Судебная бухгалтерия. 3

Судебная бухгалтерия

Нестерова Любовь Николаевна

ФЗ «О бух.учете» - обязательно.

СБ – специальная комплексная дисциплина экономико-правовая, кот-ая сформировалась в рез-те взаимодействия экономических правовых знаний и необходимая потребностям юридической практики.

3 этапа развития:

1.развитие судебно-бухгалтерской  экспертизы и ее бух. базы

2.дальнейшее развития  СБ в рамках криминалистической науки

3.выделение из криминалистики  теории сб и ее превращение в самостоятельную научную область.

Предмет СБ – закономерности использования защитных функций бухгалтерского учета в юридической практики.

Защитные функции:

1.превентивная(предупредительная) – предварительный контроль за экон. деят-ю хозяйственных S и затрудняет совершение противоправных деяний.

2.охранительная (следо-образующая) – срабатывает после совершения преступления.

Система БУ в результате взаимодействия событиями преступления отражает в себе информацию, т.е. обязательно  остаются следы.

Метод СБ – совокупность приемов и способов выявления пр-ов противоправной деят-ти в учетной информации для их последующего использования.

Общенаучные (анализ, синтез, дедукция, дедукция, аналогия, эксперимент).

Частные (расчётно-аналитический, экономико-правовой, документальный)

Специальные а)метод док-го анализа на экон-ой и юрид-ой оценки документа, как матер-го носителя док-та; б) метод экон-го анализа основывается на принципе не противоречивости взаимосвязанной системы технико-экономической показателей (себестоимость, различные виды доходов и расходов) в) метод бух.анализа – на применении контрольных функций элемента БУ.

Элементы  БУ: документация, бух.баланс, счета и двойная запись, инвентаризация, бух.отчетность.

Взаимосвязь СБ с другими дисциплинами

Правовые источники  СБ

Законы

• Конституция РФ
• ФЗ. В том числе: ФЗ № 129 от 21.11.96 г «О бух. учете»; ФЗ №73 08.08.2001 «О гос-ой судебной экспертной деят-ти в РФ»; ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности»; ФЗ «О ЦБ», ФЗ « О защите юрид.лиц» и т.д.
• Международные договора

Подзаконные акты

• Указы Президента РФ
• Постановления Правительства РФ
• Приказы, инструкции, метод. указания Минфина

Общая методологическое руководство  бу в РФ осущ-ся Правительством РФ.

Орг-ны которым, представлено правовое регулирования бу:

1. Минфин РФ

2. Мин-во по налогам и сборам РФ

3. ЦБ РФ

4. Минюст РФ

5. Гос-ый таможенный комитет

Минфин разрабатывает  и утверждает планы счетов БУ и  инструкции его применения; положения  по БУ – устанавливают принципы, правила и способы введения учета  в хоз-ых операций (Положения о бу).

ФЗ «О бу» сфера действия закона распространяется на все орг-ии на тер-ии РФ, а также на пред-ва иностранных гос-в и гр-н, кот-ые осущ-ют пред. деят-ть.

Система и организация  бу в РФ

Виды  хоз-ых учетов

Учет – система сбора информации путем наблюдения, измерения и регистрации кол-ва и качества экономич-их показателей в целях контроля и управления ими.

Виды  учета:

1.оперативно-технический  – возникает по мере необходимости  (прерывен по времене), может быть не док-м, а устным или по факсу. Напр. рук-ли прислали заявку сколько осталось товара на складе.

2.Статистический – обеспечивает наблюдение подсчете при регистрацию кол-ва различных общест. явлений с целью раскрытия их качества. Строго документальный. Напр. решили выяснить сколько у нас выпущена метал-ой продукции и эти данные собирают с каждой орг-ии.

3.БУ – обеспечивает  не прерывное сплошное наблюдение  за  каждой хоз-ой операции и за движением мат-ых ценностей пред-ия на основе первичных док-ах и в денежной оценке.

Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора регистрации информации в денежном выражении об имуществе и обяз-х орг-ий.

Объекты бу – имущ-во орг-ии, источник информир-ия этого имущ-ва и хоз-ые процессы.

