Сущность амортизации

Содержание

Введение  …………………………………………………………………….….. 3

1. Сущность амортизации …………………………………………………... 5

2. Начисления амортизации основных средств …………………………… 9

3. Синтетический  и аналитический учет амортизации  и износа основных средств …………………………………………………………………….....  11

Заключение …………………………………………………………………….... 16

Список использованной литературы ………………………………..……….... 17

Введение

В условиях перехода к рыночной экономике  возросла потребность всех уровней  управления в своевременной и  достоверной информации, обеспечивающей принятие обоснованных решений. В этой связи возрастает роль учёта как  составной части экономической  информации.

Управление предприятием требует  систематической информации об осуществляемых хозяйственных процессах, их характере  и объёме, о наличии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, их использовании, собственном капитале, обязательствах и финансовых результатах  деятельности. С принятием национальных стандартов изменился порядок определения, оценки основных средств, а также  порядок начисления их амортизации, методы амортизации, которые дают возможность  правильно «амортизировать» балансовую стоимость основных средств.

Как известно, основные средства подвержены физическому и моральному износу, то есть, находясь под влиянием физических сил, технических и экономических  факторов, они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Физический износ частично можно  восстановить, произведя ремонт, реконструируя  и модернизируя основные средства, но приходит время и затраты на ремонт не окупаются и данные средства становится нецелесообразно использовать. Моральный износ проявляется в том, что основные средства по своей конструкции, производительности, расходам по эксплуатации и обслуживанию отстают от более новых конструкций, а главное, что они не могут выпускать продукцию такого качества и в количестве, которую можно выпускать на более совершенном оборудовании. Это требует замены устаревших объектов основных средств более совершенными.

Амортизационные отчисления являются основой для погашения расходов на ремонт, модернизацию, реконструкцию основных средств. Кроме того, правильное начисление амортизации играет важную роль при формировании налогооблагаемой прибыли у предприятия, так как на сумму амортизационных отчислений уменьшается валовой доход. В случае если выявляются ошибки относительно неправильного начисления амортизации основных фондов налоговыми органами, такая ошибка рассматривается как существенная и к предприятию применяют штрафные санкции. В результате реформы в системе национального учёта предприятию дана возможность самостоятельного выбора метода начисления амортизации основных средств - прямолинейного метода, метода уменьшения остаточной стоимости, метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивного метода, производственного метода, налогового метода. Однако к разным объектам основных средств применимы разные методы. Поэтому правильный выбор метода и правильное отражение амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете на сегодняшний день является актуальным.

1. Сущность амортизации

Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическом у и моральному износу.

Износ представляет собой потерю потребительских  свойств как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии, т.е. под влиянием физических сил, технических  и экономических факторов основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства и приходят в негодность. Это значит, что  они не могут выполнять свои функции  по каким-либо техническим причинам или в силу экономической невыгодности. Фактически изношенные основные средства можно частично восстановить, производя  их ремонт, реконструкцию или модернизацию. Однако приходит время, когда затраты  на ремонт не окупаются и становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные средства по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию уступают своим новейшим «собратьям». Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно производить на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость  заменять основные средства, прежде всего  их активную часть, новыми, более современными экземплярами. При этом физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость  замены определяется моральным износом, экономическими факторами. Денежные средства, необходимые для воспроизводства  основных средств, т.е. замены износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые  товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости  действующих основных средств в  соответствии с новым положением участия объектов в хозяйственной  деятельности. Экономическим выражением процесса физического и (или) морального износа является процесс амортизации. Механизм (процесс) постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопление амортизационного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета.

В Плане счетов для учета амортизационных  отчислений и накопления суммы амортизации  предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий пассивный (контрактивный) счет, на котором открывается  два субсчета:

02/1 «Амортизация собственных основных  средств»;

02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых  основных средств».

Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые числятся на счете 01 «Основные средства».

Организации при принятии объекта  основных средств к бухгалтерскому учету самостоятельно определяют нормы  амортизации в соответствии с  выбранным способом ее начисления в  рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация  по объектам основных средств начисляется  ежемесячно.

Норма амортизации - доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению  в издержки производства с установленной  периодичностью на протяжении срока  полезного использования или  отнесению за счет соответствующих  источников.

Согласно ПБУ 6/01 вводится понятие  «Амортизируемая стоимость», по которому объекты основных средств числятся в учете. В качестве таковой может  выступать как первоначальная, так  и восстановительная стоимость.

