Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Структура (элементы) бюджета РФ

Министерство образования и науки

российской федерации

Филиал ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ИНСТИТУТ

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ СВЯЗЕЙ, ЭКОНОМИКИ И ПРАВА»

Факультет юридический

Т Е М А № 8:

Структура (элементы) бюджета РФ

по дисциплине: Финансовое право

направление 030900.62 «Юриспруденция»

заочной формы обучения

гр. № 133-ЮЗ/СПО

Кузьменко Евгении Александровны

Научный руководитель:

Колкарева И.Н., к.ю.н., доцент

Краснодар

2015

ПЛАН КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ

Т Е М А № 8 : «Структура (элементы) бюджета РФ.

1. Бюджетные доходы, их классификация. Понятие закрепленных доходов и доходов регулирующих.

При уплате налогов и страховых взносов важно правильно заполнить платежное поручение. Наибольшее количество ошибок связано с указанием кода бюджетной классификации (КБК): вообще не проставляют КБК, отражают недействующий и просто не тот код. Кроме того, постоянно меняются сами КБК.

Проблема усугубляется тем, что в случае неправильного указания КБК в расчетном документе платеж относится в разряд невыясненных платежей и требует дальнейшего уточнения.

Рассмотрим, на какие КБК "упрощенцам" надо перечислять налоговые платежи, а также уплачивать страховые взносы в 2015 г.

Начиная с 1 января 2015 г. действуют поправки, внесенные Приказом Минфина России от 16.12.2014 N 150н в Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н. Отметим следующие основные изменения:

1) выделены КБК для зачисления налога на прибыль организаций, уплачиваемого консолидированными группами налогоплательщиков, в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ;

2) в связи с расширением перечня подакцизных товаров введены соответствующие КБК;

3) введены новые КБК по земельному налогу. Ранее перечень КБК был дифференцирован по ставкам и видам использования земельного участка и содержал восемь кодов, по которым учитывались платежи как юридических, так и физических лиц. В новой классификации предусмотрено 14 кодов для уплаты земельного налога отдельно организациями и физическими лицами, а также в зависимости от категорий земель;

4) для учета платы за предоставление сведений из государственного адресного реестра в классификацию включен КБК "Плата за предоставление сведений, содержащихся в государственном адресном реестре";

5) некоторые платежи с 2015 г. будут поступать в бюджеты городских округов с внутригородским делением, внутригородских районов, сельских поселений, городских поселений. Для учета денежных средств, зачисляемых в указанные бюджеты, предусмотрены отдельные КБК;

6) изменены значения в 14 - 17-м разрядах КБК для уплаты налогов. По новым правилам указываются следующие значения:

- 1000 - при уплате налога (как и ранее);

- 2100 - при уплате пеней по соответствующему платежу;

- 2200 - при уплате процентов по соответствующему платежу;

- 3000 - при уплате штрафа (значение не изменилось).

Таким образом, разделили пени и проценты.

Отметим, что для страховых взносов ничего не поменялось:

- 1000 - сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);

- 2000 - пени и проценты по соответствующему платежу;

- 3000 - суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству РФ.

Пенсионный фонд на своем официальном сайте (http://www.pfrf.ru) 5 января 2015 г. разместил Информацию "О кодах бюджетной классификации для уплаты страховых взносов с 2015 года". В документе уточнены:

- КБК для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодателей), уплачивающих страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- КБК в отношении денежных взысканий (штрафов).

Итак, плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), уплачивающие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2015 г. применяют следующие коды видов доходов бюджетов.

Что касается денежных взысканий (штрафов), то применяются следующие КБК:

- 392 1 16 20010 06 6000 140 - для денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства РФ о государственных внебюджетных фондах и конкретных видах обязательного социального страхования, бюджетного законодательства (в части бюджета ПФР);

- 392 1 16 20050 01 6000 140 - для денежных взысканий (штрафов), налагаемых ПФР и его территориальными органами в соответствии со ст. ст. 48 - 51 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Правовые нормы, посвященные налоговым льготам, должны приниматься в соответствии со следующими правилами:

a) мотивировочная часть, аргументирующая законопроект, должна содержать, помимо прочего, описание цели и областей применения законопроекта, последствий действия нормы национального законодательства, анализа затрат, оценки средств и экономической выгоды на основе их изучения и подтверждающей документации;

b) нормы должны соответствовать общим и специальным целям налоговой политики, принятой Правительством, применяемым в Плане макроэкономического развития на несколько лет (Marco Multianual) и других законодательных положениях, связанных с управлением государственными финансами;

c) описание проекта законодательного акта должно четко и детально указывать цель предлагаемого нововведения, а также его выгоды; кроме того, должен быть установлен срок действия налоговых льгот, который не должен превышать трех лет;

d) для утверждения законопроекта необходима, помимо прочего, оценка его влияния на различные экологические, социальные, экономические, культурные, административные аспекты и факторы, а также оценка затрат, его влияние в отношении области применения, видов деятельности или сторон, не приобретающих выгоду, оценка прироста объема дополнительных инвестиций и реализации проектов;

e) льготы на сборы и тарифы не предоставляются;

f) для утверждения законопроекта требуется его предварительное утверждение Министерством экономики и финансов;

g) все нормы, предоставляющие налоговые льготы, вступают в силу с 1 января следующего года, кроме случаев национальной важности.