Классификация хоз-ых сред-в орг-ии (имущество):

1. Вне оборотные хоз-ые средства – имущ-во пред-ия срок полезного использования более 1 года.

1. Основные сред-ва (ОС) – здания, сооружения, станки, транспорт, ПК, парта

2. нематериальные активы  – более 1 года. Напр. лицензия  на право деят-ти, право пользования программами, авторские права.

2. Оборотные хоз.средства:

1.производственные запасы:

сырье и мат-лы на складе;

Незавершенное произ-во;

Готовая продукция

2.дебиторская задолженность  – финансовые обяз-ва других ЮЛ или ФЛ данному пред-ия.

3.денежные ср-ва втом числе наличные в кассе пред-ия и на счетах в банке.

Классификация источников формирования имущества

1. Собственные источники

1. уставный капитал

2. прибыль

2. Заемные источники

1.долгосрочные заемные  источники – кредиты банка  более чем на 12 месяцев.

2.краткосрочные заемные  источники 

1.кредиты банка менее  чем на 1 год; 

2.кредиторская задолженность  – финансовые обяз-ва пред-м другим ЮЛ или ФЛ. Задолженность пред-ия по ЗП; задолженность по налогам в бюджет; задол-ть в соц.фонды

Классификация производственных процессов

1.процесс заготовления

2.процесс производства

1,2 результатом может быть  экономия или перерасход.

3.процесс продажи (реализация  готовой продукции – прибыль  или убытки)

Основные  задачи бу

1. Формирование полной и достоверной информации о деят-ти орг-ии и ее имущ-м положении.
2. Обеспечение информации для контроля за соблюдением зак-ва при проведении хоз-ых операций
3. Предотвращение отрицательных результатов, т.е. обеспечениек финансовой устойчивости пред-ия

Функции бу

1. Контрольная – контроль финансовых отношений, проявляется в контроле раб-ов бухгалтерии, банков, нал.инспекций, ревиз-ых служб.
2. Информационно-аналитическая – предусматривает поступление экон-ой информации для управления хаз-им S
3. Обеспечение сохранности собственности – мероприятия направленные на предотвращения хищения, растрат раб-ов (через инвентаризацию).

Полномочия  руководителя по организации бу

От объема работы: вести  бу лично; вести в штат должность бухгалтера; учредить бух.службу как структурное подразделение возглавляемое глав.бух.;  передать на договорных началах ведение бу.

Рук-ль пред-ия должен создать приказ об учетной политики пред-ия. Изучить положения инструкции, создать условия для работы бухгалтера; рук-ль обязан обеспечить безопасность работы кассира и транспортировки денежных средств.

Главный бухгалтер назначается  рук-ем пред-ия. За правильное ведение бу отвечает гл.бухгалтер (вести его согласно росс.зак-ву - ПБУ). Все требования по документальному оформлению хоз-ых операций для всех раб-ов обязательны. Без подписи гл.бухгалтера денежные расчетные документы считаются недействительными.

Учетная политика организации и ее юридическая оценка

Учетная политика – совокупность избранных организаций способов введения бу.

Изменение учетной политики может производиться в случаях:

1. Изменение зак-ва РФ
2. Существенные изменения условий деят-ти пред-ия – смена соб-ка, реорганизация, изменились виды деят-ти.
3. Разработки новых способов бу

Изменение учетной политики вводится с начала финансового следующего за годом их утверждения.

Приказом об учетной политики утверждается рабочий план счетов бу (синтетический и аналитический), формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации, правила документа оборота и технология обработки док-ов, порядок контроля за хоз-ми операциями.

Бухгалтерские документы и их использование при раскрытии преступлений

Документы с латинсткого док-ва

В бухучете док-т основа построения всей системы бу.

Док-ты содержат эком. так и юрид. информацию.

Первичное наблюдение и первичная  регистрация док-та, факты хоз-ой операции.

Юрид-ая факт совершился и обеспечивается этим док-т факт кто отвечает несет доказательственную силу.

Юрид-ая сила одинакова я хоть писм, хоть элект.

