Структура и виды калькуляции

 

Содержание:

1.Основы различия систем управленческого и финансового учета. Стр.

2.Состав и  структура прочих затрат (пример  предприятия).             Стр.

3.Структура  и виды калькуляции.                                                        Стр. 

Практическая часть:

Задача № 1                                                                                             стр.

Задача № 2                                                                                             стр.

Задача № 3 стр.

Задача № 4 стр.

Задача № 5                                                                                             стр.

Задача № 6                                                                                            стр.      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Теоретическая часть

Основные различия систем управленческого и финансового  учета.

         Информация управленческого учета  закрыта для сторонних физических  и юридических лиц, налоговой  службы и других государственных  органов. Даже внутри предприятия  она является объектом коммерческой тайны.  
Многие решения по управлению предприятием, в особенности на вышестоящем уровне, должны приниматься с учетом налоговых последствий, и в этом отношении управленческий и налоговый учет имеют определенную связь и взаимообусловленность. В конечном счете управленческий учет в отличие от бухгалтерского не предполагает фактического учета величины имущества, затрат и доходов, состояния расчетов и обязательств и условий, влияющих на производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации. Его цель — дать информацию для принятия решений по управлению экономикой предприятия и проверить эффективность выполнения принятых решений. Содержание понятия «управленческий учет» в разных странах различное. Впервые его начали использовать авторы, пишущие на английском языке. В Германии этим термином до последнего времени не пользовались вообще, предпочитая называть учебный курс и практическое дело «Исчисление (учет) затрат и результатов». В англоязычных странах (США, Англии, Канаде) управленческий учет рассматривают шире. В его сферу входят финансовые и производственные инвестиции, результаты их использования. Во Франции предпочитают иметь дело с понятием «маржинальный учет» и ограничивают его поиском и обоснованием управленческих решений на перспективу с использованием показателей маржинальной прибыли. В России,  нужно попытаться найти золотую середину с учетом традиций и опыта становления и развития бухгалтерского и управленческого учета в нашей стране.

        Наиболее  существенные различия между финансовым и управленческим учетом сводятся к следующему.

1. Финансовый учет предназначен для составления бухгалтерской отчетности установленной формы и содержания, в основном ориентированной на внешних пользователей: акционеров и других собственников имущества, государственные органы власти и управления, кредиторов и инвесторов. Цель этого учета и соответствующей отчетности — информирование собственников предприятия, государства и третьих лиц о наличии имущества и обязательств организации, ее финансовом состоянии и результатах деятельности, расчет налогооблагаемых показателей и налоговых платежей, управление дебиторской и кредиторской задолженностью, расчеты с клиентами и персоналом. Цель управленческого учета — обеспечение менеджеров организации информацией, необходимой для контроля экономичности производственно-хозяйственной деятельности, решения внутренних задач управления фирмой, поиска и обоснования управленческих решений.

2. Финансовый учет обязателен для предприятия, управленческий учет — нет. Обязанность вести финансовый учет с использованием счетов бухгалтерского учета определена ФЗ РФ, действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ. Вопрос о том, вести на предприятии управленческий учет или нет, решает сама организация. Сбор и обработка информации для управления считаются целесообразными, если ее ценность для управления выше затрат на получение соответствующих данных.

3. Финансовый учет охватывает все хозяйственные операции, всю деятельность предприятия, его имущество, обязательства и расчеты. Но это учет факта, прогнозные, ожидаемые величины бухгалтерский учет не включает. Управленческий учет — это главным образом исчисление затрат и результатов; выявление отклонений от оптимального использования хозяйственных средств. Обе разновидности учета для управления включают расчетные, ожидаемые, прогнозные, плановые величины.

4. Финансовый учет должен осуществляться в соответствии с нормативными документами Правительства РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. За нарушение методологии финансового учета предусмотрена ответственность по закону. Методика и организация управленческого учета государственными органами и законодательством не регламентируются. Управленческий учет ведут по правилам, установленным самой организацией, учитывающим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач. Ограничений по выбору систем управленческого учета не существует. Его методологической основой является теория принятия решений.

