Судебно-бухгалтерская экспертиза. 15

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РФ

Филиал федерального государственного бюджетного образовательного  
учреждения высшего профессионального образования

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

в ст. Ленинградская

Кафедра бухгалтерского учета, аудита  
и автоматизированной обработки данных КубГУ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ

 «ОСНОВЫ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ»

Вариант 3

Ленинградская 2013

ОГЛАВЛЕНИЕ

ЗАДАНИЕ.

1. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы.

2. Порядок оформления заключения  судебно-бухгалтерской экспертизы.

3. Составить стандарт судебно-бухгалтерской  экспертизы расчетов с подотчетными лицами.

1. ПРЕДМЕТ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ  ЭКСПЕРТИЗЫ.

Бухгалтерская экспертиза — это всестороннее экономическое исследование хозяйственной деятельности предприятия или организации в соответствии с представляемыми ими данными бухгалтерского учета и отчетности.

Основная цель бухгалтерской экспертизы — установление действительной картины финансового состояния предприятия, выявление возможных ошибок, допущенных при ведении бухгалтерского учета, установление правильности и своевременности применения норм и правил проведения какой-либо финансовой операции, а также предупреждение повторения дальнейших правонарушений в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Правовой основой при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы являются, прежде всего, источники самого бухгалтерского учета, а также источники различных отраслей права, взаимодействующих с судебной бухгалтерией и ряд других Федеральных законов и законодательных актов Российской Федерации, регулирующих порядок судопроизводства, и являющихся правовой основой судебно-бухгалтерской экспертной деятельности.

Нормы данных федеральных законов определяют стратегию, основные направления учетного процесса, устанавливают единые правовые и методологические основы организации бухгалтерского учета и производства судебно-бухгалтерской экспертизы. Судебно-бухгалтерская экспертиза производится в целях выяснения фактических данных и обстоятельств, имеющих доказательственное значение, при расследовании и рассмотрении уголовных, арбитражных и гражданских дел.

Таким образом, предметом бухгалтерской  экспертизы являются финансово-хозяйственные операции организации, полнота и достоверность их отражения в учете и отчетности. В ходе расследования перед экспертом-бухгалтером будут поставлены вопросы, требующие специальных глубоких познаний в области бухгалтерского учета.

Основу предмета судебно-бухгалтерской экспертизы составляют:

• Качество и достоверность предыдущих проверок, проводимых в отношении предприятия;
• Достоверность данных, содержащихся в первичных документах и бухгалтерской отчетности организации;
• Соблюдение требований соответствующей нормативно-правовой документации при осуществлении предприятием хозяйственных операций;
• Возможные нарушения финансовой дисциплины, повлекшие наступивший ущерб;
• Исследуемый экспертом способ ведения бухгалтерского учета;
• Установление необычных условий и приемов совершения учетных операций и записей (искажающих факторов), места, времени, механизма, способа, качественной и количественной характеристик искажений учетных данных;
• Убытки, причиненные работниками и должностными лицами организации, связанные с хищениями.

Элементами предмета судебно-бухгалтерской  экспертизы являются:

• Сведения о фактически совершенных хозяйственных операциях с участием исследуемых лиц в определенный период;
• Отражение хозяйственных операций в первичных учетных (или иных) документах, в регистрах учета (бухгалтерского и налогового) и формах отчетности (бухгалтерской и налоговой).

При выполнении судебно-бухгалтерской  экспертизы можно выявить факты  искажения учетных данных в области  бухгалтерского учета и характер их возникновения, определить степень влияния данных фактов на финансово-экономические показатели деятельности предприятия.

Объектами судебно-бухгалтерской  экспертизы являются документы бухгалтерского оформления (учетные регистры, финансовые отчеты), а также первичные документы, содержащиеся в материалах уголовного дела материальные (бумажные) носители сведений (исходных данных), относящихся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы.

Объекты, подлежащие исследованию при проведении судебно-бухгалтерской  экспертизы, принято подразделять на вещественные и документальные доказательства.