Бух.док-т письменное свидетельство законности и реальности совершенной хоз-ой операции яв. средством ее юрид. оформления.

Бух.док-т:

1.подтверждает факт что совершилась операция

2.яв. основанием для отражения  операции на бух. счетах.

3.яв. средством предупреждения  хищения товара мат-ых ценностей.

По степени  обобщения учетной все бд делятся

1. Первичные учетные док-ты ст. 9 (накладные, акты приемки-передачи, требования, ордера, платежные поручения, счет-фактура)
2. Регистры бу ст. 10
3. Док-ты бухгалтерская отчетность гл. 3

Требования  к первичным отчетным док-м

1.должны быть составлены  по форме, кот-ые содержаться в альбомах униф. форме первичной унификации.

2.должны содержать все  необходимые реквизиты

3. составлены в момент  совершения операции иск. случаи после совершения операции

4.исправления обязательно  подтверждены подписями лиц подписавших  док-т

5.заполненипе должно обеспечивать  сохранность в течении времени их хранения. Не менее 5 лет. Напр. начисление ЗП не менее 75 лет.

Реквизиты первичных документов:

Исправления в первичных док-ах. Существует есть 3 способа:

1.корректурный – должно оговорено записью исправлено и подпись, обяз-но дата и должность

2. красного сторна  - красный свет вычитание.

3. дополнительной бухгалтерской  проводки (бухгалтерской корреспонденция)  на основании справки главбуха  производится дополнительная запись  на бухгалтерских счетах.

Исправления не допускаются:

1.кассовые док-ты

2.банковские док-ты

Первичные бд подписываются руководителем и главбухом. Без подписи главбуха денежные и платежные док-ты не действительны.

Клас-ия бух. док-ов.

1. По назначению:

1.распорядительные –  док-ты в которых содержаться  распоряжения на выполнения хоз.  операций. Напр. поручение.

2. оправдательные – содержат  уже подтверждения что выполнена уже операция. Напр. накладная по отпуску материалов.

3. комбинированные – содержат  распоряжения и подтверждение  хоз. операции. Напр. кассовые ордера на выдачу наличных денежных средств.

4. док-ты бух. оформления. Напр. справки, ведомости, расчеты.

2. По содержанию операций

1. Материальные. Например приходные ордера

2. Денежные. Напр. касса и банк
3. Расчетные. Напр. счет-фактура

3. По порядку отражения операции

1.первичные

2. сводные – кассовый отчет.

4. По месту составления:

1. Внешние напр. счет фактура, товаротранспортная накладная.

2. Внутренние

5. По качественным принципам

1. Полноценные (доброкачественные) отвечают всем требования ФЗ
2. Не доброкачественным (не полноценным)

Неполноценные бух. док-ты с учетом нарушенных требований их можно разделить на 4 группы:

1. Неправильно оформлены: без необходимых реквизитов (без подписи или даты); с лишними реквизитами (в некоторых док-ах не обязательна печать – накладная с гербовой печатью); ненадлежащими реквизитами (чек подписан не уполномоченным лицом); оформленные на бланках не установленной формы.
2. Отражающий не законной операции составлены на хоз-ые операции, кот-ые по существующим правовой нормы не должны совершаться. Напр. акт на списание материалов на капитальный ремонт.
3. Документы отражающие вымышленные операции, которые в действительности не совершались (подложные док-ты). Фальсификация – материальный подлог (подтирки, подделка подписи).Документы содержащие заведомо ложные сведения – интеллектуальный подлог:

а)безденежные док-ты - о движении денежных средств операции по которым не осуществлялись.

б) без товарные – о движении товара материальной ценности операции фактически не осуществлялись.

Регистр бух.учета

Регистр бух.учета – сборные док-ты по типам операции они предназначены для накопления информации, которая содержиться в первичных документах.

На основании регистров  делаются док-ты на бух. счетах и отчётность.

Ведутся в спец-ых счетах, ведомостях, карточках и дискеты.

Бух. регисры бывают:

- синтетические. Напр. главная книга, бух. отчетность, журналы, ордера.

