Структура и содержание аудиторского заключения

Содержание

1. Структура и содержание аудиторского заключения 3

2. Письмо о согласии на проведение аудиторской проверки 8

3. Договор на проведение обязательной аудиторской проверки между аудиторской организацией и экономическим субъектом 13

4. Общий план аудиторской проверки 16

5. Программа аудиторской проверки 18

6. Письменная информация (отчет) по результатам аудиторской проверки 19

Список литературы 20

1. Структура и содержание аудиторского заключения

Статья 6 ФЗ «Об аудиторской  деятельности» определяет аудиторское заключение как официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица [1].

Аудиторское заключение —  это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным  нормативными актами, действующими в Российской Федерации [15].

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и  представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг [13, c. 110].

Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов и ФСАД 1/2010 [3] «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», а также ФСАД 2/2010 [4] «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», ФСАД 3/2010 [5] «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

В аудиторском заключении содержатся три обязательные части: «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность», «Ответственность аудитора» и «Мнение».

Аудиторское заключение имеет следующую структуру:

1. наименование «Аудиторское заключение»;
2. указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
3. сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
4. сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование СРО аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;
5. перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;
6. распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором (часть «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность»):
1. указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц, отвечающих за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности;
2. описание ответственности указанных лиц за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности;
7. сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита) (часть «Ответственность аудитора»), — приводится описание объема аудита и указывается ответственность аудитора;
8. мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности (часть «Мнение»);
9. подпись аудитора;
10. дата аудиторского заключения.

Кроме обязательных частей в аудиторском заключении, согласно ФСАД 3/2010 [5] , могут быть дополнительные части, а именно:

Часть «Важные обстоятельства». В ней приводится дополнительная информация, относящаяся к обстоятельству, отраженному в бухгалтерской  отчетности, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской  отчетности ее пользователями.

Часть «Прочие сведения». В ней приводится дополнительная информация, относящаяся к не отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности процесса и результатов аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения.

Название аудиторского заключения может быть разным. В  приложении к стандартам ФСАД 1/2010 и 2/2010 [3, 4] в качестве примера приведено несколько видов аудиторского заключения:

1. «Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности»
2. «Аудиторское заключение о консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности»;
3. «Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой в связи с существенным искажением бухгалтерской отчетности»;
4. «Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств»;
5. «Аудиторское заключение с выражением отрицательного мнения в связи с существенным искажением бухгалтерской отчетности»;
6. «Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении отдельного элемента бухгалтерской отчетности»;
7. «Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении нескольких элементов бухгалтерской отчетности».

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что  ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление  финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо. А также заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение подписывается:

1. руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение;
2. индивидуальным аудитором. Подпись должна включать фамилию и инициалы индивидуального аудитора.

Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств, па основании которых аудитор  выражает мнение, включая доказательства того, что:

1. бухгалтерская отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;
2. лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную бухгалтерскую отчетность.

Дата аудиторского заключения предоставляет пользователю основание  полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую  отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие  до этой даты и известные аудитору.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде.

К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская  отчетность, в отношении которой  выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом.

Аудиторское заключение и  бухгалтерская отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны  печатью аудитора с указанием  общего количества листов.

Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном  аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью. [14, c. 248]

2. Письмо о согласии на проведение аудиторской проверки

Предложение экономического субъекта 4

ПРЕДЛОЖЕНИЕ О НАЗНАЧЕНИИ ОФИЦИАЛЬНЫМ  АУДИТОРОМ № 1

г. Новороссийск                                     Исx. № 1                           4 января 200_г.

Закрытое акционерное общество «Меридиан» в лице Генерального директора  Бородина Павла Алексеевича, действующее  на основании Закона «Об акционерных обществах» и Устава, предлагает Вашей аудиторской организации оказать нам аудиторские услуги в 200_ году. По результатам проверки нам необходимо получить официальное аудиторское заключение.

Краткая характеристика ЗАО  «Меридиан»:

1. ЗАО «Меридиан» ведет один вид деятельности: осуществляет деятельность по агентированию в морских портах.
2. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе, полностью автоматизирован и ведется с применением системы «Галактика».
3. Филиалов и других обособленных подразделений нет.
4. В составе учредителей имеются иностранные юридические лица, доля которых не превышает 0,5 %.
5. Выручка от реализации в год не превышает 5 млн. руб.

Просим Вас рассмотреть  наше предложение и дать официальный  ответ на имя Генерального директора  в течение 7 календарных дней со дня  получения данного предложения.

Наш юридический адрес: 353907, г. Новороссийск, ул. Портовая, 7. Телефон/факс (8617) 22-35-26, 22-35-27. E-mail: [email protected]

С уважением,

Генеральный директор                                                            П.А. Бородин

Данные об аудиторской организации 4

ООО «Алтай-аудит», ИНН 02035654. Свидетельство о регистрации  № 589647 выдано 17/05/99 Регистрационной  Палатой.

