Судебно-бухгалтерская экспертиза. 18

Содержание

1. Требования, предъявляемые к порядку проведения и оформления инвентаризации имущества……………………………………………….….3

2. Смоделировать (предположить) ситуацию с использованием фиктивных документов. Дать исчерпывающее описание и пояснения………………..8

3. Задача 1………………………………………………………….……….…11

4. Задача 3………………………………………………………………………12

5. Список литературы…………………………………………………………15

1.Требования, предъявляемые к порядку  проведения и оформления инвентаризации  имущества

Порядок проведения инвентаризации имущества организации и оформления ее результатов устанавливаются методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МФ РФ от 13.06.1995г.  №49)

Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы. 

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все  виды финансовых обязательств. 

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и  другие виды имущества, не принадлежащие  организации, но числящиеся в бухгалтерском  учете (находящиеся на ответственном  хранении, арендованные, полученные для  переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. 

Инвентаризация имущества  производится по его местонахождению  и материально ответственному лицу.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия  имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными  бухгалтерского учета; проверка полноты  отражения в учете обязательств.  

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации. 

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно  действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. 

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители  администрации организации, работники  бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и  т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. 

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние  на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные  и расходные документы, приложенные  к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "__________" (дата)", что должно служить бухгалтерии  основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. 

Материально ответственные  лица дают расписки о том, что к  началу инвентаризации все расходные  и приходные документы на имущество  сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие  на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные  расписки дают и лица, имеющие подотчетные  суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. 

Сведения о фактическом  наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических  остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества  и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. 

Фактическое наличие имущества  при инвентаризации определяют путем  обязательного подсчета, взвешивания, обмера. 

Руководитель организации  должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные  сроки (обеспечить рабочей силой  для перевешивания и перемещения  грузов, технически исправным весовым  хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой). 

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей  может определяться на основании  документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или  объема) навалочных материалов допускается  производить на основании обмеров  и технических расчетов. 

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости  отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное  лицо. В конце рабочего дня (или  по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические  расчеты и ведомости отвесов  прилагают к описи. 

Проверка фактического наличия  имущества производится при обязательном участии материально ответственных  лиц. 

Инвентаризационные описи  могут быть заполнены как с  использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены  материально ответственных лиц  принявший имущество расписывается  в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. 

На имущество, находящееся  на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. 

Если инвентаризация имущества  проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время  перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в  ночное время, по другим причинам) описи  должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где  проводится инвентаризация. 

В тех случаях, когда материально  ответственные лица обнаружат после  инвентаризации ошибки в описях, они  должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в  установленном порядке.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной  учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств согласно приложениям 6 - 18 к настоящим Методическим указаниям либо формы, разработанные министерствами, ведомствами. В частности, при инвентаризации рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей, многолетних насаждений, питомников применяются формы, утвержденные Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации для сельскохозяйственных организаций.  

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные  проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и  материально ответственных лиц  обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась  инвентаризация.

Результаты контрольных  проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

В межинвентаризационный  период в организациях с большой  номенклатурой ценностей могут  проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный  период, осуществляются инвентаризационными  комиссиями по распоряжению руководителя организации.

2. Смоделировать  (предположить) ситуацию с использованием  фиктивных документов. Дать исчерпывающее  описание и пояснения.

В ходе оперативно – розыскных  мероприятий было выявлено незаконное  и необоснованное перечисление денежных средств ООО «Кирпич». В процессе расследования по уголовному делу установлено, что документы  о взаимоотношениях с рядом организаций изготовлены  сотрудниками  ООО «Кирпич» с целью легализации незаконного получения доходов. Фактически перечисление денежных средств на оплату услуг осуществлялось через юридических лиц без предоставления необходимых документов либо факты хозяйственной деятельности вообще не имели места.

Принимая во внимание, что  для выяснения вопросов, интересующих следствие, необходимы специальные  знания в области бухгалтерского учета, и руководствуясь статьей 195, 199 Уголовно – процессуального кодекса РФ, была назначена судебно бухгалтерская экспертиза.

На рассмотрение были поставлены следующие вопросы:

1. Установить действительность расчетов между организациями и проверить действительность счетов и платежных поручений, которыми якобы оплачивались оказываемые ООО «Кирпич» услуги;
2. Определить является ли скрытие в платежных поручениях кодов, наименования и адресата платежа технической ошибкой, или это умышленное сокрытие данных платежа? 

На исследование эксперту - бухгалтеру были представлены следующие документы:

Счет № 50 от 31 января 2012г.

Счет № 60 от 29 февраля 2012г.

Акт № 25 от 31 января 2012г.

Акт № 41 от 29 января 2012г.

Платежное поручение № 151 от 29 февраля 2012г.

