МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И
НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
«Уральский Финансово-Юридический
институт»
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Аудит»
Тема: Субъекты финансового права
Вариант: № 6
Исполнитель: Щербинина Людмила
Александровна
Группа: ФК-1211
Руководитель: Панов С.Ф.
Факультет: финансовый
Направление: Финансы и
кредит
Кафедра: ФДО и К
Дата:
Екатеринбург
2013 г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
- Понятие субъекта финансового права и субъекта финансовых правоотношений
- Характеристика и видовые особенности субъектов финансового права РФ
- Общественно-территориальные образования
- Коллективные субъекты финансового права
- Индивидуальные субъекты финансового права
Заключение
Список использованных источников
ВВЕДЕНИЕ
Финансовое
право - одна из самых динамично развивающихся
отраслей права в современной России.
Это связано с общей тенденцией эволюции
государства и права в условиях глобальных
экономических преобразований в стране.
Финансовое право представляет
собой совокупность взаимосвязанных
правовых норм, закрепляющих и регулирующих
особый круг общественных отношений. Финансовые
отношения исключительно важны
для жизнедеятельности всего
государства.
Важнейшим
элементом финансового правоотношения
являются его субъекты. Субъекты финансового
правоотношения - это лица, учавствующие
в конкретном правоотношении и являющиеся
носителями финансовых обязанностей и
прав. Субъект финансового правоотношения
связан с субъектом финансового права,
который, реализовав свою правосубъектность,
становится субъектом финансового правоотношения.
Цель контрольной
работы состоит в исследовании понятия
субъектов в финансовом праве, рассмотреть
виды субъектов финасового права.
Для достижения
поставленной цели необходимо решить
следующие задачи:
- определить понятие субъектов
финансового права;
- выявить сходство и
различия понятий субъектов финансовых
правоотношений и субъектов финансового
права;
- рассмотреть виды субъектов
финансового плана.
Объектом
работы являются общественные отношения,
возникающие в связи с реализацией субъектами
норм финансового права.
Предметом
выступают субъекты финансового права.
При написании
контрольной работы использовалась учебная
литература: учебное пособие «Финансовое
право» автора Эриашвили Н.Д, «Финансовое
право в России» Крохина и другие. Также
были исследованы правовые источники:
Также периодические издания:
«Российская газета», «Финансовая газета»,
такие интернет-ресурсы как «Консультант
Плюс»,
1 ПОНЯТИЕ СУБЪЕКТА ФИНАНСОВОГО
ПРАВА И СУБЪЕКТА ФИНАНСОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ
Понятие
«субъект финансового права»
тесно связано с понятием «субъект
финансового правоотношения», однако
это разные понятия. Субъект
финансового правоотношения –
это тот, кто участвует в
конкретном финансовом правоотношении
и таким образом реализует
принадлежащие ему субъективные
обязанности и права. Субъект
финансового права – это не
участник конкретного финансового
правоотношения, он не обладает
конкретными субъективными финансовыми
правами и обязанностями. Субъект
финансового права обладает качеством
финансовой правосубъектности, которое
дает ему возможность быть субъектом финансового
правоотношения. Понятие «финансовая
правосубъектность» включает в себя такие
понятия, как «финансовая правоспособность»
и «финансовая дееспособность».
Финансовая
правоспособность это возможность
участника правоотношений обладать
правами и нести обязанности в сфере,
связанной с осуществлением государством
и муниципальными образованиями финансовой
деятельности.
Финансовая
дееспособность - это способность
лица самостоятельно либо через
своих законных представителей
приобретать, осуществлять, изменять,
прекращать финансовые права
и обязанности.
Различие
между правоспособностью и дееспособностью
важно для характеристики финансовой
правосубъектности физических лиц как
субъектов финансового права, так как
способность приобретать финансовые права
и исполнять финансовые обязанности возникает
у физических лиц лишь по достижении определенного
возраста. В связи с этим, будучи финансово
правоспособными, они до достижения определенного
возраста не являются финансово дееспособными.
