Судебно-бухгалтерская экспертиза. 4

Министерство  образования  и  науки  Российской  Федерации

Невинномысский  технологический институт

(филиал) федерального государственного  бюджетного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Северо-Кавказский государственный технический университет» 

Кафедра Экономики, бухгалтерского учета и  аудита 
 
 

Контрольная работа 

По дисциплине  «Основы судебно-бухгалтерской экспертизы»

На тему «Судебно-бухгалтерская экспертиза» 
 

Студентки  5 курса       группы БУА-071

Специальности (080109)  Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Ширыкаловой Ольги  
 
 
 

                  Руководитель  работы

                  Куштова М.Х. 
                   
                   
                   

Невинномысск  2011

Содержание

Введение………………………………………………………………………...…3

  1. Основы судебно-бухгалтерской экспертизы……………………….………...4
    1. Цель, предмет и объект судебно-бухгалтерской экспертизы……...............4
    2. Задачи и методы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы……….6
  2. Участие специалистов в следствии и суде…………………………………..14
  3. Права и обязанности экспертов……………………………………………...16

Заключение……………………………………………………………………….21

Список используемых источников…………………………………….……….22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Экспертиза  – это исследование какого-либо вопроса, требующего специальных знаний, с представлением мотивированного заключения. Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами. Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.

     Чаще  всего судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при расследовании  уголовных дел, в ходе которых  следователь (лицо, ведущее дознание) обязаны, раскрыть преступление и на основании собранных по делу доказательств  установить лиц, виновных в его совершении, определить сумму причиненного ими  ущерба предприятиям, кооперативам, общественным организациям или отдельным гражданам, предпринимателям. Надобность в судебно-бухгалтерской  экспертизе возникает в связи  с необходимостью специальных познаний в отрасли бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной  деятельности, всестороннего и объективного исследования фактических обстоятельств  дела.

     От  своевременного и правильного проведения экспертизы зависит завершение расследования  дел в установленные сроки. Соблюдение норм уголовно-процессуального законодательства при назначении и проведении судебно-бухгалтерской  экспертизы, правильное использование  следователем данных экспертизы содействуют  раскрытию преступления, установлению действительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных, принятию необходимых профилактических мероприятий по сохранности собственности. 
 
 
 

     1 Основы судебно-бухгалтерской экспертизы

    1. Цель, предмет и объект судебно-бухгалтерской экспертизы

     Судебная бухгалтерия, правовая бухгалтерия – экономико-правовая прикладная наука, изучающая бухгалтерскую и прочую финансово-отчётную деятельность применительно к определённым вопросам юридической практики.

     Целью судебно-бухгалтерской экспертизы является устранение и предупреждение повторения правонарушений в хозяйственной деятельности организаций.

     Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы выступают хозяйственные операции и достоверность их отражения в учете и отчетности, которые стали объектами расследования судебными органами и требуют специальных познаний экспертов-бухгалтеров для установления истины. Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть: качество проводимых ранее ревизий; достоверность данных первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности; соблюдение при совершении хозяйственных операций нормативно-правовой документации; нарушения финансовой дисциплины, которые привели к ущербу; убытки, причиненные работниками и должностными лицами предприятия в результате хищений, а также соблюдение методологии учета [11].

     Порядок для назначения бухгалтерской экспертизы не отличается от назначения других видов экспертиз. Трудности в назначении рассматриваемой бухгалтерской экспертизы состоят вовсе не в том, что у опытных следователя или судьи нет знаний и навыков, а в том, что имеют место сложные многоэпизодные случаи преступления в сфере экономики. Потому такие экспертизы – сложные и трудоемкие.

     Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируют ее предмет и определяют параметры исследования. Объектом судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть вещественные (станки, оборудование, материалы) и документальные (первичные документы, учетные регистры, отчетность) доказательства, а также материалы следствия.

     От того, насколько правильного проводится судебно-бухгалтерская экспертиза, зависит решение по расследуемому уполномоченными органами делу. Кроме того, если все сразу сделано правильно, это позволит существенно сэкономить как на нервах, так и на времени. 