- аналитический. Напр. карточка складского учета.

- комбинированного учета.  Напр. расчетно-платежная ведомость, отчет кассира.

Док-ты бух. отчетности – единая система документальной отчетности на основе данных бух. учета по установленным формам (на базе док-ов выше указанных документах).

Бух. отчетность группируется в опред-ой форме и регулирует финансово-хозяйственную деятельность пред-ия за отчетный период.

Бух.отчетность:

- бух. баланс

- отчет о прибыли и  убытках

- приложение к бух. отчетности

- пояснительная записка

- аудиторское заключение

Подписывает рук-ей и главбух, а значит в раной степени отвечает за данные бух. отчетности.

Сроки предоставления бух. отчетности ст.14,15.

30 дней после окончания  квартала и 90 после окончания  года. Все коммерческие пред-ия 1 раз в квартал. Годовой отчет по 30 марта. См. ФЗ.

Значение  бух-их док-ах в юрид. практики

При проведение бух. ревизий по уголовным и гражданских делам.

Способствует решению  конкретных задач по оперативно-розыскной  деятельности в конечном итоге основания  возбуждения уголовных дел.

Являются объектом исследования судебно бух. экспертиз и других видов экспертиз. Нпр. Почерковедческая, товароведческая, финансовая. Являются док-ми по уголовному или гражданскому делу.

Документооборот в бух. учете

Документооборот – последовательность технических операций по составлению, утверждению, исполнению бух-ой обработки документов.

Весь процесс движения от их составления до сдачи в архив. Документооборот регламентируется графиком, кот-ый утверждает руководитель пред-ия (приказ). Работа по составлению, контроль регулирует главбух. Цель графика рациональный документооборот.

Этапы документооборота:

1. Выписка (создание бух. документа).
2. Проверка и принятие к учета бух. док-та
3. Обработка бух. документа и отражение операций  на бух. счетах
4. Передача бух. учетного док-та в архив

За сохранностью бух. док-ах отвечает руководитель организации.

Изъятие бух. док-ах работниками контролирующих и правоохранительных док-ах

Изъятие – основанные на законах и НА действия правоохранительных и контролирующих органах по принудительному лишению граждан или организаций независимо от формы собственности возможности пользоваться и распоряжаться бухгалтерскими док-ми.

Изъятие кем  см.ФЗ

Этапы изъятия док-ов:

1.подготовительный определяется  перечень бухгалтерских док-ов, которые подлежат изъятию, места их нахождения или хранения. Оформление док-та, который подтверждает основание изъятие (постановление).

2. основной – осмотр  док-ов и разрешается снять копию главбуха. Протокол об изъятии.

3.заключительный  - доставка  док-та обратно и под чью  ответственность кто должен вернуть.

Нормативная база – до возбуждения  уголовного дела(УК, НК, КоАП, УПК) и после уголовного дела.

Инвентаризация  и ее значение в деятельности правоохранительных органах

Инвентаризация – проверка фактического наличия имущества хоз. субъекта на определенное время путем реального пересчета обмера, взвешивание ценностей, сверки расчета с дебиторами и кредиторами и последующее сопоставление с полученными данными с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация яв. формой контроля. Подлежит все имущество и все виды фин-ых обязательств.

ФЗ 129 случаи обяз-го проведения инвентаризации:

1.передача имущ-ва орг-ии (аренда, продажа, выкуп)

2. смена мат-но ответственного лица

3. Если установлены факты  злоупотребления, хищения или  порчи имущества.

4. Если произошло стихийное  бедствие.

5. Реорганизация или перед ликвидации пред-ия

6. Перед составление годовой бух-ой отчетности

Основные  цели инвентаризации:

1. Выявить фактическое наличие имущ-ва
2. Сопоставить данное кол-ва с данными бух.учета
3. Проверить полноту отражений бух. учете всех обяз-в

По основание  проведениям:

- плановая (по календарному графику, заранее оговаривается в приказе)

- внеплановая (вне графика  - по решению рук-ля или правоохранительных  органов)

Фактические основания проведения инвентаризации если есть сигналы о фактах обмана.