Любые налоговые льготы имеют срок действия в три (3) года, если не указано иное".

Данная статья может служить определенным ориентиром, поскольку представляет собой пример законодательного признания того, насколько важна прозрачность при установлении налоговых льгот. В то же время эти положения носят достаточно общий и декларативный характер и нуждаются в практических механизмах их реализации.

Одним из таких механизмов действительно может служить отражение цены налоговых льгот для государства в бюджете на основе понятия "налоговые расходы" бюджета, но выбор термина, по нашему мнению, принципиально неудачен по следующим причинам.

Во-первых, потери от предоставления налоговых льгот представляют собой не расходы бюджета, а его неполученные доходы. Несмотря на одинаковый финансовый результат, это различие принципиально важно, так как касается сути льгот.

Использование льготы означает, что имущество в силу закона остается в собственности налогоплательщика, а не получается от государства.

Поэтому предоставленные льготы не являются расходами государства. Иное понимание последствий налоговых льгот для бюджета будет порождать попытки государственных органов претендовать на доходы или имущество, приобретенные при использовании льгот. Подобные попытки имели место в отношении нефтяных скважин, созданных за счет льгот по налогу на восстановление минерально-сырьевой базы (ВМСБ), взимавшемуся до 2002 г.

Во-вторых, признание налоговых льгот налоговыми расходами бюджета будет означать наделение контролирующими функциями еще одного органа - Счетной палаты Российской Федерации, которая будет вправе проверять любые организации, использовавшие налоговые льготы. Подобные попытки периодически имеют место уже сейчас, несмотря на отсутствие законных оснований. Появление еще одного контролирующего органа приведет к дублированию государственных функций, что не соответствует принципу эффективности государственного контроля, а для бизнеса будет означать нарушение системы четко урегулированных процедур, действующих в сфере налоговых проверок.

В связи с вышеизложенным целесообразно ввести в законодательство понятие "недополученные доходы", или "выпадающие доходы", и отражать в бюджете оценочный размер доходов, не полученных вследствие предоставления налоговых льгот или по другим причинам (суммы недоимок, по которым истек срок взыскания, и т.п.).

Кроме того, необходимо законодательно закрепить требование официальной публикации и регулярного обновления полного перечня установленных льгот по налогам и сборам на сайте ФНС России. Это поможет налогоплательщикам сориентироваться в законодательстве и тем самым повысит востребованность льгот, послужит основой для общественного контроля за введением льгот и мониторинга их эффективности.

2. Бюджетные расходы: понятие. Классификация, особенности правового режима текущих расходов и расходов (бюджета) развития.

В Бюджетном кодексе Российской Федерации понятие бюджетных расходов не используется. Используется понятие "расходы бюджета".

Понятие бюджетные расходы включает в себя все оплачиваемые бюджетные обязательства, которые приняты в установленном законом порядке к исполнению. Расходы бюджета же подчеркивают лишь признак отнесения тех или иных средств к бюджетным средствам.

Ранее в Бюджетном кодексе Российской Федерации (до принятия Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ) под расходами бюджета понимались денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.

Такое понимание расходов бюджета подвергалось обоснованной критике в научной литературе.

Так, Ю.А. Крохина отмечает, что, во-первых, данное определение необоснованно сужает круг участников правоотношений в сфере бюджетных расходов, так как в отношения вступают само государство или его субъекты (являющиеся субъектами бюджетного права) в лице соответствующих органов.

Более того, указание на финансовое обеспечение задач и функций только органов государственной власти игнорирует принцип публичности бюджетного права, поскольку расходование бюджетных средств осуществляется в интересах всего Российского государства или субъекта Федерации.

Во-вторых, Бюджетный кодекс РФ раскрывает лишь материальное содержание расходов бюджета. Безусловно, такое понимание имеет значение, например, для учета бюджетных средств, анализа произведенных расходов и планирования их перспективы, но не показывает всей сущности бюджетных расходов <1>.