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза сочетает в себе процессуально-правовое и экономическое содержание. Первое регламентирует порядок назначения и проведения экспертизы, условия оценки следователем и судом ее результатов, права и обязанности всех участников процесса. Второе включает систему экономических знаний в области бухгалтерского учета, контроля и ревизии, аудита, экономического анализа и статистики. Эти знания необходимы для качественного исследования экономических явлений, ставших причиной конфликтных ситуаций и выявленного материального ущерба [3; 114].

     Следует отличать судебно-бухгалтерскую экспертизу от аудита и ревизии. Судебно-бухгалтерская экспертиза не является формой финансового контроля, преследует цели, отличные от целей аудита и ревизии, является формой использования специальных знаний, регламентируемых процессуальным законодательством, основанием для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы являются такие обстоятельства дела, для правильной оценки которых следователю или суду необходимо заключение эксперта-бухгалтера.

     Судебно-бухгалтерская экспертиза в основе сочетает экономическое, процессуально-правовое содержание. Экономическая составляющая включает в себя такую систему экономических знаний, которые находят применение в области бухгалтерского учета и аудита, контроля и ревизии. Процессуально-правовая составляющая описывает, а также регламентирует порядок проведения, назначения экспертизы, оценки результатов, права и обязанности различных участников процесса [5; 246].

     1.2 Задачи и методы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

     Задачи  судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить на четыре группы. Указанный подход основан на классической теории судебно-бухгалтерских экспертиз  и поэтому в полной мере отражает все аспекты экспертной деятельности в области бухгалтерского учета  с учетом сложившейся рыночной экономики.

     К первой группе относится установление обоснованности оприходования и  списания материальных ценностей и  денежных средств. По этой группе бухгалтерская  экспертиза устанавливает:

  1. обоснованность оприходования материальных ценностей по отдельным наименованиям материальных ценностей;
  2. правильность отражения в учете расчетных операций за материальные ценности и услуги;
  3. обоснованность оприходования, начисления, выплаты и списания денежных средств.

     Ко  второй группе относится установление наличия или отсутствия материальных ценностей и денежных средств. При  решении этих задач бухгалтерская  экспертиза устанавливает не только сам факт наличия (отсутствия) недостачи  или излишков, но также ее (их) размеры, место и время образования, суммы  материального ущерба, а также  способы сокрытия недостачи (излишков) материальных ценностей и денежных средств или другого вида материального  ущерба в бухгалтерском учете.

     К третьей группе относится определение  правильности ведения бухгалтерского учета, отчетности и организации  контроля в целях установления:

  1. соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям действующих нормативных актов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности;
  2. правильности документального оформления операций приема, хранения,    реализации, списания  материальных ценностей и  денежных

средств;

  1. недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали или могли способствовать образованию недостач, излишков, необоснованному списанию денежных средств, причинению другого материального ущерба или препятствовали их своевременному выявлению;
  2. правильности применения всех необходимых методов контроля при производстве ревизии или других способов современного финансового контроля для установления фактов недостачи, излишков материальных ценностей и денежных средств.

     К четвертой группе относится установление круга лиц, в ведении которых  находились материальные ценности и  денежные средства, а также ответственных  лиц за нарушение правил ведения  учета и контроля. При решении  задач этой группы бухгалтерская  экспертиза устанавливает:

  1. круг материально ответственных лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостач (излишков), необоснованного списания числились материальные ценности и денежные средства;
  2. круг должностных лиц, обязанных обеспечить выполнение требований по ведению бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы [4; 326].

     Эксперт-бухгалтер  может решать также и другие вопросы, связанные с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной  дисциплины, если для этого необходимо применение его специальных познаний.

