Сущность аналитических процедур

Содержание

 

Вопрос 7. Аналитические  процедуры

  1. Сущность аналитических процедур………………………………………………….....3
  2. Цели применения аналитических процедур……………………………………………5
  3. Виды аналитических процедур…………………………………………………………8
  4. Порядок выполнения аналитических процедур………………………………………10
  5. Действия аудитора по результатам выполнения аналитических процедур……..….11

Вопрос 12. Проверка прогнозной финансовой информации

  1. Сущность прогнозной финансовой информации………………………...……..……13
  2. Принципы проверки прогнозной финансовой информации…………………...…....14
  3. Порядок проверки прогнозной финансовой информации…………………………...16
  4. Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации………...……18

Ситуации……………………………………………………………………………………21

Библиографический список…………………………………………………………….…22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос 7. Аналитические  процедуры

    1. Сущность аналитических процедур

Аудиторская деятельность есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. При осуществлении ее аудиторы широко применяют аналитические процедуры.

Что же означает понятие  «аналитические процедуры»? В профессиональной литературе оно трактуется по-разному. Так, авторы книги «Аудит Монтгомери» пишут: «Аналитические процедуры представляют разновидность проверок финансовой информации путем проведения исследований и сравнения данных тенденций изменения. Аналитические процедуры предусматривают анализ бухгалтерских записей…, поиск документов о подозрительных суммах и источниках информации, которые при обнаружении требуют проведения дальнейших исследований».

Известный в США специалист в области теории и практики аудита Дж. Робертсон трактует его следующим образом: « Аналитические процедуры – это методы оценки счетов финансовых отчетов путем изучения и сопоставления соотношения между финансовыми и нефинансовыми показателями».

Авторы одного из наиболее популярных американских учебников, посвященных  аудиту, Э.А. Аренс и Дж.К. Лоббек приводят определение, которое дано в Положении по стандартам аудита №56 (SAS 56), разработанного Американским институтом присяжных бухгалтеров (AICPA). Согласно этому определению «аналитические процедуры (аналитические тесты), которые проводят аудиторская компания,   представляют собой оценку финансовой информации на основе изучения вероятных соотношений между финансовыми и нефинансовыми данными, в том числе сравнения записанных сумм с ожидаемыми суммами, которые определил аудитор».

Это же определение SAS 56 приводит в своей книге «Основы аудита» известный английский специалист в области бухгалтерского учета и аудита Р. Адамс. Однако перевод его сделан несколько по-иному. Определение этого понятия сформулировано им следующим образом: «Процедуры анализа представляют собой способ оценки финансовой информации по результатам исследования правдоподобности показателей финансового и нефинансового характера». В этой же книге Р. Адамс приводит и другое определение аналитических процедур, разработанное Комитетом по аудиторской практике (АРС) в 1998 году, который с 1992 года называется Советом по аудиторской практике (АРВ). В Инструкции указанного Комитета аналитическая проверка определяется как «процедуры, с помощью которых систематически проводится анализ и сравнение взаимосвязанных чисел, трендов, отношений и других данных, служащих доказательством их объективности. Все это способствует выработке мнения о финансовой отчетности».

Видные российские ученые Ю.А. Данилевский, А.Д. Шеремет и В.П. Суйц пишут, что сущность аналитических процедур заключается в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Такого же мнения придерживается и В.В. Скобара – автор солидной монографии. «Аудит: методология и организация». Эти определения, хотя и верно отражают суть понятия «аналитические процедуры», однако даны они кратко и в недостаточной степени раскрывают ее. 

Более развернутое определение, с которым соглашаются О.В. Ковалева и Ю.П. Константинов, дала Л.В. Сотникова. «Аналитические процедуры», – пишет она, – это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выявление причин таких ошибок и искажений.

При применении аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.

Аналитические процедуры включают в себя:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

- с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

- с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;

- с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);

б) рассмотрение взаимосвязей:

- между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;

- между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением  сложных статистических методов  и др.). Аналитические процедуры  проводят в отношении консолидированной  финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений  или сегментов и отдельных  элементов финансовой информации. Выбор  аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального  суждения.

 

    1. Цели применения аналитических процедур

Аналитические процедуры  используются:

а) при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур;

б) в качестве аудиторских  процедур проверки по существу, когда  их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риска  необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) в качестве общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности на завершающей стадии аудита.

Аналитические процедуры  при планировании аудита

Аудитору рекомендуется  применять аналитические процедуры  при планировании аудита с целью понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска. Использование аналитических процедур может указать на особенности деятельности аудируемого лица, ранее неизвестные аудитору, и помочь ему при определении характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур.