Юридический адрес: 656099 г. Барнаул, Проспект Теплый, д. 81. Телефон/факс: (3852) 36-59-57.

Р/с № 40702810400000001023 в АКБ «Обь» г. Барнаул, к/с № 30101810000000000527, БИК 042583527.

Генеральный директор В.И. Феняков.

Лицензия на право осуществления  аудиторской деятельности № 001024 МФ РФ (выдана ЦАЛАК МФ РФ в соответствии с приказом МФ РФ № 135 от 5 декабря 2005 г. сроком на 5 лет).

ООО «Алтай-аудит»

656099 г. Барнаул, Проспект Теплый, д. 81.

Телефон/факс: (3852) 36-59-57.

г. Барнаул

Исх. № 1

05 января 2013 г.

Генеральному директору  ЗАО «Меридиан»

Бородину П.А.

Письмо о согласии на назначение официальным аудитором №1

Вы обратились к нам  с просьбой оказать вам аудиторские  услуги по аудиту учета финансовых результатов за первое полугодие 2012 г. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания.

Объект аудиторской  проверки: учет финансовых результатов  и их использования.

Цель проверки — определение соответствия применяемой предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам.

Законодательные акты и  нормативные документы, на основании  которых будет проводиться проверка финансовых результатов и их использования:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н) [6].
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказа Минфина России от 18.12.2012 N 164н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 N 55н).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 N 55н).

Кроме проведения аудиторской  проверки учета финансовых результатов  и их использования мы можем оказать  Вам также дополнительные аудиторские  услуги: финансовый анализ, финансовое, налоговое, управленческое, юридическое  консультирование.

Мы будем проводить  аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили  аудит с целью обеспечения  разумной уверенности в том, что  финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансовых результатах.

В связи с тем, что  в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи  с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими  любой системе бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут  остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в части учета финансовых результатов, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Ответственность по оказываемым  услугам мы будем нести в порядке, определяемом законодательством об аудиторской деятельности и договором  оказания аудиторских услуг. Также  мы берем на себя обязательство по соблюдению конфиденциальности.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в  ней необходимой информации, несет  руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств  внутреннего контроля, выбор и  применение учетной политики, а также  меры по сохранности и надлежащему  использованию активов организации. Нам потребуются от руководства  организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных  в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что  нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом.

Данное письмо считается  действительным в будущем до тех  пор, пока оно не будет изменено или  заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать  и вернуть прилагаемый экземпляр  данного письма в подтверждение  того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

От имени аудитора                                                         Принимается от имени

                                                                                      хозяйствующего субъекта

ООО «Алтай-аудит»                                                  ЗАО «Меридиан»

Генеральный директор                                              Генеральный директор

В.И. Феняков                                                              П.А. Бородин

05 января 2013 г.

3. Договор на проведение обязательной аудиторской проверки между аудиторской организацией и экономическим субъектом

Договор на оказание аудиторских услуг № 1

г. Барнаул                                                                                      05 января 2013 г.

ООО «Алтай-аудит», именуемое в дальнейшем – Аудитор, в лице генерального директора В.И. Фенякова, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ЗАО «Меридиан», именуемый в дальнейшем – Заказчик, в лице П.А. Бородина, действующего на основании Закона «Об акционерных обществах» и Устава с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а Аудитор принимает на себя обязательства по аудиторской проверке учета финансовых результатов Заказчика за первое полугодие 2012 года.

1.2. Срок оказания услуг: 06.01.2013-25.01.2013.

2. Права и обязанности  Аудитора

2.1. Аудитор обязуется:

2.1.1. соблюдать правила внутреннего распорядка предприятия Заказчика;

2.1.2. применять при оказании услуг законные и объективные методы и средства, подкреплять выводы документально;

2.2. Аудитор имеет право:

2.2.1. самостоятельно осуществлять подбор специалистов для проведения аудиторской проверки, а также определять необходимое их количество;

2.2.2. Проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью Заказчика, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации.

3. Права и обязанности  Заказчика

3.1. Заказчик обязуется:

3.1.1. предоставлять Аудитору данные по оперативному бухгалтерскому учету, документы, планы, приказы, а также иную необходимую документацию;

3.1.2. выделять рабочие места для работников Аудитора, шкаф-сейф для хранения документов;

3.1.3. оплачивать оказываемые услуги в соответствии с условиями настоящего договора.

3.2. Заказчик имеет право:

3.2.1. Получать от Аудитора ссылки на нормативные акты и иные источники, на которых основываются замечания и выводы специалистов Аудитора;

3.2.2. Получить от Аудитора аудиторское заключение в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Договором.

