Содержание:
Введение……………………………………………………………………...3
- Права
и обязанности налогоплательщиков………………………6
- Объект
налогового правоотношения……………………………...11
- Понятие
и виды субъектов налогового
права……………………14
Заключение…………………………………………………………………..27
Список
литературы…………………………………………………………..29
Введение
Существование
любого современного государства неразрывно
связано с налогами.
Субъект
налогообложения - это лицо, на котором
лежит юридическая
обязанность
уплатить налог за счет собственных средств.
С понятием "субъект налогообложения"
тесно связано понятие "носитель налога"
-
лицо, которое несет тяжесть налогообложения
в итоге.
Налог
уплачивается за счет собственных средств
субъекта налогообложения. Однако, от
имени налогоплательщика налог может
быть уплачен и иным лицом(представителем).
Важную
роль в налоговом праве играют
экономические связи налогоплательщика
с государством, строящиеся на основе
принципа постоянного местопребывания
(резидентства). Налогоплательщиков подразделяют
на резидентов (имеющих постоянное местопребывание
в определенном государстве) и нерезидентов
(не имеющих в нем постоянного местопребывания).
У резидентов налогообложению подлежат
доходы, полученные как на территории
данного государства, так и вне его (полная
налоговая обязанность), у нерезидентов
- только доходы, полученные из источников
в данном государстве (ограниченная налоговая
обязанность).
Для
юридических лиц существенное влияние
на порядок и размеры налогообложения
имеют организационно-правовая форма
предприятия, форма собственности, численность
работающих на предприятии, а также вид
хозяйственной деятельности.
Объект налогообложения - это те юридические
факты (действия, события, состояния), которые
обуславливают обязанность субъекта заплатить
налог.
Понятию
"объект налогообложения" близок
по значению термин "предмет налогообложения",
который означает признаки физического
характера (а не юридического), которые
обосновывают взимание соответствующего
налога.
Масштаб налога представляет
какую-либо физическую характеристику
предмета налогообложения, какой-либо
параметр измерения, выбранный из множества
возможных для исчисления налога.
Под
единицей налогообложения понимают
единицу масштаба налогообложения, которая
используется для количественного выражения
налоговой базы. Налоговая база в свою
очередь служит для того, чтобы количественно
выразить предмет налогообложения.
Источник налога - это средства, за счет
которых может быть уплачен налог. Выделяют
всего два источника налога - доход (основной
источник) и капитал налогоплательщика
(резервный источник)1.
- Права
и обязанности
налоговых органов
Налоговые
органы вправе (Статья 31):
1)
требовать в соответствии с
законодательством о налогах
и сборах от налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового
агента документы по формам
и (или) форматам в электронном
виде, установленным государственными
органами и органами местного
самоуправления, служащие основаниями
для исчисления и уплаты (удержания
и перечисления) налогов, сборов,
а также документы, подтверждающие
правильность исчисления и своевременность
уплаты (удержания и перечисления) налогов,
сборов;
2)
проводить налоговые проверки в
порядке, установленном НК;
3)
производить выемку документов
у налогоплательщика, плательщика
сбора или налогового агента
при проведении налоговых проверок
в случаях, когда есть достаточные
основания полагать, что эти документы
будут уничтожены, сокрыты, изменены
или заменены;
4)
вызывать на основании письменного
уведомления в налоговые органы
налогоплательщиков, плательщиков
сборов или налоговых агентов
для дачи пояснений в связи
с уплатой (удержанием и перечислением)
ими налогов и сборов либо
в связи с налоговой проверкой,
а также в иных случаях, связанных
с исполнением ими законодательства
о налогах и сборах;
5)
приостанавливать операции по
счетам налогоплательщика, плательщика
сбора или налогового агента
в банках и налагать арест
на имущество налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового
агента в порядке, предусмотренном НК;
6)
осматривать любые используемые
налогоплательщиком для извлечения
дохода либо связанные с содержанием
объектов налогообложения независимо
от места их нахождения производственные,
складские, торговые и иные
помещения и территории, проводить
инвентаризацию принадлежащего
налогоплательщику имущества. Порядок
проведения инвентаризации имущества
налогоплательщика при налоговой
проверке утверждается Министерством
финансов РФ;
7)
определять суммы налогов, подлежащие
уплате налогоплательщиками в бюджетную
систему РФ, расчетным путем на основании
имеющейся у них информации о налогоплательщике,
а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках
в случаях отказа налогоплательщика допустить
должностных лиц налогового органа к осмотру
производственных, складских, торговых
и иных помещений и территорий, используемых