У некоторых
субъектов финансового права
правосубъектность означает правоспособность
и дееспособность одновременно, к ним
относятся государственные органы и организации
(предприятия, бюджетные учреждения). У
организаций "праводееспособность"
определена их финансовыми правами и обязанностями,
а у государственных органов - компетенцией
в области финансовой деятельности, установленной
законодательством.
Субъекты
финансового права имеют определенные
права и несут обязанности, выполнение
и соблюдение которых гарантируют планомерное
аккумулирование, распределение и использование
государственных (муниципальных) денежных
фондов в публичных целях.
Финансовая
правосубъектность, таким образом, выступает
своеобразным правовым средством включения
субъектов финансового права в сферу правового
регулирования финансового законодательства
и является обязательной предпосылкой
финансово-правового статуса.
Финансово-правовой
статус — это установленная
законодательством совокупность
прав и обязанностей физических
лиц и организаций, предметов
ведения и полномочий государственно-территориальных
образований и их органов, непосредственно
закрепляемых за конкретными
субъектами финансового права.
Понятие
«субъект финансового права»
по своему объему больше, чем
понятие «субъект финансового
правоотношения». Переход субъекта
права в субъекта правоотношения связан
с процессом превращения возможности
в действительность, показывает диалектическую
природу названных понятий и отражает
аккумулирование, распределение и использование
государственных фондов денежных средств.
Субъект финансового права становится
субъектом финансового правоотношения
при правореализации, т.е. когда выполняются
предписания финансово-правовых норм.
Реализация
норм финансового права заключается
в правомерном поведении участников
финансовых правоотношений и
осуществляется в четырех формах:
соблюдении, использовании, исполнении
и правоприменении.
Использование
– направлено на осуществление правомочий
субъекта, и по его усмотрению здесь может
иметь место как активное, так и пассивное
поведение. Реализуются нормы закона,
которые наделяют субъекта правами.
Исполнение
– требует от субъекта активных
действий, связанных с претворением
в жизнь обязывающих предписаний.
Особенно это относится к разным
органам государства и должностным
лицам государственных и негосударственных
организаций, поскольку многие
из них создаются и действуют,
прежде всего, для исполнения
норм права.
Соблюдение
– пассивное воздержание субъекта
от совершения действий, находящихся
под запретом. Государство, возложив
конкретную обязанность на различных
субъектов общественных отношений
вправе требовать соблюдения
этих предписаний от субъектов,
а в необходимых случаях принуждать
их к этому.
Применение
права – активная властная
деятельность государства в лице
его компетентных органов по
разрешению конкретного юридического
дела. Применение – это точное,
неуклонное строжайшее соблюдение
законов, т.е. режим законности.
Субъекты
финансового права подразделяются
на три группы:
а) общественно-территориальные
образования;
б) коллективные субъекты;
в) индивидуальные субъекты.
К общественно-территориальным
образованиям относятся Российская
Федерация в целом и ее субъекты
(государство), а также муниципальные
образования. К коллективным субъектам
– органы государственной власти, организации.
Индивидуальными субъектами финансового
права являются физические лица и иногда
должностные лица.
По определению,
субъектом финансового права является
носитель предусмотренных финансово-правовыми
нормами субъективных прав и обязанностей
в области финансовой деятельности государства.
Таким образом,
субъектами финансового права
являются физические, юридические
лица и государственные образования.
Основным признаком их правосубъектности
в финансовых правоотношениях является
наличие самостоятельного источника дохода
(заработка или имущества на территории
Российской Федерации). Дополнительными
признаками служат возраст, гражданское
состояние, гражданство, в зависимости
от характера правоотношения определяются
права и обязанности гражданина как его
субъекта.