Платежное поручение № 50 от 31 января 2012г.

Договор на проведение маркетинговых  исследований № 32 от 12 января 2012г.

Акт №10 от 25 марта 2012г.

Платежное поручение № 45 от 31 января 2012г.

Платежное поручение № 182 от 26 марта 2012г.

Договор на оказание консультативных  услуг № 15 от января 2012г.

Экспертом – бухгалтером  была разработана программа исследования документооборота и конкретные приемы сравнительного анализа:

1. Анализ системы документооборота и информационных связей между сомнительными и смежными с ними документами, отражающими факты отгрузки, оплаты и реализации несуществующих договоров;
2. Анализ последовательности учетных операций.
3. Сравнительный анализ системы бухгалтерских записей параллельно по двум группам указанных документов в целях выявления несоответствий между ними и реквизитами документов информационных несоответствий.
4. Анализ бухгалтерских проводок в целях установления расхождений между текстовым и кодовым описанием экономического содержания хозяйственной операции.
5. Особое внимание обратить на следующее

- все ли необходимые  документы, свидетельствующие о  противоправности деяния предпринимательской  деятельности,  представлены;

- подлинные ли эти документы  или представлены их копии;

Исследование  по данным вопросам показало следующее:

1. В ходе проверки выяснилось, что договор № 32 от 12 января 2012г. заключен с фиктивной фирмой, суммы в платежных поручения превышают действительную стоимость данных услуг.

(Обязательным условием  проверки законности заключения  договора поставки является наличие  лицензии на осуществление определенного  вида деятельности.  Заверенные  копии регистрационных и учредительных  документов (устав, свидетельство  о постановке на учет в налоговом  органе: ИНН/КПП, свидетельство о  внесении записи  в ЕГРЮЛ), подтверждают  факт, что фирмы с которой ООО  «Кирпич» заключили договор о  проведении маркетинговых исследований  не существует)

2. Указанные цели платежа нельзя списать на техническую ошибку, так как в бухгалтерской деятельности в качестве технических ошибок можно назвать:

- ошибки в написании  наименования продавца или покупателя;

- неверное указание организационно-правовой  формы продавца или покупателя (например, ООО  вместо ЗАО);

- неправильное указание  цифр ИНН (например, пропуск одной  цифры)

- указание неверных реквизитов  платежного поручения;

- указание  знака «%»  при расчетной ставке;

- ошибки в указании  итоговой суммы и т.п.

Выводы:

В ходе проведения судебно  – бухгалтерской экспертизы были выявлены основания противоправной деятельности ООО «Кирпич», в частности  доказан факт незаконного и необоснованного  перечисления денежных средств ООО  «Кирпич», выявлены все лица, несущие  ответственность за бухгалтерский  документооборот, учет, отчетность и  контроль(главный бухгалтер, расчетный  бухгалтер, банковский работник)

3. ЗАДАЧА № 1

Инвентаризацию кассовой наличности в АО "Ландыш" провели 6 февраля 2011г. Кассир составил на день  инвентаризации кассовый отчет, который  принял и проверил главный бухгалтер; в отчете выведен остаток наличных денег 2432 руб. 15 коп.

Фактически на момент ревизии в  кассе оказалось наличных денег  по купюрам: 100 руб. - 2 шт., 50 руб. - 5 шт., 10 руб. - 46 шт.,  разменной монеты на 15 руб. 60 коп. Кассиром предъявлены расписка главного механика организации  Перова В. Н. на 450 руб.

В кассе имелась чековая  книжка на получение наличных денег  в банке с использованными  чеками №378405 - 378459 и неиспользованные чеки №378460, 378461, 378462, подписанные руководителем  и главным бухгалтером организации  и скрепленные печатью, без указания в них сумм.

Кассовая книга не подписана  руководителем ОА «Нива», страницы в ней не пронумерованы и не скреплены сургучной печатью. Кассир не ознакомлен с Правилами ведения  кассовых операций, договор о материальной ответственности  не подписывал. Среднемесячный заработок кассира составляет 1300 руб.

Требуется:

1. Произвести экспертизу ситуации, сделать вывод, обосновать нормативными документами.
2. Определить сумму нанесенного ущерба.
3. Определить круг  ответственных  лиц за допущенное нарушение.
4. Кто будет возмещать нанесенный ущерб? В каком размере?
5. Возможные последствия и санкции.

Решение:

Руководитель организации  обязан под расписку ознакомить кассира  с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с ним заключается  договор о полной материальной ответственности. Этого сделано не было, в этом виноват руководитель.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия. Кассовая книга  должна быть подписана руководителем  АО «Ландыш», а не ОА «Нива». Также  страницы в ней должны быть пронумерованы  и скреплены сургучной печатью.