4. Стоимость аудиторских услуг  и порядок расчетов

4.1. Стоимость оказываемых услуг составляет 25 000 руб. Оплата производится заказчиком на расчетный счет Аудитора в течение 5 рабочих дней со дня выдачи аудиторского заключения.

5. Ответственность  сторон, порядок разрешения споров

5.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей по настоящему договору стороны несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством РФ.

5.2. Споры, которые могут возникнуть  при исполнении условий настоящего договора, стороны будут стремиться разрешать дружеским путем в порядке досудебного разбирательства.

5.3. При недостижении взаимоприемлемого решения стороны вправе передать спорный вопрос на разрешение в судебном порядке в Арбитражный суд Алтайского края.

6. Конфиденциальность

6.1. Аудитор обязуется не разглашать выявленные в ходе работы или сообщенные ему данные, являющиеся информацией конфиденциального характера или составляющие коммерческую тайну.

7. Прочие условия

7.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания его обеими сторонами и до полного исполнения всех обязательств сторонами.

7.2. Все изменения и дополнения к настоящему договору должны быть совершены в той же форме, что и договор, и подписаны обеими сторонами.

7.3. Договор составлен в 2 экземплярах - по 1 для каждой из сторон, которые имеют одинаковую юридическую силу.

8. Срок действия  договора, юридические адреса сторон

8.1. Настоящий договор вступает в силу со дня подписания его сторонами, с которого и становится обязательным для сторон, заключивших его. Условия настоящего договора применяются к отношениям сторон, возникшим только после заключения настоящего договора.

8.2. Настоящий договор действует до момента окончания исполнения сторонами своих обязательств по нему.

8.3. Юридические адреса сторон:

Заказчик: ЗАО «Меридиан», г. Новороссийск, ул. Портовая, 7.

Исполнитель: ООО «Алтай-аудит», г. Барнаул, Проспект Теплый, д. 81.

Генеральный директор                                        Генеральный директор

ЗАО «Меридиан»                                                 ООО «Алтай-аудит»

П.А. Бородин__________                                   В.И. Феняков _____________

05 января 2013 г.

4. Общий план аудиторской проверки

В ходе планирования аудиторской  проверки установлено значение единого  уровня существенности в сумме 700 тыс. руб.

Определите уровень существенности статей бухгалтерского баланса, представленного  аудиторской организации для  проверки и подтверждения достоверности.

Рассчитаем уровень существенности для статьи «Нераспределенная прибыль»:

Данные для расчета аудиторского риска 4

Аудиторы после ознакомления с  системой бухгалтерского учета и  системой внутреннего контроля в ходе предварительного планирования аудиторской проверки оценили неотъемлемый риск (HP) как очень высокий — 95%, риск средств контроля (РСК) как средний — 35%, риск необнаружения (РН) был оценен в 12%.

Рассчитаем величину аудиторского риска (АР):

АР=НР·РСК·РН=0,95·0,35·0,12=0,0399, или 3,99%.

Таблица 1

Общий план аудита

5. Программа аудиторской проверки

Таблица 2

Программа проверки

6. Письменная информация (отчет) по результатам аудиторской проверки

Письменная информация (отчет) аудитора руководству ЗАО «Меридиан» по результатам проверки учета кредитов и займов

Генеральному директору  ЗАО «Меридиан»

П.А. Бородину

Мы провели аудит учета  финансовых результатов и их использования за первое полугодие 2012 г.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в  бухгалтерской отчетности и раскрытие  в ней информации по учету финансовых результатов и их использования. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для  выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета финансовых результатов и их использования.

Проверка формирования финансовых результатов от продаж нарушений  не выявила.

Проверка формирования финансовых результатов от прочих операций показала, что некоторые финансовые результаты ошибочно отнесены к финансовым результатам от прочих операций. Мы рекомендуем руководству ЗАО «Меридиан» внести необходимые исправления в отчетность.

После исправления данного  недостатка соблюдение установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в общем можно будет оценить удовлетворительно.

Генеральный директор                                                                В.И. Феняков

ООО «Алтай-аудит»                                                                      25.01.2013 г.  

Список литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности"
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
3. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»
4. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»
5. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) «Дополнительная информация в аудиторском заключении» утв. Приказом Минфина от 20 мая 2010 г. № 46н)
6. Правило (Стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)
7. Правило (Стандарт) №12 «Согласование условий проведения аудита» (введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н) [6].
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказа Минфина России от 18.12.2012 N 164н).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 N 55н).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 N 55н).
13. Баханькова Е.Р. Аудит: Учебное пособие / Е.Р. Баханькова. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2013. - 201 с.
14. Коноплянник Т.М. Основы аудита: учебное пособие / Т.М. Коноплянник, Н.А. Мухарева. – М.: КНОРУС, 2012. – 320 с.
15. Юдина Г.А. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. – М.: КНОРУС, 2012. – 384 с.