Сама Крохина Ю.А. дает следующее определение расходов бюджетов - это публичные, не создающие и не погашающие финансовых требований непрерывные затраты государства в виде строго опосредованных нормами права экономических отношений по поводу распределения и использования централизованных фондов денежных средств в целях обеспечения задач и функций государства (Российской Федерации и ее субъектов).

На основе данного определения автор выделяет следующие признаки бюджетных расходов:

- они представляют собой публичную категорию, так как идут на покрытие основных направлений государственной деятельности, необходимы всему государству в целом и обеспечивают общие потребности;

--------------------------------

<1> Крохина Ю.А. Базисные категории бюджетного права: доктрина и реальность // Журнал российского права. 2002. N 2.

- они не подлежат, как правило, возврату, не создают и не погашают финансовых требований. В большинстве случаев государство производит отпуск денежных средств из бюджета для удовлетворения своих потребностей на безвозвратной основе;

- они осуществляются государством непрерывно. Выполнение государством своих функций и задач требует, с одной стороны, бесперебойного, регулярного и повседневного финансирования, с другой - расходы бюджета являются одной из сфер финансовой деятельности государства и неразрывно взаимосвязаны с аккумуляцией денежных средств в централизованные фонды;

- они являются бюджетно-правовой категорией, выражающей урегулированные правовыми нормами экономические отношения по поводу распределения и использования централизованных фондов денежных средств;

- они призваны на строго правовой основе обеспечить бесперебойное финансирование задач и функций государства. Регулярное поступление денежных средств является одним из важнейших условий эффективного выполнения как отдельных государственных программ, мероприятий, так и в целом государственной политики.

Несмотря на научную обоснованность позиции Ю.А. Крохиной, в авторском определении бюджетных расходов подчеркивается, но не развивается принцип публичности их осуществления, который предполагает решение с помощью расходования бюджетных средств не только задач, которые стоят перед государством, но также и задач местного самоуправления, задач гражданского общества, отдельного гражданина, связанных с обеспечением функционирования в полной мере конституционных норм-гарантий.

Расходы бюджета должны определяться не только функциями, которые возложены на государство, но также и нормами социальной справедливости, которые получили законодательное закрепление.

В настоящее время ст. 6 БК РФ определяет расходы бюджета как выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета.

То есть законодателем подчеркивается, что бюджетными расходами являются выплачиваемые из бюджета денежные средства.

В научной литературе по этому поводу отмечается, что если понимать расходы бюджетов как имеющиеся в бюджете денежные средства, выплачиваемые в целях финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления, то возможное образование дефицита бюджета будет означать, что из бюджета выплачиваются средства в большем объеме, чем поступило в бюджет в виде доходов <2>.

--------------------------------

<2> Голубев А.В. Расходы бюджетов как финансово-правовое понятие // Финансовое право. 2012. N 2. С. 16.

Таким образом, бюджетные расходы нельзя привязывать к денежным средствам "в движении". То есть тем денежным средствам, которые фактически выплачиваются из бюджета и наличествуют в бюджете.

Считаем, что бюджетные расходы - это процесс погашения бюджетных обязательств. Это не сами наличные средства. Простой пример - погашение бюджетных обязательств, возникших из заимствования материальных ценностей государственного материального резерва <3>. В данном случае бюджетные средства расходуются в натуральном выражении путем предоставления получателям материальных ценностей, которые определяются Правительством РФ.

В этой связи необходимо обратиться к законодательным формулировкам, которые закреплены в Бюджетном кодексе России. Анализ бюджетного законодательства показал, что существует большое разнообразие стадий существования бюджетных средств, а также строго обозначенный алгоритм расходования бюджета.

Согласно ч. 2 ст. 219 БК РФ исполнение бюджета по расходам предполагает принятие бюджетных обязательств, подтверждение денежных обязательств, санкционирование оплаты денежных обязательств, подтверждение исполнения денежных обязательств.

Таким образом, еще одной характеристикой бюджетных расходов является то, что бюджетные расходы - это не простая совокупность денежных средств, это обязательства, которые принимает на себя получатель бюджетных средств. При этом исполнение этих обязательств может быть приостановлено либо прекращено по причинам, прямо не установленным законом, но предусматриваемым подзаконными актами <4>.

Можно сказать, что бюджетные расходы - это условные обязательства, которые возникают вне зависимости от наличия либо отсутствия денежных средств, так как условием их возникновения выступает именно основание - бюджетное обязательство.

Это свойство бюджетных расходов можно проследить на современной, существующей системе санкционирования оплаты бюджетных расходов.

Логика законодателя такова: для того чтобы осуществить принятие бюджетных обязательств, необходимо в трехдневный срок с момента возникновения обязательства зарегистрировать его в органе казначейства.