     Основаниями производства судебно-бухгалтерской  экспертизы являются определение суда, постановления судьи, лица, производящего  дознание, следователя или прокурора. Судебная экспертиза считается назначенной  со дня вынесения соответствующего постановления или определения. Экспертиза в стадии предварительного следствия может назначаться как органом дознания, так и следователем. Однако после возбуждения дела органы дознания обязаны провести лишь неотложные следственные действия по выявлению и закреплению следов преступления, после чего передают дело следователю. Поэтому в подавляющем числе случаев судебно-экономическая экспертиза назначается именно следователем. На следователя в соответствии с УПК возлагается обязанность собирания доказательств, на основе которых устанавливаются наличие или отсутствие общественно опасного деяния, виновность лица, совершившего это деяние, и иные обстоятельства. Эти данные устанавливаются показаниями свидетеля, потерпевшего, подозреваемого, обвиняемого, заключением эксперта, вещественными доказательствами, протоколами следственных и судебных действий и иными документами.

     Согласно  ст. 74 УПК РФ заключение эксперта является доказательством, а экспертиза – процессуальным действием по его получению. Имеющиеся в деле акты, справки, заключения о результатах ведомственного исследования какого-либо обстоятельства, именуемые экспертизой (например, о недостаче ТМЦ и т.п.), хотя бы и полученные по запросу органов следствия или суда, но не отвечающие требованиям правил проведения судебно-экономической экспертизы, не могут рассматриваться как заключение эксперта и служить основанием к отказу в проведении судебной экспертизы. Наиболее существенными основаниями для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

  1. необходимость исследования вопросов, требующих применения специальных познаний эксперта-экономиста;
  2. недоброкачественное проведение ревизии, выразившееся в наличии противоречий между актом ревизии и другими материалами дела, противоречий в выводах ревизоров при проведении первоначальной, повторной или дополнительной ревизий;
  3. обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-экономической экспертизы;
  4. заключение экспертов других специальностей о необходимости проведения судебно-экономической экспертизы [1].

     Далеко  не всякое техническое средство и  метод, применяемые в различных  областях деятельности, могут быть рекомендованы для использования  в экспертной практике. К ним предъявляется  ряд специфических требований, определенных прежде всего процессуальным законом: экспертной практике могут быть рекомендованы  только научно обоснованные, экспериментально апробированные методы и средства, эффективность которых научно доказана; правом преимущества пользуются такие  методы и средства, которые не ведут  к порче или существенному  изменению вещественных доказательств; результаты их применения должны быть очевидны, в определенной мере наглядны как для экспертов, так и для  всех участников уголовного, гражданского либо арбитражного процесса; важно, чтобы  применение методов и средств  не ущемляло законных интересов и  прав граждан, не унижало их чести  и достоинства, не нарушало морально-этических  норм общества.

     Существенным  признаком каждого рода (вида) экспертизы является методика экспертного исследования. Под такой методикой экспертизы принято понимать систему научно обоснованных методов, приемов и  технических средств (приборов, аппаратуры, приспособлений), упорядоченных и  целенаправленных для решения вопросов, установления фактов, относящихся к  предмету судебных экспертиз. Конкретные научные методические приемы экономической  экспертизы – это специфические приемы экспертного исследования, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономической и юридической наук. Их можно объединить в три группы:

  1. документальные;
  2. расчетно-аналитические;
  3. обобщения и реализации результатов экспертизы.

    Документальные  приемы – это исследование  учетных   документов,

различные экспертизы этих документов, проверка нормативной правовой базы их составления  и т.д. Применяют названные методические приемы при условии, что возник ущерб  от хозяйственных операций, которые  отображены в первичной документации, регистрах бухгалтерского учета  и отчетности, а также стали  объектами расследования правоохранительными  органами. К расчетно-аналитическим  приемам относятся, прежде всего, экономический  анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы.