В аналитических процедурах при планировании аудита рекомендуется использовать как финансовую, так и другую информацию (например, взаимосвязь между объемом продаж и общей площадью торговых помещений).

Аналитические процедуры  как разновидность аудиторских  процедур проверки по существу

Уверенность, с которой  аудитор полагается на аудиторские  процедуры проверки по существу в  целях снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, может основываться на детальных тестах операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, на аналитических процедурах или на их сочетании. Решение о том, какие аудиторские процедуры использовать для достижения цели, поставленной аудитором, основывается на профессиональном суждении об ожидаемой эффективности имеющихся в его распоряжении аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитору рекомендуется  обратиться к компетентным работникам аудируемого лица с запросом о наличии и достоверности требуемой для применения аналитических процедур информации и о результатах таких процедур, если они были ранее самостоятельно проведены аудируемым лицом. Использование аналитических данных, подготовленных аудируемым лицом, может оказаться целесообразным при условии, что аудитор уверен в надлежащей подготовке этих данных.

Если аудитор намерен  выполнить аналитические процедуры  в качестве аудиторских процедур проверки по существу, ему необходимо учитывать:

а) цели выполнения аналитических  процедур, и степень, в которой  он считает возможным полагаться на их результаты;

б) особенности аудируемого лица и степень возможного разделения информации (например, аналитические процедуры могут дать лучшие результаты, если они применяются к финансовой информации по отдельным видам деятельности или к отдельным подразделениям, цехам, торговым помещениям аудируемого лица, чем к финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом);

в) наличие информации финансового (сметы, прогнозы) и нефинансового (количество произведенных или проданных  единиц продукции) характера;

г) достоверность имеющейся  информации (например, аудитору рекомендуется  проверить, с достаточной ли тщательностью  подготовлены работниками аудируемого лица сметные и прогнозные данные);

д) уместность имеющейся информации (например, аудитору целесообразно понять, были ли сметы составлены на основе ожидаемых результатов или же при их подготовке сотрудники аудируемого лица исходили из поставленных руководством аудируемого лица целей);

е) источник имеющейся информации (например, источники, не зависимые  от аудируемого лица, обычно более надежны и дают более объективную информацию, чем внутренние источники);

ж) сопоставимость имеющейся  информации (например, может оказаться  необходимым дополнить и детализировать данные по отрасли в целом, чтобы  их можно было сравнить с данными  аудируемого лица, производящего либо продающего специализированную продукцию);

з) знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание аудитором типичных проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аналитические процедуры  как общая обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

Аудитору следует применять  аналитические процедуры ближе  к завершению или непосредственно  на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора. Выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки отдельных статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также помочь аудитору сделать общий вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом.

Аудитор должен быть готов  к тому, что по результатам применения аналитических процедур на завершающей  стадии аудита могут быть выявлены вопросы, требующие проведения дополнительных аудиторских процедур.

Надежность аналитических  процедур

Применение аналитических  процедур основывается на допущении  о том, что взаимосвязь между  числовыми показателями существует и продолжает существовать постольку, поскольку отсутствуют доказательства противоположного. Наличие подобной взаимосвязи обеспечивает аудиторские  доказательства относительно полноты, точности и достоверности данных, полученных в бухгалтерском учете. Степень, в которой аудитор может  полагаться на результаты аналитических  процедур, зависит от оценки аудитором  риска того, что аналитические  процедуры, основанные на прогнозных данных, могут указывать на отсутствие ошибки, тогда как в действительности проверяемая величина существенно  искажена.

Степень доверия аудитора к результатам аналитических  процедур зависит от:

а) существенности рассматриваемых  счетов бухгалтерского учета и частей финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, если остатки по счетам материально-производственных запасов являются существенными, аудитору не следует полагаться только на аналитические  процедуры при формулировании своих  выводов, однако аудитор может полагаться исключительно на аналитические  процедуры в отношении отдельных  статей доходов и расходов, если они являются несущественными по отдельности);

б) других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей (например, выполняемые при  анализе перспективы погашения  дебиторской задолженности аудиторские процедуры, в частности проверка последующих поступлений денежных средств, могут подтвердить выводы, сделанные в результате применения аналитических процедур в отношении распределения дебиторов по срокам оплаты);

в) точности, с которой  могут предполагаться результаты аналитических  процедур (например, аудитор при  сравнении прибыли за текущий  период с прибылью за предыдущий период обычно ожидает большего соответствия, чем при сравнении доли в себестоимости  отдельных видов расходов, в частности  затрат на научные исследования или  затрат на рекламу);

г) оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля (например, если внутренний контроль за процедурой обработки заявок на продажу  товаров недостаточен и, следовательно, риск средств внутреннего контроля высок, то более надежными при  формировании выводов аудитора о  дебиторской задолженности будут  детальные тесты отдельных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, а не аналитические процедуры).

