Структура налоговых органов

1. Структура налоговых органов

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке.

В налоговом кодексе РФ, как и в законе «Об основах налоговой системы РФ», выделены 3 уровня налоговой системы:

• Федеральный
• Субъектов РФ (региональный)
• Местный

Следует отметить, что уровни налоговой системы не совпадают с уровнями бюджетной системы: если доходы федерального бюджета в части налоговых поступлений формируется только за счет федеральных налогов, то в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов РФ, так и федеральные налоги. Аналогичная картина наблюдается и при формировании местных бюджетов: кроме местных налогов они включают в себя часть федеральных налогов и налогов субъектов РФ.

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и действуют на всей ее территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ. Ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

Налоги субъектов Федерации (региональные налоги) устанавливаются законодательными актами Российской Федерации в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ». Ставки региональных налогов устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации и действуют на территории соответствующих субъектов.

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления также в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ». Они действуют на территориях соответствующих городов, районов в городах и сельской местности. Часть местных налогов является обязательной к применению на всей территории РФ, например земельный налог, налог с имущества физических лиц, регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Эти налоги, относящиеся в соответствии с классификацией к местным, устанавливаются законодательными актами РФ. Другая часть местных налогов вводится по решению органов местного самоуправления. К ним относятся налог на рекламу, сбор за право торговли и некоторые другие.

Налоговыми органами в РФ являются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в РФ, также полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов, действующие в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ.

2. Плательщики акцизов. Виды подакцизных товаров

Акцизы – разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров.

Акцизами  облагают высокорентабельные товары для  изъятия в доход государственного бюджета полученных производителем сверхприбылей.

В соответствии с действующим российским законодательством объектом налогообложения являются:

- спирт  этиловый из всех видов сырья,  за исключением спирта коньячного;

- алкогольная  продукция;

- пиво;

- табачные  изделия;

- легковые  автомобили и мотоциклы;

- автомобильный  бензин;

- дизельное  топливо.       

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие  подакцизные товары организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу РФ.       

Акцизами  обязательно облагаются:

• реализация  подакцизных товаров собственного  производства;
• использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщика, производство их из собственного сырья;
• реализация  алкогольной продукции с акцизных  складов;
• продажа конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, от которых произошёл отказ в пользу государства;
• ввоз  подакцизных товаров на таможенную  территорию России;
• передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего  производства не подакцизных  товаров;
• иные  операции, предусмотренные законодательством.

3. Характеристика упрощенной системы налогообложения на основе патента

Помимо  обычной упрощенной системы налогообложения  существует еще и УСН на основе патента. Она обладает рядом особенностей. Условия перехода на УСН на основе патента очень сильно сужают круг налогоплательщиков, которые могут ею пользоваться. В результате, эта система налогообложения не очень популярна.

На патентную УСН могут перейти только индивидуальные предприниматели, если:

• предприниматель не имеет наемных работников (даже по гражданско-правовым договорам, например, по договору подряда, оказанию услуг и т.д.)
• предприниматель осуществляет один из видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Перечень  видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых лицо может применять УСН на основе патента, очень широк. В него входят, например, ветеринарные услуги, ритуальные услуги, ремонт часов, копировальные работы, услуги платных туалетов и др.

Для того, чтобы индивидуальный предприниматель мог перейти на УСН на основе патента, в субъекте РФ должен быть еще принят закон, в котором указывается конкретный перечень видов предпринимательской деятельности (в пределах ст. 346.25.1 НК РФ).

Однако,  принятие такого акта субъектом РФ еще не означает, что предприниматель, занимающийся соответствующим видом  деятельности, обязан переходить на УСН  на основе патента. В этом состоит отличие патентного УСН от ЕНВД. Налогоплательщик вправе применять и обычную «упрощенку», тогда как ЕНВД - вещь строго обязательная.

Решение о возможности применения индивидуальными  предпринимателями упрощенной системы  налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Переход на УСН на основе патента происходит следующим образом: Индивидуальный предприниматель подает заявление в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе (не позднее, чем за месяц до начала применения такой формы УСН).

Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов и сборов. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Форма уведомления об отказе в выдаче патента  утверждается федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При выдаче патента заполняется также  и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Патент  действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.

Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление  на получение другого патента  в целях применения упрощенной системы  налогообложения на основе патента  на территории другого субъекта Российской Федерации.