налогоплательщиком для извлечения дохода
либо связанных с содержанием объектов
налогообложения, непредставления в течение
более 2 месяцев налоговому органу необходимых
для расчета налогов документов, отсутствия
учета доходов и расходов, учета объектов
налогообложения или ведения учета с нарушением
установленного порядка, приведшего к
невозможности исчислить налоги;
8)
требовать от налогоплательщиков,
плательщиков сборов, налоговых
агентов, их представителей устранения
выявленных нарушений законодательства
о налогах и сборах и контролировать
выполнение указанных требований;
9)
взыскивать недоимки, а также
пени, проценты и штрафы в порядке,
установленном НК;
10)
требовать от банков документы,
подтверждающие факт списания
со счетов налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового
агента и с корреспондентских
счетов банков сумм налогов,
сборов, пеней и штрафов и перечисления
этих сумм в бюджетную систему РФ;
11)
привлекать для проведения налогового
контроля специалистов, экспертов
и переводчиков;
12)
вызывать в качестве свидетелей
лиц, которым могут быть известны
какие-либо обстоятельства, имеющие
значение для проведения налогового
контроля;
13)
заявлять ходатайства об аннулировании
или о приостановлении действия
выданных юридическим и физическим
лицам лицензий на право осуществления
определенных видов деятельности;
14)
предъявлять в суды общей юрисдикции
или арбитражные суды иски:о
взыскании недоимки, пеней и штрафов
за правонарушения в случаях,
предусмотренных НК;о возмещении
ущерба, причиненного государству
и (или) муниципальному образованию
вследствие неправомерных действий
банка по списанию денежных
средств со счета налогоплательщика
после получения решения налогового
органа о приостановлении операций,
в результате которых стало
невозможным взыскание налоговым
органом недоимки, задолженности
по пеням, штрафам с налогоплательщика
в порядке, предусмотренном Налоговым
Кодексом;о досрочном расторжении
договора об инвестиционном налоговом
кредите;в иных случаях, предусмотренных
НК.
Налоговые
органы обязаны (Статья 32):
1)
соблюдать законодательство о налогах
и сборах;
2)
осуществлять контроль за соблюдением
законодательства о налогах и
сборах, а также принятых в
соответствии с ним нормативных
правовых актов;
3)
вести в установленном порядке
учет организаций и физических лиц;
4)
бесплатно информировать (в том
числе в письменной форме) налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых
агентов о действующих налогах
и сборах, законодательстве о
налогах и сборах и о принятых
в соответствии с ним нормативных
правовых актах, порядке исчисления
и уплаты налогов и сборов,
правах и обязанностях налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых
агентов, полномочиях налоговых
органов и их должностных лиц,
а также представлять формы
налоговых деклараций (расчетов) и
разъяснять порядок их заполнения;
5)
руководствоваться письменными
разъяснениями Минфина РФ по
вопросам применения налогового законодательства;
6)
сообщать налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам
при их постановке на учет
в налоговых органах сведения
о реквизитах соответствующих
счетов Федерального казначейства,
а также в порядке, определяемом
федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов
и сборов, доводить до налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых
агентов сведения об изменении
реквизитов этих счетов и иные
сведения, необходимые для заполнения
поручений на перечисление налогов,
сборов, пеней и штрафов в бюджетную
систему РФ;
7)
принимать решения о возврате
налогоплательщику, плательщику
сбора или налоговому агенту
сумм излишне уплаченных или
излишне взысканных налогов, сборов,
пеней и штрафов, направлять
оформленные на основании этих
решений поручения соответствующим
территориальным органам Федерального
казначейства для исполнения
и осуществлять зачет сумм
излишне уплаченных или излишне
взысканных налогов, сборов, пеней
и штрафов в порядке, предусмотренном
НК;
8)
соблюдать налоговую тайну и обеспечивать
ее сохранение;
9)
направлять налогоплательщику, плательщику
сбора или налоговому агенту
копии акта налоговой проверки
и решения налогового органа,
а также в случаях, предусмотренных
НК, налоговое уведомление и (или)
требование об уплате налога и сбора;
10)
представлять налогоплательщику,
плательщику сбора или налоговому
агенту по его запросу справки
о состоянии расчетов указанного
лица по налогам, сборам, пеням
и штрафам на основании данных
налогового органа. Запрашиваемая
справка представляется в течение
5 дней со дня поступления в
налоговый орган соответствующего
письменного запроса налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента;
11)
осуществлять по заявлению налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового
агента совместную сверку расчетов
по налогам, сборам, пени и штрафам.