Амортизируемая стоимость изменяется по решению комиссии, утверждаемой руководителем организации, в случаях: завершения модернизации оборудования, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, достройки, а также  в иных случаях в соответствии с законодательством. Разница амортизируемой стоимости объекта основных средств и суммы амортизации, начисленной по нему, представляет собой его недоамортизируемую стоимость. Объектами начисления амортизации являются основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. У индивидуальных предпринимателей основные средства и нематериальные активы, не используемые в предпринимательской деятельности, объектами начисления амортизации не являются.

К амортизируемым основным средствам  относятся:

1. здания, сооружения,; передаточные  устройства; рабочие и силовые  машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные  и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и  хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения: основные средства горнодобывающей  промышленности; буферный газ и  прочее имущество (активы), относимые  по установленной законодательством  классификации к основным средствам  (далее - по действующей классификации);

2. капитальные вложения в улучшение  земель (мелиоративные, ирригационные  и другие работы), не связанные  с созданием сооружений; капитальные  вложения в арендованное (полученное  в лизинг) имущество;

3. оборудование, модели, образцы, находящиеся  в кабинетах, лабораториях и  на других площадях научных  и учебных организаций (селекционных  центров, опытно-экспериментальных  баз, центров коллективного пользования,  специальных мастерских, фитотронов, вивариев, теплиц и тому подобных), используемые для научных и  учебных целей (кроме принятых  к учету до начала применения  настоящего Положения), выставочные  и рекламные стенды;

4. объекты жилищного фонда, внешнего  благоустройства, наружного освещения,  используемые организацией для  выполнения уставных целей. К  объектам внешнего благоустройства  следует относить объекты согласно  утвержденному в установленном  порядке перечню;

5. спортивные сооружения, автомобильные  дороги и комплекс инженерных  сооружений, входящих в состав  дорог (земляное полотно, дорожная  одежда, мосты, путепроводы, трубы,  системы водоотвода, дорожные знаки,  защитные устройства, площадки отдыха, средства связи;

6. объекты, указанные в настоящем  подпункте, при условии их функционирования  с привлечением финансирования  из республиканского и/или местных  бюджетов, а также финансирования  из аналогичных и иных источников  организаций республиканской и  коммунальной форм собственности,  потеря стоимости которых отражается  в бухгалтерском учете справочно  на забалансовых счетах в конце  отчетного года:

6.1. судоходные гидротехнические  сооружения,

6.2. объекты жилищного фонда,

6.3. объекты внешнего благоустройства  и наружного освещения,

6.4. автомобильные дороги общего  пользования, комплекс инженерных  сооружений, входящих в состав  этих дорог,

6.5. специализированные спортивные  сооружения (трамплин, стрельбище для  занятий биатлоном, роллерная  трасса, трасса для фристайла,  легкоатлетическое сооружение для  толкания ядра с беговой дорожкой),

6.6. прочие объекты основных средств,  порядок функционирования которых  является законодательно установленной  отраслевой особенностью;

6.7. мобилизационные объекты: запасные  пункты управления, отдельно стоящие  убежища и укрытия гражданской  обороны, законсервированные в  установленном порядке мобилизационные  мощности, складские здания и  сооружения или части складских  помещений, хранилищ, емкостей, полигоны, площадки и другие сооружения, предназначенные для хранения  материальных ценностей государственного  и мобилизационного резервов, системы  резервов материальных ресурсов  для ликвидации последствий чрезвычайных  ситуаций, находящиеся в запасе  объекты мобилизационного и государственного  резервов, системы резервов материальных  ресурсов для ликвидации чрезвычайных  ситуаций, объекты вооружения, военной и специальной техники и объекты, предназначенные для их хранения и утилизации, объекты неснижаемого запаса.

В настоящее время по всем объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства  амортизация не начисляется.

2. Начисления амортизации основных средств

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним  из следующих способов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования;

· способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в  течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу.

Линейный способ заключается в  равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего  нормативного срока службы или срока  полезного использования объекта  основных средств или нематериальных активов. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения  условий эксплуатации объектов (коэффициентов  сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых  режимов работы и других условий  в соответствии с действующим  законодательством).

При линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений определяется, исходя из амортизируемой стоимости  объекта основных средств или нематериальных активов и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

Нелинейный способ заключается  в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение  срока полезного использования  объекта основных средств или  нематериальных активов.

Объектом применения нелинейного  способа начисления амортизации  являются передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование), вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно  участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные  и регулирующие приборы и устройства (устройства системы гражданской  авиации, оборудование системы посадки  и наземные средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления специальных видов связи и  другие), инструмент, рабочий скот, нематериальные активы (за исключением фирменных  наименований и товарных знаков), а  также объекты лизинга.

