Субъекты налогового права

Содержание:

     Введение.

     Субъект налогового правоотношения – право  субъектное лицо, у которого в рамках налогового правоотношения возникают  субъективные юридические права  и обязанности.

     Законодательством предусматривается обязательное участие  государства в налоговых правоотношениях  в лице налоговых органов, к которым относятся Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения.

     Налоговые органы осуществляют свои функции и  взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

     Переход к рыночным отношениям в экономике, изменения в области ценообразования  и планирования, возникновение таких  хозяйствующих субъектов, как хозяйственные  товарищества и общества, приватизация объектов государственной и муниципальной собственности, превращение налогов в основной источник государственных доходов и т. д. обусловили необходимость появления новых органов, осуществляющих финансовый контроль, и новых форм его проведения. 

     Понятие и виды субъектов.

     Субъект налогового права – это внешне обособленное, способное самостоятельно вырабатывать, выражать и осуществлять единую волю лицо, которое налоговое  законодательство наделяет налогово-правовым статусом, то есть потенциальной способностью участвовать лично либо через  представителя в налоговых правоотношениях¹.

     Основными субъектами налоговых правоотношения являются² налогоплательщики – физические лица, индивидуальные предприниматели и юридические лица, и публично – территориальные образования – Российская Федерация, Субъекты Российской Федерации и муниципальные образования в лице уполномоченных органов. Рассмотрим их подробнее.

     Термин  «физическое лицо» охватывает всех индивидуальных субъектов, пребывающих  на территории государства: граждан  РФ, иностранцев и лиц без гражданства. Понятие «гражданин» представляет собой специфически социально-правовой аспект характеристики индивида. В  нем выражается устойчивая юридическая  связь лица с государством, определяющая правовое положение этого лица в  обществе и государстве.

     Особую  категорию субъектов налогового права, охватываемую понятием «физическое  лицо» составляют в настоящее  время индивидуальные предприниматели. Ими являются граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и прошедшие в установленном  порядке государственную регистрацию  в качестве индивидуальных предпринимателей. Согласно п. 2 ст. 23 ГК РФ глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица (ст. 257 ГК РФ), также признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

     В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

     Ст. 227 НК РФ устанавливает особенности исчисления индивидуальными предпринимателями сумм налога на доходы.

     Любая отраслевая правосубъектность включает в себя два основных структурных  элемента: способность обладания  правами и несения обязанностей (правоспособность) и способность  к самостоятельному осуществлению  прав и обязанностей (дееспособность). Налоговая правоспособность возникает  у физического лица с момента  рождения.

     Можно выделить две основные функции налоговой дееспособности: юридическую и социальную. Первая заключается в том, что налоговая дееспособность³ физического лица является средством реализации его налоговой правоспособности. Социальная функция налоговой дееспособности проявляется в обеспечении личности возможности осуществления своих налоговых обязанностей перед государством и позволяет нести ответственность за неправомерное поведение. Дееспособность физического лица наступает по достижении определенного возраста.

     До  достижения четырнадцатилетнего возраста (возраста ограниченной гражданской  и трудовой дееспособности), лицо нередко  фактически не сталкивается с необходимостью реализовать свои налоговые обязанности  и права. Его налоговая дееспособность (даже если бы таковая существовала) в любом случае оставалась бы невостребованной.

     Пункт 1 ст. 45 НК РФ гласит, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Однако известно, что в силу п. 2 ст. 107 НК РФ физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста.

     Согласно  ст. 29 ГК РФ, гражданин, который вследствие психического расстройства не может понимать значение своих действий или руководить ими, может быть признан судом недееспособным в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством России. Над ним устанавливается опека. В силу п. 2 ст. 51 НК РФ обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется опекуном за счет денежных средств этого недееспособного лица.

     Статья 9 НК РФ называет в качестве участников налоговых отношений организации, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками и (или) плательщиками  сборов, или налоговыми агентами. Пункт 2 ст. 11 НК РФ определяет, что под организациями в налоговом законодательстве понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации).

     Статья 19 НК РФ устанавливает, что в порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и  иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности  этих организаций по уплате налогов  и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. В части второй НК РФ это правило  конкретизируется.

     Категория «юридическое лицо»⁴ не в состоянии охватить всех коллективных субъектов налогового права.

     Субъектами  налогового права России являются государственные  органы и органы местного самоуправления.