5. Пользователями информации финансового учета и отчетности являются в основном собственники, кредиторы, инвесторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы государственной власти, т.е. внешние потребители. Персонально их состав неизвестен предприятию, и всем представляются одни и те же данные, содержащиеся в финансовой отчетности. Информация управленческого учета предназначена для руководителей предприятия (менеджеров) разного уровня полномочий и ответственности. Естественно, каждому из них необходим индивидуальный перечень учетных данных для управления, соответствующий их правам и обязанностям. 
 
6. Финансовый учет ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Управленческий учет может придерживаться этого принципа полностью или частично, а может и не придерживаться. Измерение и оценка доходов, издержек, активов без использования системы специальных счетов управленческой бухгалтерии ведется статистическими методами накопления, выборки, сравнения и т.п. Если управленческий учет использует систему счетов, они должны отличаться от счетов финансового учета по форме и существу, но быть взаимосвязаны с ними в методологическом отношении.

 
7. Финансовый учет ведется в целом по предприятию, рассматривает его как единый хозяйственный комплекс. Затраты и результаты деятельности, расчеты с поставщиками и покупателями, налоги и другие обязательные платежи, резервы и целевые поступления учитывают в обобщенных по организации суммах, без разбивки по видам деятельности, структурным подразделениям и т.п. Управленческий учет ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений, и лишь для высшего руководства его данные обобщаются в целом по предприятию.

 
8. Различны не только содержание, но и периодичность, и сроки представления отчетности. В финансовом учете отчетность может быть составлена по итогу за месяц, квартал, год, время ее представления — спустя несколько дней, недель, месяцев. В управленческом учете периодичность представления соответствующих данных ежедневная, недельная, месячная, часть отчетных данных формируется по мере потребности в них или к определенному, заранее установленному сроку. Распространенным требованием к данным учета для управления является их оперативность, формирование информации по принципу «чем быстрее, тем лучше».

9. Информация финансового учета характеризует результат свершившихся фактов и хозяйственных операций за минувший период времени, отражает их по принципу «как это было». Данные управленческого учета ориентируются на решение «как это должно быть» и контроль исполнения принятого решения. Учет фактических величин для управленческого учета тоже важен, но в основном как база для принятия решений и анализа их эффективности. Поскольку управленческий учет не отменяет финансовый, он пользуется его информацией о фактических затратах и результатах деятельности, изменениях в стоимости активов и источников их формирования, долговых обязательствах и т.п.

10. Разной может быть точность финансового и управленческого учета, исчисления их показателей. Данные финансового учета должны быть довольно точными, иначе внешние пользователи отнесутся с недоверием к содержанию бухгалтерской отчетности. В управленческом учете допустимы приблизительные оценки, вероятностные расчеты, ориентировочные показатели. Здесь точность может не играть решающей роли, а первостепенное значение приобретает быстрота получения информации для управления, ее многовариантность, т.е. соответствие целям управления.

11. Финансовый и управленческий учет могут различать состав используемых показателей, единицы их измерения. Основой бухгалтерского учета является стоимостное, денежное измерение, финансовая отчетность составляется только в стоимостном выражении. На счетах бухгалтерского учета нельзя учесть то, что невозможно оценить в рублях или другой валюте. В управленческом учете широко применяют как денежные, так и натуральные единицы измерения. Весьма распространена оценка затрат труда и трудоемкости производства в рабочем времени (часах, человеко-часах, нормо-часах). В ряде случаев они объективнее оценивают эффективность затрат и результатов, чем стоимостные показатели. В управленческом учете широко используют относительные показатели, сравнительно редко применяемые в бухгалтерском учете, и неизвестные ему стоимостные показатели добавленной стоимости, маржинальных затрат и прибыли, предельных издержек и др. 
 