Результаты сверки оформляются
актом, который вручается (направляется
по почте заказным письмом)
или передается по телекоммуникационным
каналам связи в течение следующего
дня после дня составления такого акта;
12)
по заявлению налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового
агента выдавать копии решений,
принятых налоговым органом в
отношении этого налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента.
13)
если в течение 2 месяцев со
дня истечения срока исполнения
требования об уплате налога (сбора)
плательщик полностью не погасил
указанную в данном требовании
недоимку, размеры которой позволяют
предполагать факт совершения
нарушения налогового законодательства,
содержащего признаки преступления,
налоговые органы обязаны в
течение 10 дней со дня выявления
указанных обстоятельств направить
материалы в следственные органы
для решения вопроса о возбуждении
уголовного дела.
2.
Права и Обязанности
Субъектов налоговых
отношений
Статья
30. Права налогоплательщиков
1.
Налогоплательщики имеют право:
1)
получать от органов государственной
налоговой службы и иных уполномоченных
органов информацию о действующих
налогах, обязательных платежах,
об изменениях в налоговом законодательстве;
2)
получать данные, имеющиеся в
уполномоченных органах, по выполнению
своих обязательств по налогам
и обязательным платежам;
3)
представлять свои интересы по
вопросам налоговых отношений
лично либо через своего представителя;
4)
использовать льготы по налогам
и обязательным платежам при
наличии оснований и в порядке,
установленных настоящим Кодексом
и иными законодательными актами;
5)
на зачет или возврат сумм
излишне уплаченных или взысканных
налогов, обязательных платежей, пени
и штрафов;
6)
получать отсрочку, рассрочку по
уплате налогов и обязательных
платежей на условиях и в
порядке, установленных настоящим
Кодексом и иными нормативно-правовыми
актами;
7)
самостоятельно исправлять ошибки,
допущенные ими при учете объекта
обложения, исчислении и уплате
налогов и обязательных платежей;
8)
знакомиться с материалами и
получать акты налоговых проверок;
9)
представлять органам государственной
налоговой службы, осуществляющим
налоговую проверку, пояснения по
вопросам, касающимся исполнения налогового
законодательства;
10)
не выполнять акты и требования
органов государственной налоговой
службы, иных уполномоченных органов
и их должностных лиц, не
соответствующие настоящему Кодексу
и (или) иным нормативно ? правовым
актам;
11)
обжаловать в установленном порядке
действия (решения) органов государственной
налоговой службы и других
уполномоченных органов, действия их
должностных лиц;
12)
требовать в установленном порядке
возмещения убытков, причиненных
незаконными действиями (решениями)
органов государственной налоговой
службы и иных уполномоченных
органов или незаконными действиями
их должностных лиц.
13)
участвовать в налоговых отношениях
через законного или уполномоченного
представителя.
Уполномоченный
представитель налогоплательщика
действует на основе доверенности,
выдаваемой налогоплательщиком.