Аудитор должен оценить и  проверить надежность существующих средств внутреннего контроля (при  их наличии) за подготовкой информации, используемой при аналитических  процедурах. Если такие средства контроля можно считать действенными, аудитор  будет больше уверен в надежности информации и в результатах аналитических  процедур.

Средства внутреннего  контроля за информацией нефинансового характера могут быть проверены вместе со средствами внутреннего контроля, связанными с ведением бухгалтерского учета. Например, средства контроля за обработкой счетов за отгруженную продукцию могут одновременно предусматривать средства контроля за отражением процесса отгрузки отдельных ее единиц или партий. В данном случае аудитор может проверить средства контроля за отражением процесса отгрузки продукции одновременно с проверкой средств контроля за обработкой счетов.

 

    1. Виды аналитических процедур

В процессе проведения аудита аудитор применяет  следующие аналитические процедуры:

а) сравнение  фактических показателей бухгалтерской  отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

б) сравнение  фактических показателей бухгалтерской  отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

в) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных  коэффициентов отчетного периода  с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством  или самим экономическим субъектом;

г) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

д) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

е) анализ изменений  с течением времени показателей  бухгалтерской отчетности и относительных  коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических процедур, в том  числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры  экономического субъекта, в отношении  которого проводится аудит.

При сравнении фактических показателей  отчетности экономического субъекта с  составленным им планом аудитор должен:

а) оценить методику планирования, которую использует экономический  субъект. Если, по мнению аудитора, планирование проводится некачественно, а, следовательно, показатели планов нереальны, аудитор  не должен использовать плановые показатели для получения аудиторских доказательств;

б) убедиться, что  клиент не изменил бухгалтерские  показатели отчетного периода в  соответствии с плановыми показателями.

При сравнении фактических показателей  отчетности с прогнозными показателями, определяемыми самостоятельно, аудитор  строит свои предположения на основании  сложившихся тенденций.

Достаточно  эффективным является расчет разного  рода коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных и нормативных  показателей. Выбор коэффициентов, методов их расчета и периодов времени расчета производится на основании нормативных документов, внутрифирменных инструкций или  профессионального суждения самого аудитора. Распространенными методами выявления областей потенциальных  рисков являются:

а) вычисление и  анализ относительных показателей  текущего периода (например, показателей, характеризующих ликвидность баланса);

б) сопоставление  и анализ изменения относительных  показателей, рассчитанных для того же экономического субъекта в разные периоды;

в) сопоставление  изменений нескольких видов относительных  показателей.

Сравнивая фактические показатели бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, со среднеотраслевыми показателями, аудитор может получить возможность точнее анализировать деятельность этого экономического субъекта. Однако аудитор должен учитывать, что отраслевые данные представляют собой средние значения и могут быть (особенно в переходный период развития экономики) несопоставимы с показателями данного экономического субъекта. Аудитор должен учитывать и то, что экономические субъекты могут использовать различную учетную политику, что также влияет на сопоставимость показателей.

В случае использования аудитором метода сравнения данных бухгалтерской  отчетности экономического субъекта с  небухгалтерскими данными аудитор  должен убедиться в точности используемых небухгалтерских данных.

В процессе сравнения фактических показателей  отчетности с данными предыдущих периодов аудитор уже на этапе  планирования аудита определяет области  потенциальных рисков, т.е. те счета  и хозяйственные операции, которым  следует уделить наибольшее внимание в связи с наличием необычных  отклонений. Наиболее распространенными  методами выявления областей потенциальных  рисков являются:

а) простое сравнение  статей бухгалтерского баланса и  анализ их резких изменений;

б) анализ изменений  статей в сравнении с изменениями  других статей. В этом случае область  потенциального риска выявляется тогда, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует  изменению другого показателя. При  этом аудитор должен убедиться в  идентичности применяемой экономическим  субъектом методики ведения бухгалтерского учета в сравниваемых периодах.

 

    1. Порядок выполнения аналитических процедур

Выполнение  аналитических процедур состоит  из следующих основных этапов:

а) определение  цели процедуры;

б) выбор вида процедуры;

в) выполнение процедуры;

г) анализ результатов  выполнения процедуры.