2 ХАРАКТЕРИСТИКА И ВИДОВЫЕ
ОСОБЕННОСТИ СУБЪЕКТОВ ФИНАНСОВОГО ПРАВА
РФ
2.1 ОБЩЕСТВЕННО-ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ
ОБРАЗОВАНИЯ
Общественно-территориальные
образования – это Российская Федерация
в целом и ее субъекты, а также муниципальные
образования. Российская Федерация и субъекты
РФ, являются преобладающими в ряду субъектов
финансового права и представляют собой
государство.
Государство
является субъектом финансового права,
обладая компетенцией в области финансовой
деятельности, которая закреплена в Конституции
РФ, НК РФ, БК РФ, в конституциях и уставах
субъектов РФ и других актах.
Компетенция
государства в области финансовой
деятельности выражается в его
суверенных правах в этой области,
например: право на установление
налогов; утверждение бюджетов (федерального
и субъектов Федерации) и др. Государство,
как субъект финансового права выступает
как властвующий субъект и в качестве
государства-собственника, т.е. казны.
Под казной
Российской Федерации или субъектов
РФ следует понимать право
этих субъектов на владение, пользование
и распоряжение средствами соответствующих
бюджетов и иным государственным
имуществом, не закрепленным за
государственными предприятиями
и учреждениями (п. 4 ст. 214 ГК РФ).
К числу
суверенных прав Российской Федерации
относятся ее материальные бюджетные
права (ст. 71 Конституции РФ).
К материальным
бюджетным правам Российской
Федерации относятся:
а) право на собственный
бюджет;
б) право на получение
бюджетных доходов и включение
их в данный бюджет;
в) право на использование
бюджетных средств;
г) право на распределение
бюджетных доходов между бюджетами
данной территории;
д) право на образование
и использование в рамках бюджета
целевых или резервных фондов.
Исходя
из ст. 71 Конституции РФ к суверенным
правам Российской Федерации
в сфере финансовой деятельности
следует относить не только
материальные бюджетные права,
но и процессуальные. Эти права
Российской Федерации неразрывны
между собой. Права Российской
Федерации на получение, распределение,
использование бюджетных доходов
определены ежегодно принимаемым
законом о федеральном бюджете
на предстоящий финансовый год,
который как раз и является
результатом реализации процессуальных
бюджетных прав Российской Федерации
на рассмотрение, утверждение федерального
бюджета и отчета о его исполнении.
Российская
Федерация является субъектом
финансового права в отношении
права на установление и взыскание
федеральных налогов и сборов
(ст. 71 и 72 Конституции РФ).
Под взиманием федеральных
налогов и сборов следует понимать право
Российской Федерации требовать уплаты
налогов и сборов от субъектов, обязанных
их уплачивать. Это право государства
проявляется в налоговом обязательстве,
где у налогоплательщика существует обязанность
уплатить налог, а у государства право
требовать его уплаты.
Российская Федерация
в целом выступает субъектом финансового
права и в сфере государственного кредита.
Это следует из ч. 1 ст. 97 Бюджетного Кодекса
РФ, где указано, что в результате государственных
заимствований возникают долговые обязательства
Российской Федерации.
К финансовым
правам Российской Федерации
следует отнести ее право на
выпуск государственных ценных
бумаг и определение порядка
их выпуска, обращения и погашения;
право на производство затрат
по размещению, выплате доходов
и погашению долговых обязательств
за счет средств федерального
бюджета. Названные права не
являются суверенными правами
Российской Федерации, т.к. право России
на выпуск государственных ценных бумаг
не представляет ничего исключительного
и может быть сравнимо с любым другим правом
субъекта гражданского оборота. Вместе
с тем право Российской Федерации на производство
затрат по размещению, выплате доходов
и погашению долговых обязательств за
счет средств федерального бюджета является
правом государственной собственности.