Личное
участие налогоплательщика в
налоговых отношениях не лишает его
права иметь представителя, равно
как участие представителя не
лишает налогоплательщика права
на личное участие в указанных отношениях
Действие
(бездействие) представителей налогоплательщика,
совершенное в связи с участием
этого налогоплательщика в налоговых
отношениях, признается действием (бездействием)
налогоплательщика.
2.
Налогоплательщики имеют и другие
права, предусмотренные настоящим
Кодексом и иными нормативно-правовыми
актами.
3.
Права налогоплательщиков обеспечиваются
соответствующими обязанностями
должностных лиц органов государственной
налоговой службы и иных уполномоченных
органов.
4.
Неисполнение или ненадлежащее
исполнение обязанностей по обеспечению
прав налогоплательщиков влечет
ответственность, предусмотренную
законодательством.
Статья
31. Обязанности налогоплательщиков
1.
Налогоплательщики обязаны:
1)
своевременно и в полном объеме
выполнять свои налоговые обязательства;
2)
вести бухгалтерский учет, составлять
финансовую и налоговую отчетность
в соответствии с законодательством;
3)
представлять органам государственной
налоговой службы и иным уполномоченным
органам документы, подтверждающие
право на льготы;
4)
представлять органам государственной
налоговой службы во время
проведения проверок документы
и сведения, связанные с исчислением,
уплатой налогов и обязательных платежей;
5)
выполнять законные требования
органов государственной налоговой
службы и иных уполномоченных
органов и их должностных лиц,
а также не препятствовать
законной деятельности указанных органов;
2.
Налоговые агенты также обязаны:
1)
правильно и своевременно исчислять,
удерживать из средств, выплачиваемых
налогоплательщикам, и перечислять
в бюджет и государственные
целевые фонды налоги и обязательные
платежи;
2)
вести учет выплаченных налогоплательщикам
доходов, удержанных и перечисленных
в бюджет и государственные
целевые фонды налогов и обязательных
платежей, в том числе персонально
по каждому налогоплательщику;
3)
выполнять другие обязанности,
предусмотренные настоящим Кодексом
для налоговых агентов.
3.
Налогоплательщики несут также
и другие обязанности, предусмотренные
налоговым законодательством.
Статья
33. Права и обязанности
уполномоченных органов
Права
и обязанности уполномоченных органов
регулируется Настоящим кодексом и
иными нормативно-правовыми актами
3.
Понятие и виды субъектов
налогового права
Субъект
налогового права – это внешне
обособленное, способное самостоятельно
вырабатывать, выражать и осуществлять
единую волю лицо, которое налоговое
законодательство наделяет налогово-правовым
статусом, то есть потенциальной способностью
участвовать лично либо через
представителя в налоговых правоотношениях.
Субъект
налогового правоотношения – правосубъектное
лицо, у которого в рамках налогового
правоотношения возникают субъективные
юридические права и обязанности.
Как видим, понятия «субъект налогового
права» и «участник налогового правоотношения»
близки, но не тождественны. Эти категории
соотносятся как целое и часть
(общее и частное): участник налогового
правоотношения всегда выступает субъектом
налогового права, поскольку обладает
соответствующей правосубъектностью;
но не всякий субъект налогового права
является участником конкретного налогового
правоотношения.
Правосубъектность
по своей роли и специфическим
функциям в механизме правового
регулирования выступает в качестве
средства фиксирования (закрепления) круга
субъектов – лиц, обладающих способностью
быть носителями субъективных юридических
прав и обязанностей.
Налоговая
правосубъектность, конкретизируя
круг реальных субъектов налогового
права, является вместе с тем первичной
ступенью конкретизации налогово-правовых
норм, на которой определяется общее
юридическое положение субъектов:
субъекты налогового права ставятся
в то или иное положение по отношению
друг к другу.