     Несколько обособленное место среди участников налоговых отношений занимают органы местного самоуправления. В соответствии со ст. 12 Конституции РФ местное самоуправление в пределах своих полномочий самостоятельно, органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной власти.

     В п. «и» ст. 72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ.

     2.2 Правовой статус  налогоплательщиков  и плательщиков  сборов.

     Участниками отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, являются организации  и физические лица, признаваемые налогоплательщиками. Понятие «налогоплательщик» относится  к числу специфических терминов законодательства о налогах и  сборах и используется исключительно  в значениях, определяемых соответствующими статьями НК.

     Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых НК возложена обязанность  уплачивать соответствующие налоги или сборы⁵.

     Налогоплательщики в качестве субъектов налогового права подразделяются на две группы: организации, физические лица.

     К числу налогоплательщиков-организаций  относятся филиалы и иные обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории Российской Федерации, при условии, что налоговым  законодательством на них возложена  обязанность уплачивать конкретные налоги.

     Филиалы и иные обособленные подразделения  российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не являются, поскольку  на основании ч. 2 ст. 19 НК они только исполняют налоговые обязанности головных организаций в месте своего нахождения.

     Налогоплательщиками – физическими лицами могут быть граждане Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства. На правовой статус налогоплательщика  не влияет возраст налогоплательщика, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.

     Среди налогоплательщиков – физических лиц  выделяются особые категории субъектов  – индивидуальные предприниматели  и налоговые резиденты Российской Федерации.

     Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица. К числу индивидуальных предпринимателей НК также относит частных нотариусов, частных охранников и частных  детективов. Индивидуальные предприниматели  приобретают правовой статус налогоплательщика  независимо от наличия гражданско-правового  статуса предпринимателя.

     Налоговыми  резидентами Российской Федерации  признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном  году.

     Налогоплательщик  – это особый (специальный) правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность  уплачивать налоги и (или) сборы. Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают общие, одинаковые для физических лиц и организаций права и обязанности, зафиксированные нормами налогового права, а также ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.

     Субъективное  налоговое право⁶ – это вид и мера возможного поведения субъектов налогового права. Поскольку субъективному праву всегда противостоит субъективная обязанность – требуемые законом вид и мера должного поведения, то и субъекты налогового права несут определенные обязанности.

     2.3 Правовой статус  налоговых агентов  и сборщиков налогов.

     Налоговое законодательство по отдельным видам  налогов предусматривает обязанность  налогоплательщиков самостоятельно рассчитывать сумму налога и перечислять ее в надлежащий адрес, но по некоторым  видам налогов такая обязанность  отсутствует. Во втором случае обязанности  налогоплательщика делегируются налоговым  агентам.

     В соответствии с НК (ст. 24) налоговые агенты⁷ – это лица, на которых в соответствии с действующим законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов.

     Налоговые агенты согласно ст. 24 НК имеют следующие обязанности:

     - правильно и своевременно исчислять,  удерживать из денежных средств,  выплачиваемых налогоплательщиками,  и перечислять в бюджеты или  внебюджетные фонды соответствующие  налоги;

     – в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме возникшей недоимки;

     – вести учет выплаченных налогоплательщику доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты или внебюджетные фонды налогов, в том числе отдельно по каждому налогоплательщику;

     – представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые, для осуществления контроля за правильностью исчисления и удержания налогов у налогоплательщиков, а также перечислять удержанные налоги в бюджеты или внебюджетные фонды.

     Налоговых агентов следует отличать от сборщиков  налогов и сборов.

     Сборщики  налогов и сборов – это государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица, осуществляющие в силу прямого указания НК прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов (сборов) и перечисление их в бюджет.

     Налоговым кодексом (п. 5 ст. 9, 25) на сборщиков налогов (сборов) возложены следующие обязанности:

     – осуществлять в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и сбор;

     – контролировать уплату налогоплательщиками (плательщиками сборов) причитающихся налогов и сборов.

     Основное  отличие сборщиков налогов от налоговых агентов состоит в  том, что сборщики налогов сами не выплачивают доход налогоплательщику  и не обязаны удерживать с него налоги.

     Сборщиками  налогов⁸ выступают: исполнительные органы местного самоуправления относительно взимания земельного налога; органы Федеральной пограничной службы – относительно сбора за пограничное оформление; органы ГАИ – по сборам за выдачу или замену номерных знаков; суды, органы исполнительной власти и местного самоуправления, нотариусы, органы записи актов гражданского состояния – в части взимания госпошлины за совершение юридически значимых действий.