Помимо
всего отмеченного Российская
Федерация в целом является
субъектом финансового права
в отношении права денежной
эмиссии. Денежная эмиссии согласно
ст. 71 Конституции РФ является
суверенным правом РФ. Кроме того,
денежная эмиссия является составной
частью финансовой деятельности
государства, ибо последняя опирается
на денежную систему.
Субъектом
финансового права является государство
в своих частях, т.е. субъекты
РФ, которые также наделены компетенцией
в сфере финансовой деятельности
государства Аналогично государству
в целом, субъекты РФ являются
субъектами финансового права
в отношении материальных бюджетных
прав, а также процессуальных
прав на рассмотрение и утверждение
бюджета.
Субъекты
РФ являются субъектами финансового
права в отношении прав на
установление региональных налогов
и сборов, а также ряда прав
в сфере государственного кредита,
аналогичных правам Российской
Федерации.
Субъекты РФ имеют право на
выпуск долговых обязательств, которые
обеспечиваются казной субъекта РФ.
Российская
Федерация и субъекты РФ, являясь субъектами
финансового права, вступают в конкретные
финансовые правоотношения. В этом случае
они становятся субъектами этих финансовых
правоотношений и выступают в лице определенных
государственных органов.
В число общественно-территориальных
образований включаются муниципальные
образования. Муниципальное образование
— это население определенной
территории (города, села, нескольких поселений,
иной территории), в пределах которой осуществляется
местное самоуправление.
Муниципальное
образование является субъектом
финансового права в отношении
прав: формирования и исполнения
местного бюджета; установления
местных налогов и сборов; выпуска
муниципальных займов, а также
взаимосвязанных с этими правами
обязанностей и прав.
Кроме
того, согласно ст. 139 и 141 БК РФ,
а также ФЗ «О финансовых
основах, местного самоуправления
в Российской Федерации» из
бюджета субъекта РФ местному
бюджету выделяются:
а) средства из фонда финансовой
поддержки муниципальных образований;
б) субвенции и иные формы
помощи, предусмотренные бюджетным законодательством
субъекта РФ, Соответственно, муниципальное
образование является субъектом финансового
права в отношении прав на получение вышеназванных
финансовых ресурсов.
Во всех
вышеперечисленных случаях муниципальные
образования (т.е. население), являясь
субъектом финансового права,
выступают в финансовых правоотношениях
в лице представительных и
соответствующих исполнительных
органов местного самоуправления.
Муниципальное
образование является субъектом
финансового права и в отношении
права населения соответствующей
территории непосредственно принимать
решения о разовых добровольных
сборах средств граждан в соответствии
с уставом муниципального образования,
а также в отношении права собраний граждан
осуществлять полномочия представительных
органов местного самоуправления. Эти
права муниципального образования записаны
в ст. 5 ФЗ «Об общих принципах организации
местного самоуправления в Российской
Федерации», а также в ст. 8 ФЗ «О финансовых
основах местного самоуправления в Российской
Федерации».
2.2 КОЛЛЕКТИВНЫЕ СУБЪЕКТЫ ФИНАНСОВОГО
ПРАВА
Большой
круг субъектов финансового права составляют
коллективные субъекты. Под коллективными
субъектами финансового права, следует
понимать организованные, обособленные,
самоуправляемые группы людей, наделенные
финансовыми правами выступать в отношениях
с другими субъектами как единое целое.
К коллективным
субъектам финансового права
относятся, за исключением публичных
субъектов, организации с правами
юридического лица, а также субъекты,
не обладающие признаками таковых
(объединения, союзы, филиалы,
представительства и др.). Большая
часть коллективных субъектов
финансового права представлена
органами государственной власти
федерального и регионального
уровня, органами местного самоуправления.
Среди коллективных
субъектов выделяется круг участников,
присутствие которых в финансовых
правоотношениях обязательно, это
относится к органам государственной
власти и органам местного
самоуправления. Посредством участия
государственных и муниципальных
органов в процессах аккумулирования,
распределения и использования
фондов денежных средств осуществляется
реализация публичной финансовой
деятельности. В силу этого государственные
органы подразделяются на имеющие
общую компетенцию и на обладающие
специальными финансово-правовыми полномочиями.