Нормативные до возбуждения  уголовного дела ФЗ 129 и ФЗ о полиции.

Назначение инвентаризации следователь к рук-лю его – постановление и потом в орг-ию. Для успешной инвертазами не знать.

После возбуждения уголовного дела – постановление.

Отличие простой  от нормативной инвентаризации

Простая уже знаю когда будет.

Нормативная внезапно, но уже  следователь или аудит, ревизор, незаинтересованное дол.лицо.

Требование к проведению инвентаризации:

1.комиссионность – инвер-ия проводится комиссией

2.действительность все  члены комиссии должны проводить  фактическое наличие.

3. непрерывность – должна  проходить непрерывно. Если несколько  то обяз-но отпечатывается ключ у матер-но ответ-го лица, описи в сейф, если сейфа нет то собой.

4. обязательное участие  материально ответственного лица.

3 этапа инвентаризации:

1. Подготовительный – формируется состав, распоряжение, сроки начала и окончания, подготовка работников. Материально ответственное лицо дает расписку о том, что к началу проведению и инвентаризации все приходные и расходные док-ты сданы в бухгалтерию и что посторонних предметов нет.
2. Основной (рабочий) – снятие остатков. Комиссия в присутствии мат-но ответ-го лица проводит остатки и сразу же опись пишет 1 из комиссии сразу 3-4 экземпляра.
3. Заключительный – посредством сравнения данных инвентаризационной описи и данных бух. учета выводится результаты инвентаризации. Результаты выводит бухгалтер.

Если пред-ие работает с 9, а комиссия с 10, если до комиссии уже отпускался товар, тот на док-ах пишется отпустили до инвет-ии дата и подпись.

Каждую страницу подписывает  комиссия, все страницы заполнены, в  конце док-та подпись и подпись  рук-ля. В конце инвентаризационная опись в 3-4 экземплярах.

После сдачи описи в  бух-ию, бухгалтер составляет сличительную ведомость сличает факт-ие остатки и док-ые. В этой ведомости выводятся результаты.

Результаты  могут быть:

1. положительная – совпадение книжных и фактических остатков.

2. недостача – превышение  книжных остатков на фактическими. Возмещается виновным лицом.

3. Излишки – превышение фактических остатков над книжными. Приходуются (ставятся на баланс) и их сумма ставится на бух. баланс. с этой суммы платится налог с доходов.

Пересортица при инвентаризации

Пересортица – ситуация когда товар одного наименования но разных сортов одновременно находятся в излишке и в недостачи.

Напр. яйца С 1 и 2, одного 1 меньше, а 2 больше.

Причины

1. Ошибки мат-го ответ-го лица при приеме или отпуске
2. Злоупотребление материально ответственного лица (искусственное создание лица за счет обмана покупателей)
3. Ошибочная запись в бух-ом учете
4. Умышленное внесение неверной записи бух. учет

Виды пересортицы

1. Случайная – в результате неопытности
2. Умышленная
3. Простая образуется за 1 рабочий прием товаров
4. Сложная суммовые разницы за пересортицы накапливаются

Порядок зачета пересортицы

Зачесть пересортицу допускается  только в виде исключения. Для этого надо 4 момента.

1.если пересортица за  один и то же проверяемый  период

2. у одного и того  же проверяемого лица

3. в отношении товара  одного и того же материала

4. только в одинаковых  количествах

Считается если в первый раз то модно пересечь. Но также учитываются разницы.

Естественная  убыль

Естественная убыль – товарные потери обусловленные естественными процессами, которые вызывают естественное кол-во товара.

Виды естественной убыли

1. Усушка
2. Раструска
3. Раскрошка
4. Выветривание
5. Распыл
6. Разлив

Существуют  нормы естественной убыли и недостачи  относят на издержки

На испорченные  товары составляются специальные акты они могут уничтожены или реализованы.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в отчете того месяца в котором они проводились.

Способы сокрытия инвентаризации:

1. Внесение в опись  не существующих товаров …..

2.Метод обнаружение сопоставление  различных экземпляров инвентаризационной  описью.