Вид аналитических процедур зависит  от цели их проведения, доступности  и адекватности информации, необходимой  для их проведения, вида деятельности экономического субъекта, а также  от профессионального суждения самого аудитора.

На  этапе выполнения аналитических  процедур аудитор может использовать различные методы:

а) простое сравнение;

б) выявление  тенденций изменения какого-либо показателя в отчетном периоде и  их распространение на будущие (прошедшие) периоды;

в) выявление  количественных взаимосвязей между  какими-либо показателями с целью  исчисления их значений в будущие (прошедшие) периоды. Выбор метода зависит от профессионального суждения аудитора.

Аналитические процедуры могут применяться  как к сводной бухгалтерской  отчетности, так и к отчетности дочерних организаций и структурных  подразделений, выделенных на отдельный  баланс.

Надежность  результатов аналитических процедур зависит от правильности оценки аудитором  степени риска необнаружения, внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Основными факторами, влияющими на надежность аналитических процедур, являются:

а) степень существенности рассматриваемых остатков по счетам (при существенных остатках по счету  аудитору следует наряду с аналитическими процедурами применить также  другие аудиторские процедуры);

б) результаты других аналитических процедур, направленные на тот же объект проверки;

в) величины отклонений показателей, используемых при выполнении аналитических процедур;

г) использование  небухгалтерских данных при выполнении аналитических процедур.

 

    1. Действия аудитора по результатам выполнения аналитических процедур

Результатами  выполнения аналитических процедур является выявление аудитором наличия  или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В случае, если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать их для того, чтобы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур.

Процесс исследования отклонений должен начинаться с опроса руководства экономического субъекта. Ответы руководства должны быть подтверждены аудиторскими доказательствами или знаниями аудитора о деятельности экономического субъекта. Кроме того, аудитор должен рассмотреть возможность  проведения других аудиторских процедур, основанных на результатах опросов руководства. При этом аудитор может использовать данные, подготовленные самим экономическим субъектом.

Анализируя  величину необычных отклонений, аудитор  использует критериальные значения, основанные на нормативных документах, внутрифирменных инструкциях по определению уровня существенности или на профессиональном суждении самого аудитора. Если необычные отклонения превышают уровень, который аудитор считает приемлемым, то должна быть исследована величина расхождения. В том случае, если эту величину трудно выразить в абсолютных значениях, аудитор использует величины, выраженные в процентах.

Результаты  анализа необычных отклонений, а  также результаты планирования и  выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей  документации по проведению проверки.

Результаты  выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения  аудиторских доказательств, необходимых  при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос 12. Проверка прогнозной финансовой информации

    1. Сущность прогнозной финансовой информации

МСА 810 ≪Проверка прогнозной финансовой информации≫ регулирует вопросы составления отчета о прогнозной финансовой информации, включая процедуры проверки наилучших оценок и гипотетических допущений.

Стандарт включает следующие разделы:

- введение;

- критерии уверенности аудитора в отношении прогнозной финансовой информации;

- условия принятия задания;

- требования к знанию бизнеса, охватываемому периоду;

- процедуры проверки;

- условия представления и раскрытия информации;

- требования к отчету о проверке прогнозной финансовой информации.

МСА 810 не применяется в  случаях проверки прогнозной финансовой информации, выраженной в общей или повествовательной форме (например как суждения и анализ со стороны руководства, представленные в годовом отчете субъекта).

При выполнении задания по проверке прогнозной финансовой информации аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства того, что:

• наилучшие оценки руководства, на которых основывается прогнозная финансовая информация, не являются необоснованными, а в случае гипотетических допущений они согласуются с назначением информации;

• прогнозная финансовая информация надлежащим образом подготовлена на основании допущений;

• прогнозная финансовая информация представлена надлежащим образом и все существенные допущения раскрыты в адекватной мере с четким указанием того, являются ли допущения наилучшими оценками или гипотетическими допущениями;

• прогнозная финансовая информация подготовлена на той же основе, что и финансовая отчетность за предыдущие годы, в соответствии с надлежащими принципами бухгалтерского учета.

Стандарт устанавливает  следующие основные термины в отношении прогнозной информации.

Прогнозная финансовая информация — это финансовая информация, основанная на допущениях относительно событий, которые могут произойти в будущем, и возможных действиях субъекта. Эта информация носит субъективный характер, и ее подготовка в значительной мере опирается на суждения.

Прогнозная финансовая информация представляется в форме:

• прогноза;

• перспективной оценки.

Сущность аналитических процедур