При инвентаризации расписки на выданные суммы наличными, не оформленные  расходными  ордерами, в остаток  по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом. На оборотной стороне акта материально-ответственное  лицо пишет объяснение недостачи, установленной  при инвентаризации, а руководитель предприятия по результатам инвентаризации принимает решение об их списании.

 Сумма недостачи составляет 1506 рублей 55 копеек и подлежит  взысканию с кассира в сумме  450 рублей, так как с ним не  был заключен договор о материальной  ответственности. Остальная сумма  будет взыскиваться с руководителя  и главного бухгалтера.

Руководитель и главный  бухгалтер нарушили свои обязанности, когда подписывали чеки до конца  не заполненные кассиром, в них  не была указана сумма.

4. ЗАДАЧА № 3

При проверке кассовых операций ревизором установлено:

1. Отчеты кассиром сдаются  главному бухгалтеру раз в  8—10 дней.

2. В трех случаях денежные  средства, полученные в банке  по чекам, оприходованы с опозданием  от одного до четырех дней.

3. Приходные и расходные  кассовые ордера выписывает кассир  Куренкова В. П. Журналы регистрации  приходных и расходных кассовых  ордеров работниками бухгалтерии  не ведутся с ноября прошлого  года.

4. В ревизуемом периоде  инвентаризацию наличных средств  в кассе у кассира главный  бухгалтер проводил 2 раза: на 1 июля  и 1 января. Акты написаны кассиром, никаких нарушений ревизиями  не выявлено.

5. Специального помещения  кассир не имеет, его рабочее  место — в бухгалтерии, рабочий  стол и сейф отгорожены невысоким  (0,9 м) барьером. Вторые ключи от  сейфа - у кассира.

6. Заработную плату в  подразделениях (кроме ремонтной  мастерской, автопарка и конторы  организации) выдают три учетчика, за что им доплачивается по 15 руб. в месяц. Обязательства  о полной материальной ответственности  они не давали.

Требуется:

1. Указать, какие пункты Правил ведения кассовых операций нарушены в организации и характер этих нарушений.
2. Кто и в каком размере несет ответственность за допущенные нарушения. Меры ответственности. Обосновать.

Решение:

Нарушены пункты Правил ведения  кассовых операций в организации:

п.21 Приходные и расходные  кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу  регистрируются бухгалтерий в журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых документов

п.24 Записи в кассовую книгу  производятся кассиром сразу же после  получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему  его документу. Ежедневно в конце  рабочего дня, кассир подсчитывает итоги  операций за день, выводит остаток  денег в кассе на следующее  число и передает в бухгалтерию  в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в  кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами  под расписку в кассовой книге.

п.29 Руководитель предприятия  обязан оборудовать кассу (изолированное  помещение, предназначенное для  приема, выдачи и временного хранения наличных денег и обеспечить сохранность  денег в помещении кассы).

п.30 Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как  правило, в несгораемых металлических  шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных  металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Учтенные дубликаты ключей в  опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и другом хранятся у  руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой  руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает  меры к немедленной замене замка  металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег  и других ценностей, не принадлежащих  данному предприятию, запрещается.

п.36 На предприятиях, имеющих большое  количество подразделений или обслуживаемых  централизованными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий  могут производиться по письменному  приказу руководителя предприятия (решению, постановлению) другими, кроме  кассиров, лицами, с которыми заключается  договор, предусмотренный пунктом 32, и на которых распространяются все  права и обязанности, установленные  настоящим Порядком для кассиров.

Денежные средства, полученные в  банке по чекам должны в тот  же день заноситься.

Ответственность за нарушения  понесут:

• руководитель  должен заключать договора о материальной ответственности со своими работниками, оборудовать помещение для кассира;
• главный бухгалтер же должен следить за работой кассира;
• кассир обязан ответственнее относиться к своим обязанностям.

Список литературы

1. "Кодекс РФ об административных правонарушениях" (КоАП РФ)

от 30.12.2001 N 195-ФЗ

2. Налоговый кодекс РФ Часть 1от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)(действующая редакция от 01.10.2013)

Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (действующая редакция от 01.10.2013)

3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями)
4. Инструкцию Центрального банка Российской Федерации от 14 сентября 2006 г. N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)"
5. Положением ЦБ РФ о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ
6. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: «Дело ЛТД», 2012. – 272 с.
7. Дубоносов Е.С., Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия: Курс лекций + учебно-методический комплекс. – М.: «Книжный мир», МосУ МВД, 2011. – 197 с.
8. Судебно – бухгалтерская экспертиза: учебное пособие. Кеворкова Ж.А, Савин А.А.- М.: Вузовский учебник, 2012
9. Ресурсы интернет: http://base.consultant.ru

                                             http://www.garant.ru