--------------------------------

<3> Данный процесс, кроме БК РФ, регулируется также Федеральным законом от 29.12.1994 N 79-ФЗ "О государственном материальном резерве".

<4> См., например: распоряжение Правительства РФ от 30.06.2010 N 1101-р "Об утверждении Программы Правительства РФ по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года" // СЗ РФ. 12.07.2010. N 28. Ст. 3720.

Формирование расходов краевого и местных бюджетов в Краснодарском крае базируется на основе минимальных государственных социальных стандартов, нормативах финансовых затрат на оказание государственных и муниципальных услуг и единых методологических основах расчета минимальной бюджетной обеспеченности.

Органы государственной власти Краснодарского края с учетом имеющихся финансовых возможностей вправе увеличивать нормативы финансовых затрат на оказание государственных услуг.

Расходы краевого и местных бюджетов в зависимости от их экономического содержания делятся на текущие расходы и капитальные расходы.

Группировка расходов бюджетов на текущие и капитальные устанавливается экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации.

Капитальные расходы краевого и местных бюджетов - часть расходов бюджетов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность, включающая статьи расходов, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой, средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам, расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством, расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности соответственно Краснодарского края, муниципальных образований Краснодарского края, другие расходы бюджета, включенные в капитальные расходы бюджета в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации.

В составе капитальных расходов краевого и местных бюджетов могут быть сформированы бюджеты развития.

Текущие расходы краевого и местных бюджетов - часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Законом Краснодарского края о краевом бюджете на очередной финансовый год утверждается перечень защищенных статей текущих расходов краевого бюджета, подлежащих финансированию в первоочередном порядке и в полном объеме.

В расходной части краевого и местных бюджетов предусматривается создание резервного фонда высшего исполнительного органа государственной власти Краснодарского края и резервных фондов органов местного самоуправления.

Размер резервного фонда в краевом бюджете устанавливается законодательным (представительным) органом государственной власти Краснодарского края при утверждении краевого бюджета на очередной финансовый год.

Размер резервного фонда в местном бюджете устанавливается представительным органом местного самоуправления при утверждении местного бюджета на очередной финансовый год.

Порядок расходования средств резервных фондов устанавливается соответственно высшим исполнительным органом государственной власти Краснодарского края и органами местного самоуправления.

Средства резервных фондов расходуются на финансирование непредвиденных расходов, в том числе на проведение аварийно - восстановительных работ по ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, имевших место в текущем финансовом году.

Высший исполнительный орган государственной власти Краснодарского края, орган местного самоуправления ежеквартально информируют соответственно законодательный (представительный) орган государственной власти Краснодарского края, представительный орган местного самоуправления о расходовании средств резервных фондов краевого и местных бюджетов.

3. Целевые бюджетные фонды федерального бюджета, их виды, источники образования, направления расходования.

Целевые статьи расходов бюджетов формируются в соответствии с государственными (муниципальными) программами, не включенными в государственные (муниципальные) программы направлениями деятельности органов государственной власти (государственных органов), органов управления государственными внебюджетными фондами, органов местного самоуправления, органов местной администрации, наиболее значимых учреждений науки, образования, культуры и здравоохранения, указанных в ведомственной структуре расходов бюджета (в целях настоящего Кодекса - непрограммные направления деятельности), и (или) расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов.

(в ред. Федерального закона от 07.05.2013 N 104-ФЗ)

Каждому публичному нормативному обязательству, межбюджетному трансферту, обособленной функции (сфере, направлению) деятельности органов государственной власти (органов местного самоуправления), присваиваются уникальные коды целевых статей расходов соответствующего бюджета.

(в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 N 310-ФЗ, от 07.05.2013 N 104-ФЗ)

Перечень и коды целевых статей расходов бюджетов устанавливаются финансовым органом, осуществляющим составление и организацию исполнения бюджета, если иное не установлено настоящим Кодексом.

(в ред. Федерального закона от 07.05.2013 N 104-ФЗ)

Перечень и коды целевых статей расходов бюджетов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет межбюджетных субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, определяются в порядке, установленном финансовым органом, осуществляющим составление и организацию исполнения бюджета, из которого предоставляются указанные межбюджетные субсидии, субвенции и иные межбюджетные трансферты, имеющие целевое назначение.

(в ред. Федеральных законов от 09.04.2009 N 58-ФЗ, от 07.05.2013 N 104-ФЗ)

Перечень и коды целевых статей расходов бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, территориальных государственных внебюджетных фондов устанавливаются соответственно Министерством финансов Российской Федерации, финансовым органом субъекта Российской Федерации.