Вопросы, решаемые в рамках судебно-бухгалтерской  экспертизы:

• Установление правильности оформления финансовых операций предприятия;
• Определение количества и объема материальных ценностей предприятия;
• Выявление обстоятельств, непосредственно связанных с возникновением недостач или излишков;
• Анализ полноты и достоверности сведений, установленных в рамках ранее проведенной ревизии;
• Оценка текущего состояния бухгалтерского учета и определение возможностей его улучшения.

Экспертная практика раскрывает тот факт, что некоторые данные финансово-хозяйственной деятельности не находят отражения в документах или отражаются в них неправильно.

Перед судебно-бухгалтерской экспертизой  ставится задача — определение механизма соответствия (несоответствия) первичных документов, бухгалтерского учета и отчетности фактическим хозяйственным операциям и результатам финансово-хозяйственной деятельности организации и правильности их отражения в учете.

Качество заключения эксперта-бухгалтера зависит от полноты проведенного всестороннего исследования, опыта экспертной работы. Эксперт в ходе исследования устанавливает факты, относящихся к разрешаемым экспертизой вопросам, путем полного и всестороннего изучения документации по бухгалтерскому учету, использует в своей деятельности все возможные методы исследования документальных данных, на основе проведенного исследования аргументировано делает вывод, облегчающий уяснение смысла и пределов экспертного исследования. Методика проведения исследований в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы — совокупность способов и приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании элементов предмета экспертизы. Методика включает в себя следующие последовательно выполняемые действия:

• Ознакомление со всеми объектами исследования, представленными для производства экспертизы;
• Анализ достаточности объектов исследования для разрешения поставленных вопросов и дачи заключения;
• Определение возможности дачи заключения по поставленным вопросам и степени категоричности выводов;
• Определение методов и способов проведения исследования;
• Определение экономического содержания хозяйственных операций, имущества и обязательств, сведения о которых содержатся в представленных материалах;
• Определение показателей исследуемой финансово-хозяйственной деятельности;
• Определение в пределах компетенции эксперта обязанностей исследуемых лиц по выполнению положений соответствующих отраслей законодательства;
• Установление фактического выполнения исследуемыми лицами положений соответствующих отраслей законодательства;
• Сопоставление определенных в ходе исследования обязанностей лиц по выполнению положений соответствующих отраслей законодательства с их фактическим выполнением и формулирование выводов.

По итогу проведенного исследования проводится группировка и систематизация материалов и информации, полученных в процессе экспертного исследования, и составляется заключение эксперта-бухгалтера. Процесс производства судебной экспертизы завершается оформлением исследования в виде заключения эксперта.

2. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ  СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ.

В результате проведенных исследований эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение. Различные процессуальные отрасли права к числу важнейших самостоятельных доказательств относят заключения экспертов.

Заключение — это процессуальный документ, в котором эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу. Устные ответы эксперта в ходе допроса его на следствии или в суде лишь разъясняют письменное заключение, но не могут его заменить.

Эксперт не вправе основывать своё заключение на документах, которые не приобщены следователем к делу. В то же время заключение будет некомпетентным, если эксперт учтёт не все представленные ему материалы, имеющие значение для решения вопросов поставленных перед ним.

В практической деятельности нередко  возникает вопрос о проведении комплексных экспертиз, когда наряду с бухгалтерской возникает необходимость проведения и других экспертиз (товароведческой, технологической, строительной и др.). При этом каждый эксперт, участвующий в комплексной экспертизе, подписывает ту часть заключения, которая содержит описание проведенного им исследования, и несет за нее ответственность.

Кроме того, могут проводиться комиссионные экспертизы. Они проводятся несколькими экспертами одной специальности и назначаются следователем, судом, если они полагают, что комиссионное исследование будет способствовать всесторонности и объективности заключения.

Например, комиссионная экспертиза может  быть назначена в случае сложности задания.

Заключение эксперта-бухгалтера составляется согласно требованиям ст. 57, 204 УПК РФ. Заключение должно быть объективным, достоверным, изложенные в нём факты — бесспорными.