К коллективным
субъектам финансового права
относятся:
а) органы государственной
власти;
б) Центральный банк РФ;
в) коммерческие банки, наделенные
властными полномочиями;
г) организации (предприятия,
бюджетные учреждения).
Основанием
для признания органов государственной
власти субъектами финансового
права является наличие у них
компетенции в области финансовой
деятельности государства. Коллективными
субъектами финансового права
являются представительные и
исполнительные органы государственной
власти.
Органы
государственной власти, являясь
коллективными субъектами финансового
права, выступают в качестве
уполномоченных государством органов.
Будучи наделены государством
компетенцией в сфере его финансовой
деятельности, они находятся в
постоянных отношениях с государством,
где уполномочены выражать государственную
волю в установленных им пределах.
Финансово-правовой
статус коллективных субъектов,
обладающих властными полномочиями,
характеризуется двойственной природой.
С одной стороны, они выполняют
волю публичного субъекта и
реализуют его функции, и у
них, непременно, присутствует интерес
для осуществления публичной
финансовой деятельности, а, значит,
и финансового контроля. С другой
стороны, - это самостоятельные участниками
в финансовых отношениях: платят
налоги, получают кредиты, бюджетные
ассигнования и т.п.
В круг
представительных и исполнительных
органов государственной власти
в качестве субъектов финансового
права входят органы как федерального,
так и регионального уровня, а
органов исполнительной власти -
органы как общей, так и специальной
компетенции.
Представительные
органы государственной власти
выступают в качестве коллективных субъектов
финансового права осуществляя главным
образом государственный финансовый контроль
через свои комиссии и комитеты.
К коллективным
субъектам финансового права
относится также и Центральный
банк РФ. Как уже отмечалось, Центральный
банк РФ является органом, осуществляющим
финансовую деятельность государства.
Поэтому он обладает компетенцией
в сфере финансов и является
субъектом финансового права.
Это имеет место тогда, когда
в соответствии со ст. 23 ФЗ о
Центральном банке РФ, он выполняет
свои обязанности по операциям
с федеральным бюджетом и государственными
внебюджетными фондами, с бюджетами
субъектов Российской Федерации.
Вместе с тем в ряде случаев Центральный
банк РФ выступает не как орган, осуществляющий
финансовую деятельность государства,
а является лишь участником отношений
в сфере государственных финансов. Так,
в соответствии со ст. 26 ФЗ о Центральном
банке РФ 50% прибыли Банка России перечисляется
в доход федерального бюджета. В аналогичном
качестве Центральный банк выступал до
1996 г., когда выделял кредиты Правительству
РФ на покрытие дефицита и временных кассовых
разрывов по бюджету. Наконец, Центральный
банк РФ является участником отношений
в сфере финансов и тогда, когда получает
из федерального бюджета средства на затраты
по размещению, выплате доходов и погашению
долговых обязательств РФ. Во всех этих
случаях Центральный банк РФ выступает
не как уполномоченный государством орган,
а просто как юридическое лицо. Поэтому,
являясь субъектом финансового права
в отношении обязанности по перечислению
в бюджет части прибыли, в отношении права
на получение из бюджета средств на обслуживание
государственного внутреннего долга,
он обладает не компетенцией, а правосубъектностью
юридического лица.
Помимо Центрального
банка РФ к коллективным субъектам финансового
права относятся коммерческие банки, выступающие
в качестве юридических лиц, наделенных
государством властными полномочиями
в сфере государственных финансов.
Коммерческие
банки являются субъектами финансового
права обладая правом валютного контроля
предприятий, направленным на обеспечение
расходов государства. Кроме того, коммерческие
банки являются коллективными субъектами
финансового права в отношении права установления
предприятиям кассового лимита и контроля
за порядком ведения кассовых операций.