     Общее в правом статусе сборщиков налогов  и налоговых агентов заключается  в отсутствии возможности пользоваться правами налоговых органов. Одновременно и налоговые агенты, и сборщики налогов (сборов) являются подконтрольными  субъектами со стороны налоговых  органов.

     2.4 Правовой статус  налоговых представителей.

     Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые  агенты могут участвовать в налоговых  правоотношениях лично либо через  своих представителей.

     Российское  налоговое право предусматривает  две категории представителей:

     – законные – представители, наделенные соответствующими полномочиями законом или учредительными документами организации;

     – уполномоченные – представители, наделенные соответствующими полномочиями доверенностями, оформленными по правилам ст. 185 ГК.

     Представителями в налоговых отношениях могут  быть физические лица и организации  независимо от организационно-правовой формы.

     Законными представителями организации выступают  его органы, поскольку юридическое  лицо приобретает права и принимает  на себя обязанности через свои органы, действующие, на основании закона, иных нормативных правовых актов или  учредительных документов. Законным представителем организации может  выступать и другое юридическое  лицо, отношения с которым оформляются  контрактом или договором поручительства. Сотрудники организации-представителя  могут действовать лишь на основании  доверенности, оформленной в порядке  передоверия.

     Уполномоченным  представителем налогоплательщика  может быть физическое или юридическое  лицо⁹, наделенное налогоплательщиком правом представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными субъектами налогового права.

     Налоговым кодексом установлено правило, согласно которому не могут быть уполномоченными  представителями налогоплательщика  должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных  внебюджетных фондов, Федеральной службы по экономическим и налоговым  преступлениям, судьи, следователи  и прокуроры.

     Заключение.

     Налоговые правоотношения — это урегулированные  нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие  по поводу взимания налогов с юридических  и физических лиц, других категорий  налогоплательщиков.

     Основным  содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика  внести в бюджетную систему или  внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в  предусмотренные сроки, а обязанность  компетентных Органов — обеспечить уплату налогов. Невыполнение налогоплательщиками  своей обязанности влечет за собой  причинение материального ущерба государству, ограничивает его возможности по реализации функций и задач. Поэтому  законодательство предусматривает  строгие меры воздействия к лицам, допустившим такое правонарушение, чтобы обеспечить выполнение этих обязанностей.

     В налоговых правоотношениях участвуют: налогоплательщики, органы государственной  налоговой службы и кредитные  органы — банки, которые принимают  и зачисляют налоговые платежи  на счета соответствующих бюджетов. Они являются носителями юридических  прав и обязанностей в данных отношениях, т. е. субъектами налогового права. 

      Список использованной литературы:

1. Конституция РФ 1993г.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Административное право. Учебник под ред Смоленского М.Б. 2005 г., 346 с.
4. Государственные и муниципальные финансы. Учебник под ред Алехина Э.В. Пенза 2010
5. Гражданское право. В 3 томах. Том 2 под ред Аверченко Н.Н., Абрамова Е.Н., Сергеев А.П., Арсланов К.М.М.: ТК-Велби, 2009. – 880 с.
6. Гражданское право: часть первая: учебник. под. ред Камышанский В.П., Коршунова Н.М. ЭКСМО 2011
7. Камеральная налоговая проверка / Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А. – М.: Финансовая газ., 2003. – 47 с.
8. Комментарий к налоговому кодексу РФ/ Под ред. С.В. Земляченко. – М.: Кодекс, 2008. – С. 24.
9. Макроэкономика, курс лекций – С.Г. СЕРЯКОВ 2008.
10. Налоговые агенты как субъекты налоговых правоотношений. Евтушенко В.Ф. Юриспруденция -2006
11. Налоговое право: Учебное пособие. Демин А.В. – Юрлитинформ, 2008.
12. Налоговое право (учебник) – Крохина Ю.А.: Юрайт 2011 г.
13. Налоговое право: учебник / Ю.А. Крохина. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2011. – 451 с.
14. Налоговое право России. (учебник) под ред Еналеева И.Д., Сальникова Л.В: Издательство Юстицинформ: 2006
15. Налоговое право России – Учебник для ВУЗов – Крохина Ю.А. – 2004
16. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.А. Скрипниченко, перераб. и доп. – СПб.: Питер: М.: Издательский дом БИНФА, 2010. – 464 с.

Размещено на Allbest.ru