком, общественное мнение относительно справедливости взимания налогов. Правительства сталкивались с неприятием налогов населением, уклонением от их уплаты.
Непосредственным результатом введения налогов является материальный ущерб для плательщика. На ранних этапах развития налоговой системы, когда государственные доходы еще не отделяются от личного имущества короля, против налогов возражают с позиций неприкосновенности частной собственности и допускают их лишь в чрезвычайных случаях как экстраординарный источник государственных доходов. Так смотрит на налоги выдающийся представитель школы меркантилистов Ж. Боден, не говоря уже о более ранних итальянских экономистах XV – начала XVI в.
За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, в отношении граждан, с одной стороны, и государства – с другой, по поводу формирования государственных финансов.
Налог с физического лица – это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта, например работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход, структура налога показана на рисунке 1.
Рис.1 Структура налога на доходы физических лиц.
В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц один из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это – прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.
Особенно значение НДФЛ возросло с введением Закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», ведь теперь каждое муниципальное образование заинтересовано в своих источниках пополнения бюджета.
Налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии – 40%, несколько меньше во Франции – 17%, что много ниже, чем в России – 12-14%.
Такая ситуация, в общем,
свойственна экономике