     Экономический анализ – система научных приемов, используемых в экономической экспертизе для выявления причинных связей, обусловивших конфликтные ситуации в хозяйственных операциях и процессах, которые стали объектами расследование правоохранительными органами. Статистические расчеты – приемы, с помощью которых экспертиза может определить качественные и количественные характеристики исследуемых хозяйственных операций и процессов, не содержащихся непосредственно в исходной экономической информации (бухгалтерском балансе расчетных ведомостях на заработную плату и т.п.). Применяются они при необходимости произвести уточнения приближенных величин перейти от одних величин к более точным характеристикам количественных связей и отношений. Экономико-математические методы применяются в экономической экспертизе при установлении факторов, влияющих на результаты хозяйственной деятельности, с тем, чтобы учесть их на стадии исследования общих результатов работы [6; 189].

     Методом судебно-экономической экспертизы является совокупность приемов, используемых экспертом-экономистом при исследовании документов бухгалтерского, статистического, оперативного учета, управленческого  учета записей счетных регистров  в совокупности с документами  гражданско-правового характера  и другими материалами дела и  даче заключения по поставленным перед  ним вопросам, входящим в его компетенцию. Судебно-экономическая экспертиза является самостоятельным источником доказательств, относящихся к предмету доказывания в соответствующем звене судебной системы. Как самостоятельный источник доказательств судебно-экономическая экспертиза использует средства научного экономического анализа исходных данных, содержащихся в других доказательствах, приобщенных к делу. Следователь, прокурор, судья, расследуя (рассматривая) дело о хищениях, должностных злоупотреблениях, споры между хозяйствующими субъектами, гражданами экономического характера исследуют учетные документы и иные материалы. Поэтому им необходимо знание методов исследования данных экономики, финансов и бухгалтерского учета; без этого невозможно самостоятельно проводить работу, направлять деятельность ревизора, контролировать полноту и всесторонность исследования материалов, осуществляемого экспертом.

     Правовую  природу судебно-экономической экспертизы характеризуют три признака:

  1. во-первых, в основе ее лежит информация о фактах предпринимательской деятельности, обладающая свойством относимости к исследуемой деятельности и познаваемая (исследуемая) для получения сведений о других искомых фактах (юридических, доказательственных);
  2. во-вторых, судебно-экономическая экспертиза обладает процессуальной формой, предусмотренной в законе как одно из средств доказывания. Процессуальная форма экспертизы выступает в качестве гарантии достоверности получаемых в результате экспертного исследования сведений о доказательственных фактах;
  3. в-третьих, она подчинена определенному законом процессуальному порядку получения и исследования доказательственной информации о фактах предпринимательской и иной экономической деятельности.

     Доказательственное  значение экспертизы утрачивается, если при ее проведении игнорируется хотя бы один из признаков, характеризующих  ее правовую природу (отсутствует логический процесс познания, не соблюдается  процессуальная форма, нарушается процессуальный порядок получения и исследования доказательственной информации) [12].

     Согласно  требованиям материального и  процессуального права общими требованиями к методике исследования предметов  и документов являются:

     а) сопоставление сведений в документах с объективной реальностью с  целью выявления несоответствия этих сведений реальным результатам  предпринимательской деятельности (доходам) как предмету посягательств  и выявления интеллектуального  подлога. Тем самым выявляется несоответствие сведений из документов действительным результатам предпринимательской  деятельности (доходам);

     б) анализ и сопоставление фактов предпринимательской  деятельности (в отличие от документальной проверки исполнения законов и подзаконных  актов, проводимой налоговыми органами). Анализ фактов предпринимательской  деятельности проводится с целью  определения фактических результатов  предпринимательской деятельности исследуемой организации, выявления  недостоверных данных в отчетности, представленной государству, и в  документах, являющихся основанием для  учета и отчетности;

     в) объективность и полнота исследования фактов предпринимательской деятельности за период деяний реальных распорядителей доходами (лица или группы лиц), полученными  от предпринимательской деятельности; Объективность и полнота выражаются в исследовании всех имеющихся сведений, строгом соответствии выводов из исследования имеющимся сведениям;

     г) построение причинно-следственных логических взаимосвязей использования предмета посягательств и недостоверности  сведений в документах, предполагающих юридическую оценку деяний в соответствии с нормами материального права; Логические взаимосвязи заключаются  в причинно-следственной связи между  распоряжением доходами, несоответствием  сведений в документах, учете и  отчетности фактам и результатам  предпринимательской деятельности и материальными последствиями деяний для собственников доходов, извлекаемых из использования имущества, и государства;