Главным критерием объективности  и достоверности выводов эксперта является их обоснованность первичной учетной документацией, которая подтверждает факт совершения хозяйственной операции, ставшей объектом расследования и исследования экспертизой. При этом эксперт-бухгалтер обязан не только указывать на определенные факты, но и объяснять их, чтобы заключение было понятно всем участникам уголовного, гражданского или арбитражного процесса. В целях наглядности им могут использоваться аналитические таблицы с результатами сравнительного анализа. Большие по объему таблицы могут приводиться не в тексте, а в виде приложения к заключению.

В экспертных учреждениях заключения могут составляться на специальном бланке, где указывается наименование, адрес и телефон учреждения.

Заключение состоит из трёх частей: вводной, исследовательской, заключительной (выводов).

Во вводной части указывается:

• наименование экспертизы и её вид (дополнительная, повторная, комиссионная);
• дата, время и место проведения бухгалтерской экспертизы;
• сведения об эксперте: фамилия, имя, отчество, образование, специальность, учёная степень и звание, занимаемая должность;
• даты поступления материалов на экспертизу и подписания заключения;
• основание для производства экспертизы (кем и когда вынесено постановление);
• перечень поступивших материалов;
• сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;
• сведения о лицах, присутствовавших при проведении экспертизы, их процессуальное положение;
• вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

Вопросы приводятся в той формулировке, в какой они были сформулированы в постановлении о назначении экспертизы. Эксперт не вправе их группировать и изложить в той последовательности, в которой обеспечивается наиболее целесообразный порядок производства исследования. В случае производства дополнительной или повторной экспертизы излагаются сведения о предшествующих экспертизах.

В исследовательской части:

• излагаются процесс исследования бухгалтерских документов, его результаты, а также даётся научное обоснование установленным фактам;
• описываются методы и способы исследования бухгалтерских документов, применяемые в процессе производства экспертизы;
• объясняются расхождения между данными результатов исследования эксперта и ревизоров, при этом делается ссылка на соответствующие документы;
• делается ссылка на соответствующие нормативные акты (номер, дата, наименование, издавший орган, место издания постановлений приказов, инструкций), действовавшие в исследуемый период, которыми эксперт руководствовался при разрешении поставленных вопросов;
• излагаются результаты следственных действий, если они имеют отношение к предмету экспертизы;
• при производстве повторной экспертизы указываются причины расхождения её выводов с выводами первоначальной экспертизы.

Каждому вопросу, разрешаемому экспертом, должен соответствовать определённый раздел исследовательской части заключения. При необходимости одновременного исследования двух или более взаимосвязанных вопросов, результаты излагаются в одном разделе. При невозможности дать ответ на поставленный вопрос указываются причины.

При составлении  этого раздела заключения должны соблюдаться требования объективности изложения, краткости и ясности формулировок, логической и хронологической последовательности изложения материала.

В последней части заключения излагаются выводы эксперта-бухгалтера.

Выводы эксперта-бухгалтера должны быть чётко сформулированы и не должны допускать различных толкований. Они излагаются в виде ответов на поставленные вопросы и в той последовательности, в какой эти вопросы были указаны во вводной части. На каждый поставленный вопрос должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность его решения. Выводы об обстоятельствах, имеющих значение для дела, по которому эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены в ходе исследования, излагаются в конце заключения. Каждая страница заключения и приложения к нему подписываются экспертом, проводившим исследование, и удостоверяются печатью экспертного учреждения. Заключение составляется в двух экземплярах: первый предъявляется в орган, назначивший экспертизу, второй остаётся в экспертном учреждении. Заключение эксперта-бухгалтера должно дать ответ на следующие основные вопросы:

• описание нарушений, допущенных должностными и материально-ответственными лицами;
• период, в течение которого они совершались;
• размер ущерба;
• факты, способствующие совершению и сокрытию нарушений;
• лица, ответственные за контроль операций, по которым выявлены нарушения.

Не допускается наличие в  заключении эксперта-бухгалтера юридических терминов: злоупотребление, халатность, хищение, присвоение, растрата и т.п., а также рассматривать вопросы юридической квалификации, вины подозреваемого, мотивов и целей совершения преступления.