В случае если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте РФ, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта РФ, этот индивидуальный предприниматель обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской  деятельности, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Размер  потенциально возможного к получению  индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов  Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В случае, если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный пунктом 2 ст.346.25.1, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный пунктом 2 статьи 346.26 НК, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной статьей 346.29 НК в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, в том числе привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) или осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в установленный срок, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае индивидуальный предприниматель  должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Оплата  оставшейся части стоимости патента  производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания  периода, на который был получен  патент.

С 1 января 2009 года предприниматели, работающие по патенту, получают право заниматься сразу несколькими видами деятельности, нанимать работников и иметь среднесписочную их численность за год до 5 человек (п.1, 2 и 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

Установлен порядок перехода на общий режим налогообложения в случае превышения в налоговом периоде максимально допустимого размера доходов и (или) численности наемных работников (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Минимальный срок, на который выдается патент, сокращен до одного месяца, и налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. В настоящее время этот период составляет квартал.

Отменена обязанность индивидуальных предпринимателей на патенте вести учет расходов, учитываются только доходы (п. 12 ст. 346.25.1 НК в новой редакции).

Практическое задание №1

1. Определить исходя из содержания хозяйственных операций, какие налоги должны  быть, начислены и  уплачены предприятием ООО «Заря» по общей системе налогообложения за 1 квартал 2011года. Оформить таблицу.
2. Начислить налоги при общей системе налогообложения, заполнив таблицу.

Доходы и расходы для исчисления налога на прибыль признаются методом начисления.

3. Начислить единый налог, если предприятие работает на УСН. Заполнить таблицу. Налог рассчитать по двум объектам налогообложения.   Заполнить таблицу.
4. Сделать выводы: какая система налогообложения для предприятия лучше, привести плюсы и минусы  УСНО.

Условия задачи:

Основной вид деятельности - выполнение ремонтных работ (все затраты по выполнению работ отражаются на счете 20).

ООО «Заря» ИНН 4345074567 КПП 434501001

Расчетный счет в ОАО КБ Хлынов 43456700010000000101 БИК 414301001

Кор.счет 43452801010000001101

1. ООО Заря имеет следующие основные средства:

• арендует помещение, арендная плата составляет 11800 руб. в месяц, в том числе НДС 18%
• автомобиль «Жигули НИВА», остаточная стоимость на 01.01.11 года 20 000 руб.
• склад – остаточная стоимость на 01.01.11 года 80 000 руб.

     Способ начисления  амортизации – линейный.

2. На предприятии работает 5 человек (четверо – 1969 года рождения, один - 1963 года рождения), оклад  и премии  у работников одинаковые.

Таблица 1 – Хозяйственные операции за 1 квартал 2011 года.

Решение:

Таблица 1 – Хозяйственные операции за 1 квартал 2011 г.

Таблица №2 – Налоги, уплачиваемые при общей системе налогообложения

Таблица 3 – Начисление налогов

1. Расчет НДС.

НДС с реализации:

90000 + 36000 = 126000

НДС на возмещение:

3600 + 1440 + 10800 + 5400 = 21240

НДС к уплате:

126000 – 21240 = 104760

2. Налог на прибыль (ставка 20%).

Доходы от реализации (за минусом НДС):

(590000 - 90000) + (236000 - 36000) = 700000

Прочие доходы (пени и проценты):

5600 + 5000 = 10600

Общая сумма доходов:

(700000 + 10600) = 710600

Прямые расходы (материалы, заработная плата, отчисления с ФОТ, амортизация, командировочные расходы, аренда помещения):

 (30000 + 123000 + 300 + 36900 + 369 + 11000 + 23200 + 1500 + 600 + 7800) = 234669

Представительские расходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль списываются по нормативу, который составляет 4% от ФОТ:

123000 х 4% = 4920

Прочие расходы - пени поставщику 1180 руб.

Проценты за пользование кредитом в целях исчисления налога на прибыль принимаются равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях.

8,25% х 1,8 = 14,85%

Сумма процентов для списания на расходы составит:

(60000 руб. х 14,85%) / 4 кв. = 2228 руб.

Итого расходов:

(234669 + 4920 + 2228) руб. = 241817 руб.

Налогооблагаемая прибыль:

710600 руб. - 241817 руб. = 468783 руб.