     д) определение отрицательных материальных последствий деяний виновных лиц  для собственников имущества  и государства. Материальные последствия  определяются в виде части доходов  от продаж продукции (товаров, работ, услуг), доходов на капитал и доходов  от продажи собственности, использованных или не использованных в интересах  предпринимательской деятельности и не поступивших государству  в виде налогов и обязательных платежей, в причинно-следственной связи с несоответствием документов фактическим обстоятельствам предпринимательской  деятельности [10;211]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 Участие специалистов в следствии  и суде

     Следователь вправе привлечь к участию в следственном действии специалиста в соответствии с требованиями УПК РФ.

     Согласно  п. 1 ст. 58 УПК РФ специалист – лицо, обладающее специальными знаниями. Таким образом, специалист рассматривается исключительно как физическое лицо. Место его работы – государственное, негосударственное экспертное учреждение или иная организация – процессуального значения не имеет, однако имеет большое практическое значение. Ведь на основании пп. 3 п. 2 ст. 70 УПК РФ специалист должен быть отведен, если обнаружится его некомпетентность. Поэтому суд перед тем, как допустить к судебному заседанию специалиста, удостоверяется в его опыте, месте работы, а также образовании.

     Специалист  должен быть отведен по тем же причинам, что и эксперт. Предыдущее участие  лица в производстве по уголовному делу в качестве специалиста не является основанием для отвода. Поскольку  суд не имеет возможности оценить  знания специалиста, теория уголовного процесса исходит из того, что компетентность специалиста должна оценивать привлекающая его сторона. Так, на основании п. 2 ст. 168 УПК РФ следователь проверяет  компетентность специалиста, которого привлекает к участию в следственном действии. Хотя на практике, как было указано выше, суд удостоверяется в компетентности специалиста на основании документов об образовании, опыте работы, научной деятельности и т.п.

     Специалист  вправе:

     1) отказаться от участия в производстве  по уголовному делу, если он  не обладает соответствующими  специальными знаниями;

     2) задавать вопросы участникам  следственного действия с разрешения  дознавателя, следователя и суда;

     3) знакомиться с протоколом следственного  действия, в котором он участвовал, и делать заявления и замечания,  которые подлежат занесению в  протокол;

     4) приносить жалобы на действия (бездействие) и решения дознавателя,  следователя, прокурора и суда, ограничивающие его права.

     Специалист  не вправе уклоняться от явки по вызовам  дознавателя, следователя или в  суд, а также разглашать данные предварительного расследования, ставшие ему известными в связи с участием в производстве по уголовному делу в качестве специалиста, если он был об этом заранее предупрежден в порядке, установленном статьей 161 УПК РФ. За разглашение данных предварительного расследования специалист несет ответственность в соответствии со статьей 310 Уголовного Кодекса Российской Федерации [1]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3 Права и обязанности экспертов

     Эксперт-бухгалтер  должен заявить самоотвод, если на то имеются основания, предусмотренные процессуальными законами. Так, он не может принимать участие в производстве по делу, если находился (находится) в служебной или иной зависимости от обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца или гражданского ответчика; если он проводил по данному делу ревизию, материалы которой послужили основанием к возбуждению уголовного дела; если привлекаемое в качестве эксперта лицо признает себя некомпетентным.

     Эксперт-бухгалтер  не может принимать участие в  производстве по уголовному делу при наличии обстоятельств, предусмотренных ст. 61 УПК РФ:

  1. если он является потерпевшим, гражданским истцом, гражданским ответчиком или свидетелем по данному уголовному делу;
  2. участвовал в качестве присяжного заседателя, эксперта, специалиста, переводчика, понятого, секретаря судебного заседания, защитника, законного представителя подозреваемого, обвиняемого, представителя потерпевшего;
  3. является близким родственником или родственником любого из участников производства по данному делу.