Эти права коммерческих банков установлены
постановлением Президиума Верховного
Совета РФ от 13 января 1992 г. «О безотлагательных
мерах по реализации налично-денежного
обращения в Российской Федерации». Их
финансово-правовой характер, а значит,
«вовлеченность» в процесс финансовой
деятельности государства обусловлен
направленностью на более полное и своевременное
внесение в бюджет налогов и других обязательных
платежей.
Коллективными
субъектами финансового права,
помимо перечисленных, являются организации
(предприятия, бюджетные учреждения). Последние
обладают финансовой правосубъектностью
в отношении:
- прав на получение бюджетных средств в порядке ассигнований;
- прав на получение бюджетных кредитов;
- обязанностей на перечисление в бюджет свободного остатка прибыли казенного предприятия и части прибыли государственного унитарного предприятия на праве хозяйственного ведения;
- обязанностей по уплате налогов и сборов;
- обязанностей налоговых агентов;
- прав на участие в процессе составления проекта бюджета (сметный процесс);
- обязанности представлять в налоговые органы информацию.
Среди
коллективных субъектов финансового
права особым правовым статусом
обладают малые предприятия, поскольку
вступают в финансовые правоотношения
с публичными субъектами на
особых (как правило, льготных) условиях.
Так, приоритетным направлением
государственной финансовой политики
считается развитие льготного
кредитования субъектов малого
бизнеса; малые предприятия уплачивают
налоги по упрощенной системе;
в малых предприятиях применяется
ускоренный порядок начисления
амортизации; аудит финансовой
деятельности малых предприятий
осуществляется по особым правилам
(стандартам).
В определенных
финансовым законодательством правоотношениях
обязанности предприятий могут
исполняться их обособленными
подразделениями.
Самостоятельными
субъектами финансового права,
относящимися к разновидности
коллективных, являются учреждения и организации.
Для названной группы субъектов основными
целями деятельности является выполнение
государственных или муниципальных функций.
Финансовая
деятельность учреждений и организаций
не предназначена для извлечения
прибыли и распределения ее
между участниками, поэтому выполнение
публичных функций влечет финансирование
их деятельности из соответствующего
бюджета.
В системе
коллективных субъектов финансового
права интересной особенностью
обладают аудиторские организации,
проводящие обязательный аудит.
Общий правовой статус аудиторских
организаций определен Федеральным
законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ. Финансово-правовой
статус аудиторская организация приобретает
в том случае, если она выступает контрольным
органом по осуществлению обязательного
аудита, поскольку именно этот вид аудита
относится к финансовому регулированию
и имеет публично-правовой характер, так
как направлен на защиту публичных интересов
и на обеспечение достоверности официального
бухгалтерского учета.
Организации
являются коллективными субъектами
финансового права, выступая в
качестве налоговых агентов. Согласно
п.2 ст. 9, 24 НК РФ налоговыми агентами
признаются организации, на которые
возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика
и перечислению в соответствующий
бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Финансовая правосубъектность организаций
как налоговых агентов существует в отношении
их обязанностей, зафиксированных в п.
2 ст. 24 НК РФ, а также прав, аналогичных
тем, которые имеют налогоплательщики
(ст. 21 НК РФ). В числе обязанностей налоговых
агентов входят следующие:
1) правильно и своевременно
исчислять, удерживать из денежных
средств, выплачиваемых налогоплательщикам,
и перечислять в бюджет (внебюджетные
фонды) соответствующие налоги;
2) в течение одного
месяца письменно сообщать в
налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать
налог у налогоплательщика и
о сумме задолженности налогоплательщика;
3) вести учет выплаченных
налогоплательщикам доходов, удержанных
и перечисленных в бюджеты
(внебюджетные фонды) налогов,
в том числе персонально по
каждому налогоплательщику;