Ставка налога на прибыль 20%, сумма налога прибыль:

468783 х 20% = 93757 руб.

3. Ежемесячно начисляемая сумма амортизации составляет:

автомобиль «Жигули Нива» - 500 руб.

склад – 200 руб.

Остаточная стоимость автомобиля «Жигули Нива»:

На 01.01 – 20000 руб.

На 01.02 – 19500 руб.

На 01.03 – 19000 руб.

На 01.04 – 18500 руб.

Остаточная стоимость склада:

На 01.01 – 80000 руб.

На 01.02 – 79800 руб.

На 01.03 – 79600 руб.

На 01.04 – 79400 руб.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за 1 квартал составляет:

 [(20000+19500+19000+18500)+(80000+79800+79600+79400)]/4 = 98950руб.

Ставка по налогу на имущество организаций 2,2%.

Налог на имущество организаций составляет:

98950 руб. х 2,2% = 2177 руб.

4. Страховые взносы.

Заработная плата одного сотрудника:

123000 / 5 = 24600

Страховые взносы на страховую часть пенсии:

24600 х 16% х 4 + 24600 х 22% = 21156

Страховые взносы на накопительную часть пенсии:

24600 х 6% х 4 = 5904

Взносы в ФОМС:

123000 х 5,1% = 6273

Страховые взносы ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за вычетом выплаты по листку нетрудоспособности:

123000 х 2,9% - 200 = 3367

взносы на страхование от несчастных случаев на производстве:

123000 руб. х 0,3% = 369

Таблица 4 – Налоги, уплачиваемые при УСНО

УСН при ставке 6%, объект налогообложения - доходы. Сумма налога может быть снижена на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, но не более чем на 50%.

15% — объектом налогообложения  является разница доходов и расходов. Расчёт единого налога (авансового платежа) осуществляется следующим образом: из суммы полученных доходов вычитаются расходы, учитываемые при УСН.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются при УСН по кассовому методу.

Таблица 5 – Порядок определения налогооблагаемой базы

Сумма налога УСН при ставке 6%:

836600 руб. х 6% = 50196 руб.

Сумма налога УСН при ставке 50%:

50196 руб. / 2 = 25098 руб. < 37069 руб., уплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды.

К уплате налог по УСН 25098 руб.

Сумма налога УСН при ставке 15%:

(836600 - 215877) х 15% = 93108 руб.

Налоговая нагрузка при ОСНО 200694 руб., в том числе:

НДС - 104760 руб., налог на прибыль - 93757 руб., налог на имущество организаций - 2177 руб.

Налоговая нагрузка при УСН по ставке 6% - 25098 руб.

Налоговая нагрузка при УСН по ставке 15% - 93108 руб.

Выгодна упрощенная система налогообложения по ставке 6%.

К плюсам упрощенной системы налогообложения можно отнести: 
1. Экономия на налогах. ООО платит только один налог вместо нескольких (ЕСН, НДС, налог на прибыль, на имущество организаций);  
2. Заполнение и сдача в налоговую инспекцию одной декларации по единому налогу;  
3. Право не вести бухгалтерский учет, кроме основных средств и нематериальных активов. 

Недостатки УСН:

1. Возможность потери права работать  на упрощенной системе налогообложения, при этом налог на прибыль  и пени нужно будет все равно  доплатить;  
2. Деятельность без уплаты НДС часто приводит к потере покупателей – плательщиков НДС;

3. При переходе с упрощенки  необходимо сдавать бухгалтерскую  и налоговую отчетность;

4. При потере права работать  на УСН, нужно восстанавливать  обычный бухучет за весь период  работы на УСН;

5. Затраты, которые учитывают при расчете единого налога, являются закрытыми. Поэтому компании, использующие УСН (при объекте налогообложения “доходы минус расходы”) не смогут отразить часть затрат, таких как представительские расходы, потери от брака, издержки на услуги банка и некоторые другие расходы;

6. Перед переходом на УСН нужно восстановить НДС по оприходованным, но не списанным ценностям;

7. У предприятия, работающего на  УСН нет права открывать филиалы  и представительства, торговать  некоторыми видами товаров и  заниматься некоторыми видами  деятельности (например, банковской или страховой). 

Практическое задание №2

Рассчитать ЕНВД за 1 квартал текущего года.