Нелинейный способ начисления амортизации  не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

· машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет,

· легковые автомобили (кроме эксплуатируемых  в качестве служебных и используемых для услуг такси);

· отдельные виды оборудования гражданской  авиации. срок полезного использования  которых определяется исходя из установленных  ресурсов;

· уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования  только при определенных видах испытаний  и производства ограниченного вида конкретной продукции;

· предметы интерьера, включая офисную  мебель;

· предметы для отдыха, досуга и  развлечений.

При нелинейном способе годовая  сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел  лет либо методом уменьшаемого остатка  с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации  в первом и каждом из последующих  лет срока применения нелинейного  способа могут быть различными.

С целью сокращения учетных работ  по объектам, применительно к которым  комиссией выбран нелинейный способ начисления амортизации, организации  вправе временно до окончания календарного года, в течение которого эти объекты  были приняты в эксплуатацию, начислять  амортизацию по ним линейным способом. С начала следующего календарного года амортизация по данным объектам начисляется  одним из методов нелинейного  способа, определенным комиссией.

3. Синтетический и аналитический учет амортизации и износа основных средств

Синтетический учёт основных средств ведется по счёту 01 «Основные средства», амортизация необоротных материальных активов - на счёте 02 «Амортизация основных средств».

Учёт основных фондов на предприятии  ведет бюро материального учёта. Это бюро ответственно за расчёт транспортно-заготовительных  расходов по материальным счетам, расчёт амортизационных отчислений по всем цехам и службам, ведение учёта  основных средств и нематериальных активов, обработка инвентаризационных ведомостей по основным фондам, ведение  аренды основных средств, предъявление счетов на отгрузку сторонним организациям, ведение журналов-ордеров №4, в  которых отражена информация относительно списания амортизационных отчислений на счета - 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». В журнале-ордере №4 сосредоточен учёт по кредиту счётов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебету соответствующих счетов. Основанием для отражения информации в данном журнале служит «Бухгалтерская справка», в которой отражается наличие и движение основных средств и нематериальных активов, их износ, арендная плата, расходы на их капитальный ремонт, а также указываются корреспондирующие счета.

Аналитический счёт отражает техническую и экономическую характеристику объекта, его местонахождение, первоначальную оценку и переоценку по восстановительной стоимости, а также норму амортизационных отчислений. В аналитическом учёте отражают все изменения, произошедшие за время эксплуатации основных средств. Аналитические счета группируются по местам, где находятся основные средства, по материально ответственным лицам, по методам начисления амортизации, по группам и видам, по отраслевому признаку, по принадлежности, по признаку использования.

На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией, назначенной приказом руководителя завода, составляется Акт приёмки-передачи (внутреннее перемещение) основных средств, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая  характеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническая  документация относительно данного  объекта. Акт составляется в одном  экземпляре на каждый отдельный объект. При передаче основных средств другому  предприятию акт составляется в  двух экземплярах (для предприятия, которое получает, и предприятия, которое передает основные средства). При передаче в цех объекта  основных средств, изготовленного собственными силами, к акту прилагается также  приемо-сдаточный акт, свидетельствующий  о передаче изготовленного основного  средства цехом-изготовителем на склад, приказ председателя правления о  передаче данного средства цеху- получателю, паспорт, калькуляция затрат на производство.

Каждому объекту присваивается  инвентарный номер, который наносится  на сам объект и в дальнейшем проставляется  во всех документах, которые отражают движение объекта, а также в инвентарной  карточке и инвентарных списках. Этим предупреждается путаница в учёте, обеспечивается контроль за сохранностью основных средств. Инвентарный номер присваивается на всё время эксплуатации объекта до списания. Нумерация инвентарных объектов строится по серийно-порядковой системе.

На каждый объект основных средств  открывается инвентарная карточка (форма №03-6), являющаяся регистром  аналитического учёта. В карточках  содержится наименование основных средств, номер акта и дата приёмки, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая  характеристика, а также делается отметка о проведенных ремонтах, перемещении и выбытии.

Инвентарная карточка открывается  на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает в себя отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей. Заполнение этих карточек производится на основе первичной документации: актов приёмки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов по приобретению, сооружению, перемещению и ликвидации объектов основных средств.

Инвентарные карточки сверяются с  данными синтетического учёта. Для  по объектного учёта фондов в местах нахождения у материально ответственных  лиц ведутся инвентарные списки основных средств (форма ОЗ-9).

Ежемесячные итоговые данные инвентарных  карточек на поступившие объекты  должны записываться в карточки учёта  движения основных средств, которые  ведутся в разрезе групп основных средств. В разрезе каждой группы основные фонды группируются по цехам. Балансовая стоимость по каждой группе основных фондов подсчитываются в разрезе 3 групп для получения информации о стоимости основных средств, на которую будет начисляться амортизация.