Таким
образом, налоговая правосубъектность
– это установленная нормами
налогового права способность быть
носителем юридических прав и
обязанностей в сфере организационно-имущественных
и организационных отношений
по установлению, введению и уплате
налогов и сборов, а также в
иных отношениях, неразрывно связанных
с перечисленными. В частности, налоговая
правосубъектность также может
предоставлять лицу способность
участвовать в отношениях, возникающих
в процессе осуществления налогового
контроля, привлечения к ответственности
за совершение налогового правонарушения,
а также в иных отношениях, входящих
в предмет налогового права.
Основными
субъектами налоговых правоотношения
являются налогоплательщики – физические
лица, индивидуальные предприниматели
и юридические лица, и публично – территориальные
образования – Российская Федерация,
Субъекты Российской Федерации и муниципальные
образования в лице уполномоченных органов.
Рассмотрим их подробнее.
Термин
«физическое лицо» охватывает всех
индивидуальных субъектов, пребывающих
на территории государства: граждан
РФ, иностранцев и лиц без гражданства.
Понятие «гражданин» представляет
собой специфически социально-правовой
аспект характеристики индивида. В
нем выражается устойчивая юридическая
связь лица с государством, определяющая
правовое положение этого лица в обществе
и государстве.
Характер
прав и обязанностей, предоставляемых
индивиду, нередко зависит от обладания
им определенным гражданским состоянием.
Но в налоговом праве гражданство
решающим образом не влияет на содержание
правосубъектности (налогово-правовой
статус). В отличие от других публично
– правовых отраслей, в налоговом
праве, прежде всего, учитываются экономические
связи индивида с государством.
Учитывая,
что состояние гражданства существенно
не влияет на содержание налоговой
правосубъектности лиц, представляется
целесообразным в науке налогового
права и в налоговом законодательстве
для обозначения индивидуального
субъекта использовать конструкцию «физическое
лицо».
Особую
категорию субъектов налогового
права, охватываемую понятием «физическое
лицо» составляют в настоящее
время индивидуальные предприниматели.
Ими являются граждане, осуществляющие
предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица
и прошедшие в установленном
порядке государственную регистрацию
в качестве индивидуальных предпринимателей.
Согласно п. 2 ст. 23 ГК РФ глава крестьянского
(фермерского) хозяйства, осуществляющего
деятельность без образования юридического
лица (ст. 257 ГК РФ), также признается
предпринимателем с момента государственной
регистрации крестьянского (фермерского)
хозяйства.
Налоговый
кодекс РФ дает свое определение понятия
«индивидуальный предприниматель»,
которое по своему значению несколько
шире понятия, вытекающего из содержания
действующего российского гражданского
законодательства. В соответствии с
п. 2 ст. 11 НК РФ под индивидуальными
предпринимателями понимаются физические
лица, зарегистрированные в установленном
порядке и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического
лица, а также частные нотариусы,
адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты2.
Ст.
227 НК РФ устанавливает особенности
исчисления индивидуальными предпринимателями
сумм налога на доходы. Таким образом,
хотя категория «физическое лицо»
(как более широкое по своему смысловому
объему) охватывает понятие «индивидуальный
предприниматель», следует учитывать,
что содержание налоговой правосубъектности
индивидуального предпринимателя во
многом специфично.
Любая
отраслевая правосубъектность включает
в себя два основных структурных
элемента: способность обладания
правами и несения обязанностей
(правоспособность) и способность
к самостоятельному осуществлению
прав и обязанностей (дееспособность).
Налоговая правоспособность возникает
у физического лица с момента
рождения, это неоднократно отмечалось
в юридической литературе.
Однако
налоговая правоспособность физического
лица не имеет никакого смысла, если
она не может быть реализована. Реализация
правоспособности осуществляется с помощью
дееспособности.
В
научных публикациях справедливо
отмечается, что можно выделить две
основные функции налоговой дееспособности:
юридическую и социальную. Первая
заключается в том, что налоговая
дееспособность физического лица является
средством реализации его налоговой правоспособности.
Социальная функция налоговой дееспособности
проявляется в обеспечении личности возможности
осуществления своих налоговых обязанностей
перед государством и позволяет нести
ответственность за неправомерное поведение.
Дееспособность физического лица наступает
по достижении определенного возраста.