Приложения к заключению эксперта-бухгалтера представляют собой ведомости, таблицы, графики, схемы, расчеты, которые детализируют проведенное экспертное исследование. На них проставляется номер и дата заключения, по которому они составлены. Каждое приложение имеет нумерацию, подписывается экспертом-бухгалтером и является неотъемлемой частью заключения эксперта.

Эксперты-бухгалтеры, производившие  экспертизу не по заданию экспертного учреждения, представляют свое заключение непосредственно следователю. Если экспертиза проведена по заданию экспертного учреждения, то эксперт представляет своё заключение руководителю этого учреждения, который вправе проверить обоснованность выводов эксперта, в том числе и оценить правильность применения методики исследования, оформления заключения.

При обнаружении неточностей или ошибок руководитель учреждения возвращает эксперту его заключение для внесения изменений и уточнений.

При согласии с замечаниями эксперт  вносит в заключение исправления. Если он не согласен с замечаниями руководителя учреждения, то заключение направляется следователю с этими замечаниями.

Представленное заключение является самостоятельным источником доказательств. В нём эксперт высказывает  лишь своё суждение о фактах, имеющих значение для дела. Окончательную оценку им дают следователь, прокурор, суд.

Исследование и оценка заключения эксперта важнейший этап правоприменительной деятельности, в ходе которой проверяется и оценивается доказательственная сила заключения. Получив заключение эксперта, правоприменитель тщательно изучает его и оценивает с учётом следующих обстоятельств:

1) связь заключения с иными  источниками доказательств;

2) субъективные качества эксперта-бухгалтера: теоретическая подготовка, опыт работы по специальности и другие личностные качества;

3) факторы процессуального характера:  соблюдение процессуальных норм при производстве экспертизы, наличие в деле доказательств, на которых обосновывается заключение, достоверность доказательств, положенных в основу заключения (являются ли доброкачественными материалы, представленные для заключения эксперту); значение для дела фактов, установленных экспертом;

4) факторы научно-методического  характера: соответствие заключения  поставленным вопросам, обоснованность  заключения документами, учётными записями и другими материалами, отсутствие пробелов, противоречий, ошибок в заключении; категоричность заключения (ответы на вопросы должны быть определёнными, не допускающими предположительных, взаимоисключающих толкований); логичность построения заключения, обосновано ли сообщение руководителя экспертного учреждения о недостатках заключения.

После такой оценки заключения судебно-бухгалтерского эксперта следователь (суд) вправе принять одно из следующих решений:

• признать заключение доброкачественным;
• обратить внимание эксперта на обнаруженные неточности, опечатки, счётные ошибки (указанные недостатки могут быть устранены либо самим экспертом (при его согласии), либо путем его допроса;
• назначить дополнительную либо повторную экспертизу;
• не согласиться с заключением эксперта, мотивировав своё решение в обвинительном заключении или постановлении о прекращении дела (если речь идёт о следователе).

В процессе допроса (ст.205 УПК РФ) эксперт  разъясняет и дополняет данное им заключение. Его показания могут уточнить выводы, формулировки, термины, методику исследования документов и других материалов дела, устранить противоречия внутри заключения, а также указать на причины расхождения во мнениях экспертов, если экспертизу проводило несколько человек.

Следователь не вправе при допросе  ставить такие вопросы, которые требуют производства нового экспертного исследования.

Главная особенность постановлений  следователя о назначении дополнительной и повторной экспертиз в том, что в них подробно излагаются причины, обусловившие необходимость их назначения и проведения.

Если заключение является недостаточно ясным или полным, то может быть назначена дополнительная экспертиза (ч.1 ст. 207 УПК РФ), производство которой поручается тому же или другому эксперту. Обычно она назначается в случаях, когда следователь ставит перед экспертом новые вопросы или когда обвиняемый поставил перед экспертом дополнительные вопросы или даёт показания, имеющие значение для дела.