12.Различна степень открытости информации бухгалтерского и управленческого учета. Финансовая отчетность большинства предприятий (за исключением режимных) открыта для ознакомления. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» обязывает акционерные общества открытого типа и организации, создаваемые за счет частных, общественных и государственных средств и взносов, публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Существует принцип публичности финансовой отчетности, согласно которому ее данные должны быть опубликованы в газетах, журналах и других доступных изданиях, представлены в специальных буклетах, брошюрах и переданы территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

        Уделяя  довольно много места и времени  описанию различий, не хотелось  бы, чтобы создалось впечатление, что рекомендуется построить две системы учета в рамках одной компании. Информационная база для всех видов учета  должна быть единой, но, вместе с тем, единая информационная база финансового и управленческого учета будет, конечно, гораздо больше, чем информационная база лишь финансового учета. Таким образом, логично заключить, что управленческий учет – более широкое понятие, нежели финансовый, поскольку информация, предоставляемая внутренним пользователям, как правило, более подробная, и, соответственно, содержит коммерческую тайну компании. Информация же финансового учета, как правило, регламентирована различными государственными или же профессиональными организациями и общедоступна.

Состав  и структура прочих затрат (пример предприятия)

       В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет денежные затраты. Их характер, состав и структура зависят от многих факторов: организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, места, занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров и капитала, инвестиционной, финансовой и учетной политики, а также установленными законодательно правилами и принципами поведения хозяйствующих субъектов в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах.

        Согласно  этим документам, в состав себестоимости продукции (работ, услуг) включаются затраты: непосредственно связанные с производством продукции и обусловленные технологией и организацией производства; на подготовку и освоение продукции; связанные с использованием продукции; с использованием природного сырья (например, рекультивация земель); на обслуживание производственного процесса (проведение ремонтов оборудования, его модернизацию и др.); обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности; связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, фильтров и др.); на управление производством (содержание аппарата управления, командировочные расходы, содержание технических средств управления и др.); связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное на производстве время (оплата очередных и дополнительных отпусков и др.); отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в Государственный фонд занятости населения, отчисления по обязательному медицинскому страхованию, в негосударственные пенсионные фонды; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия; платежи по кредитам банков; налоги, сборы, платежи и другие отчисления.          

        Прочие затраты в составе себестоимости продукции (работ, услуг) - это налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы загрязняющих веществ), обязательное страхование имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг), вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным законодательством нормам, подъемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду основных производственных фондов, износ по нематериальным активам и др.

       Одним из направлений проведения экономической анализа деятельности какого-любого хозяйствующего субъекта является оценка целесообразности и оправданности произведенных переменных и постоянных затрат на производство и реализацию продукции, а также на выполнение определенных работ (например, строительно-монтажных и др.) и оказание услуг (например, транспортных). Затраты – потребленные ресурсы или уплаченные денежные средства за товары и услуги, которые непосредственно относятся к производству конечного продукта.  
К наиболее важным вопросам методологии учета затрат относится вопрос выбора оптимального обоснованного варианта группировки расходов, по экономическим элементам и калькуляционным статьям.  
На ОАО «Северный Коммунар» применяемся следующая группировка затрат: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);  
затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды;  
амортизация основных средств; прочие затраты. Материальные затраты отражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.  
Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Отчисления на социальные нужды.  
Амортизация основных средств отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.  
Прочие затраты – это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.

Рассмотрим  динамику и структуру затрат за 2002-2004 гг. на конкретном примере.

                                                                                                                   Таблица 1.

Затраты на производство продукции по экономическим элементам.

Элементы затрат

Сумма затрат, тыс.руб.

Отклонения 

2003г. 

2004г. 

Тыс. руб.

%

Тыс. руб.