Для регистрации инвентарных карточек применяется опись инвентарных  карточек. Эта форма составляется в одном экземпляре в бухгалтерии  с целью контроля за сохранностью карточек. Так как на предприятии  находится большое количество основных фондов, то данную форму не нашла своего применения.

Внутреннее перемещение основных средств (из цеха в цех) оформляется  Актом приёмки-передачи на внутреннее перемещение основных средств, который  составляется в двух экземплярах: первый сдаётся в бухгалтерию и служит основанием для записи в инвентарной  карточке; на основании второго делается сдатчиком отметка в инвентарном  списке о выбытии объекта. Акт  на внутреннее перемещение составляется в двух экземплярах в том отделе, который сдает основные средства.

Для начисления амортизации используется разработочная таблица формы  №03-14 «Расчёт амортизации основных средств», данные которой служат обоснованием для отражения в учёте суммы  начисленной амортизации и износа основных средств и нематериальных активов. Сумма начисленной амортизации  включается в затраты тех участков производства, где находятся в  эксплуатации основные средства. На ОАО  «Череповецсельмаш» для расчёта  амортизации применяется ведомость  распределения балансовой стоимости, амортизационных отчислений и износа по участкам и балансовым счетам, где  информация сгруппирована по каждому  цеху. В данной ведомости указаны  балансовые счета учёта объектов, на которые начисляется амортизация, первоначальная и балансовая стоимости  объекта, сумма амортизации за месяц  и квартал, общая сумма износа.

В рамках действующего законодательства предприятие имеет право безвозмездно передавать другим юридическим лицам, продавать основные средства, а также  ликвидировать их в случае физического  и морального износа. Переданные основные средства оформляются актом приёмки-передачи основных средств, который затем  передаётся получателю этих средств  и является основанием для принятия на учёт данного основного фонда. Для учёта переданных и списанных  основных средств с баланса предприятия  ведётся справочная ведомость по списанным и переданным основным фондам, где имеются данные по каждому наименованию основных фондов - цех, причина списания, срок службы, первоначальная стоимость и сумма износа.

Выбытие основных средств оформляется Актом на списание основных средств по форме ОЗ-З, в котором показывается первоначальная стоимость выбывшего объекта, сумма износа, остаточная стоимость, причина выбытия объекта, расходы,  с выбытием объекта, сумма полученного дохода. Акт составляется в двух экземплярах комиссией, которая утверждена приказом руководителя. На основании акта делают в материальной бухгалтерии соответствующие записи в инвентарных карточках и инвентарных списках. На основании данных актов по результат каждого месяца составляется ведомость балансовой стоимости объектов, ликвидируемых по заводу, которая ведется в разрезе групп основных фондов с указанием балансовой стоимости ликвидируемых объектов.На основании первичных документов по учёту основных средств, а также накопительных и группировочных ведомостей, которые были описаны ранее, составляется сводная ведомость наличия основных средств за квартал в разрезе групп основных фондов. В ней раскрыта информация относительно количества фондов, первоначальной и балансовой стоимостей, суммы износа, суммы амортизационных отчислений за месяц и квартал.

Заключение

Начисление амортизации  по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде  и отражается в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому оно относится (п.24 ПБУ 6/01).

На основании первичных документов составляются такие учетные регистры: инвентарная карточка учёта основных средств, карточка учёта движения основных средств; инвентарные списки основных средств. Учётные регистры являются основанием для составления накопительных  ведомостей - ведомость списанных  и переданных основных фондов, ведомость  стоимости ликвидируемых основных фондов, ведомость распределения  амортизационных отчислений по участкам, ведомость вводимых основных фондов, ведомость поступивших основных средств, ведомость наличия основных средств; журнал-ордер №4, Главная  книга.

Были изучены формы финансовой отчётности (баланс, примечание к финансовой отчетности), в которой отражается информация по учёту основных средств. Синтетический учёт основных средств  ведется на счёте 01 «Основные средства», а учёт их амортизации ведется  на счёте 02 «Амортизация основных средств» в разрезе элементов операционных затрат.

Список использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

3. Кондраков  Н. П. Бухгалтерский учёт, - М.:ИНФРА-М, 2007.

4. Куттер М.  И. Теория бухгалтерского учета, - М.: Финансы и статистика, 2008.

5. Нуреев Р.М.  Основы экономической теории: Микроэкономика: Учебник для вузов. - М.: Высшая  школа, 1996. - 447с.

6. Экономика  предприятия: Учебник / Под ред.  проф. О.И.Волкова. - М.: ИНФРА - М,2007. - 416с.