Наиболее часто дополнительная судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при:

• возникновении у следователя новых вопросов в связи с заключением эксперта;
• необходимости разъяснения и дополнения заключения эксперта, требующих проведения исследования;
• необходимости исследования новых вопросов, возникших в ходе дальнейшего расследования;
• выявлении в ходе расследования или предъявлении обвиняемым новых бухгалтерских документов.

Следователь в соответствии с ч.2 ст. 207 УПК может назначить повторную экспертизу. Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнения в его правильности. Основанием для назначения повторной экспертизы являются случаи, когда:

• первичное исследование проводил эксперт, подлежащий отводу,
• эксперт в ходе первичной экспертизы не произвёл все необходимые исследования;
• нарушены процессуальные нормы при производстве первичной экспертизы;
• первоначальное заключение находится в противоречии с документами и материалами дела и составлено лицом, квалификация которого вызывает сомнения;
• при первоначальной экспертизе исследованы не все предъявленные документы и материалы;
• по окончании работы эксперта у следователя появились новые материалы, противоречащие первоначально исследованным и положенным в основу заключения.

Повторная экспертиза поручается новому эксперту. В соответствующем постановлении должны быть указаны мотивы её назначения. Кроме того, на разрешение повторной экспертизы может быть поставлен вопрос о том, правильной ли была методика первоначальной экспертизы.

Порядок назначения дополнительной и  повторной экспертиз аналогичен первоначальной экспертизе. Однако в постановлении об их назначении обязательно излагаются обстоятельства, обусловившие необходимость их проведения.

Вместе с тем, при оформлении заключения по повторной или дополнительной экспертизам во вводной части приводятся сведения о первоначальной экспертизе: кем и где проведена, номер и дата заключения; выводы первоначальной экспертизы по вопросам, которые поставлены перед экспертом на повторное рассмотрение, а так же мотивы назначения повторной и дополнительной экспертиз, указанные в постановлении об их назначении. При производстве дополнительной экспертизы в исследовательской части заключения может быть сделана ссылка на материалы основной экспертизы, если экспертом исследованы результаты проведённых ранее исследований.

В исследовательской части заключения повторной экспертизы указываются причины расхождения выводов с результатами предшествующих экспертиз (отступление от методики исследования, принятие иных количественных и стоимостных величин, ошибка в расчётах и т.д.).

Вопрос о времени ознакомления обвиняемого с заключением эксперта решает лицо, производящее расследование. По предложению следователя в предъявлении заключения обвиняемому может участвовать эксперт-бухгалтер. Это целесообразно делать, поскольку эксперт может дать обвиняемому необходимые разъяснения, без которых ему бывает иногда трудно усвоить объемное заключение и различные приложения.

Заявления обвиняемого по выводам  экспертизы должны быть обязательно проверены путем допроса эксперта, выполнения иных следственных действий, анализе и оценке достоверности проведенного исследования.

Таким образом, судебно-бухгалтерская  экспертиза является важным средством доказывания во всех процессуальных отраслях права. В результате применения специальных бухгалтерских познаний посредством назначения и производства экспертизы возникает новый вид доказательства, подлежащий оценке в совокупности с другими имеющимися доказательствами по делу.

3. СОСТАВИТЬ СТАНДАРТ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ  ЭКСПЕРТИЗЫ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ.

Таблица 1

Стандарт судебно-бухгалтерской  экспертизы расчетов с подотчетными лицами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Консультант-Плюс
2. Налоговый Кодекс РФ // Консультант-Плюс
3. Письмо Минфина РФ от 6.12.2002 г. № 16-00-16/158 «О порядке документального оформления служебных командировок» // Консультант-Плюс
4. Постановление Госкомстата России от 1.08.2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет» // Консультант-Плюс
5. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» // Консультант-Плюс
6. ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» // Консультант-Плюс
7. Порядок ведения кассовых операций // Консультант-Плюс
8. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия //Налоговый учет для бухгалтера. - № 7. – 2005
9. Дубоносов E.С., Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. - М.: ЮИ МВД РФ, Книжный мир, 2001