%

+/-

%

1 . Материалы 

25736

46,5

32472

51,6

6736

5,1

2. Заработная  плата 

15668

28,3

17197

27,3

1529

1

3. Отчисления  на социальные нужды 

5909

10,7

6556

10,4

647

0,3

4. Амортизация  ОС 

3964

7,2

3974

6,3

10

0,9

5. Прочие расходы 

4094

7,4

2773

4,4

1321

3

Итого

55371

100

62972

100

7601

0


Затраты в 2004г. увеличились на 13% по сравнению с 2003г. И стали составлять 62972 тыс. руб. Но это не говорит о неэффективности предприятия, т.к. объёмы производства тоже возросли.  
Следовательно данные затраты были перенесены на стоимость реализуемой продукции.

Затраты на материалы возросли на 6736 тыс. руб. в 2004 г. , хотя доля их в  общем объёме затрат увеличилась  лишь на 5,1%.Затраты на заработную плату  увеличились на 1529 тыс. руб., хотя их доля уменьшилась на 1% и стала составлять 27,3%. Отчисления на социальные нужды поднялись на 647тыс. руб. Амортизация не потерпела существенных изменений: она возросла на 10 тыс. руб.,а её доля в общем количестве затрат увеличилась на 0,9%. Возросли прочие расходы: по сравнению с 2003 г., в 2004г. Они повысились на 1321 тыс. руб.

Структура и виды калькуляций.

        Калькуляция (англ. costing) – способ  определения себестоимости выпускаемой  продукции (работ, услуг), когда  затраты группируются по объектам и статьям калькуляции.

         Калькулирование себестоимости  (англ. cost determination) – установленный  организацией порядок группировки  произведенных в отчетном периоде  затрат, позволяющий определить  себестоимость единицы отдельных  видов, групп продукции или работ, услуг. Калькулирование себестоимости осуществляется различными методами в зависимости от вида, типа продукции, работ, услуг и характера организации производства (технологического процесса). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т. е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

         В зависимости от целей калькулирования различают калькуляции:

  • Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.
  • Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.
  • Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей. Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

         Типовая структура калькуляции включает определенный состав затрат, представленных ниже:

          1.Сырье и материалы -  Затраты на материалы и их транспортировку,                 определяются исходя из норм их расхода.          

          2.Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. Затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты и их  транспортировку.        

 

          3.Топливо для технологических целей. Затраты на топливо, расходуемое непосредственно для   технологических нужд.             

          4.Энергия для технологических целей. Затраты на энергию, расходуемую непосредственно   для технологических нужд.                     

          5.Основная заработная плата производственных рабочих. Рассчитывается в соответствии с отработанным временем. (При использовании тарифной системы оплаты труда заработная плата рассчитывается путем умножения тарифной ставки на количество           отработанных часов)                            

          6.Дополнительная  заработная плата производственных рабочих. Выплаты за дополнительно отработанное время.     

           7. Начисления на заработную плату. Общая ставка страховых взносов 34% (26%-пенсионный фонд, 2,9%-фонд социального страхования, 5,1%- фонд обязательного медицинского страхования).         

           8.Расходы по содержанию и эксплуатации. Комплексные затраты по амортизации, содержанию  оборудования (комплектующие материалы, запасные части, текущий ремонт), внутризаводскому  перемещению грузов, износу инструментов.         

          9.Расходы по освоению новых видов продукции. Комплексные затраты на проектирование, конструирование изделий, проектирование инструмента.                                     

           10.Цеховые расходы. Затраты на управление и обслуживание производства в данном цехе.                                   

           11.Цеховая себестоимость. Сумма строк 1-10.                                                                                                                

           12.Общехозяйственные расходы. Затраты, которые связаны с управлением и обслуживанием производства в целом по предприятию.

           13.Производственная себестоимость.  Сумма строк 11-12.                                            

           14.Коммерческие расходы. Расходы, не связанные с производством, но способствующие технико-экономической деятельности (затраты на тару, упаковку готовой продукции,  доставку продукции потребителю).               

           15. Полная себестоимость.  Сумма строк 13-14.                                        

Практическая  часть

Задача  № 1

Рассчитать общее отклонение по местам возникновения затрат, отклонения по загрузке, по интенсивности и экономичности.

Исходные  данные:

Плановая загрузка (мощность оборудования) Nпл, час        - 2250

Плановые затраты  Епл, тыс.руб                                              - 390

Доля переменных затрат Кпер,%                                             - 44

Фактическая загрузка оборудования Nф, час                       - 2310

Уровень выполнения объема работы  Vф,  %                        - 103

Фактические затраты Еф, тыс.руб                                         - 415

 

Решение:

  1. Общее отклонение определяется по формуле:

 

∆Е = Еф – Е'пл,

где  Е'пл = плановые затраты, перечисленные на фактический объем.

 

Е'пл = Епл · =  390 · = 401,7 (тыс.руб)

∆Е = 415 – 401, 7 = 13,3 (тыс.руб)

 

  1. Отклонение по загрузке определяем по формуле:

∆Ез = Ед− Ез,

где Ед – должные затраты фактической загрузки, тыс.руб; Ез – плановые затраты фактической загрузки, тыс.руб.

  Должные затраты фактической загрузки определяем по формуле:

Ед = Епл ·

+ Епл·
·

  где Кпост – доля постоянных затрат, %

  Кпост  = 100 – Кпер = 100 – 44 =56 (%)

          Ед = 390 ·    + 390 ·   ·   = 218,4 + 176,18 = 394,58 (тыс.руб)

Плановые затраты  фактической загрузки определяем по формуле:

Ез = Епл ·   

  = 390 ·
= 401,7 (тыс.рыб)

Находим  ∆Ез = 394,58 – 401,7 = -7,12 (тыс.руб)

  1. Отклонения по интенсивности:

∆Еи = Ез − Е'пл = 401,7 – 401,7 = 0

 

 

  1. Отклонения по экономичности:

∆Ез = Еф – Ед = 415 – 394,58 = 20,42 (тыс.руб)

 

Задача  № 2

        Определить расходы и себестоимость единицы продукции при изменении объема работы, построить графики зависимости расходов и себестоимости от изменения объема работы.

Исходные данные:

 

Расходы предприятия, тыс.руб                                                         - 1740

Переменные  расходы, %                                                                   - 36

Себестоимость продукции, р/ед.                                                      - 790

Изменения объема работы, %                                                           - +3,9

 

Решение:

        Расходы предприятия в зависимости от объема работы делятся на переменные и постоянные. Переменные расходы определяются по формуле:

Епер = Е ·

где Е – общие  расходы предприятия, тыс.руб; Кпер – доля переменных расходов, %.

Епер = 1740 · = 626,4 (тыс.руб)

Постоянные  расходы рассчитываются по формуле:

Епос = Е ·

Епос= 1740 · (100 – 36) / 100 = 1113,6 (тыс.руб)

При изменении  объема  работы расходы определяем по формуле:

Е' = Епер · (1 + ∆V / 100) + Епос

где  ∆V – изменения объема работы, %

Е' =626,4 · (1 + ) + 1113,6 = 626,4 · 1,039 +1113,6 =1764,43 (тыс.руб)

        Себестоимость единицы продукции связана с объемом работы обратной зависимостью, т.е. с ростом (снижением) объема работы себестоимость снижается (возрастает). Себестоимость в части переменных расходов изменяется обратно пропорционально объему работы.

         Фактическая себестоимость рассчитывается по формуле:

Сф = Спл ·

+

где Спл- заданная себестоимость единицы продукции,р

Сф = 790 · + = 790 · 0,36 + = 284,4 +486,62 = 771,02 (тыс.руб)

       Изменения себестоимости продукции  рассчитываем по формуле:

ΔС =

· 100

ΔС =

· 100 = 2,4

 

 

 

 

 

 


 

 

 

1764,43 



1740

 

Структура и виды калькуляции