Сущность аудита, его цель и задачи
1.Сущность аудита, его цель и задачи.
Сущность аудита.
Аудит- это процесс, посредствам которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериями. Такое определение дают аудиту американские ученые .Это определение содержит несколько ключевых слов и словосочетаний . Выясним содержание этих терминов.
Поддающаяся количественной оценке информация и установленные критерии.
Для выполнения аудита должны существовать информации в форме допускающей проверку, и определенные стандарты ,посредством которых аудитор может оценивать информацию.
Информация поддающаяся количественному измерению , оценке имеет множество форм.
Например:
-финансовая отчетность;
-налоговые декларации;
-количество времени, необходимое работнику для выполнения задания; и т.д.
Критерии для оценки этой информации также могут значительно варьировать. Используемые критерии зависят от цели аудита.
Хозяйственная система.
При проведении аудита всегда должны быть ясно очерчены рамки ответственности аудита, определена хозяйственная система и период времени. Хозяйственной системой может быть:
-юридическое лицо;
-подразделение;
-индивидуум.
Период времени - один год (обычно), но может быть квартальный и месячный аудит.
Накопление и оценка свидетельств.
Под свидетельством понимается любая информация, которую использует аудитор. Формы свидетельств различны вплоть до устных ответов клиентов, письменные контакты с другими предприятиями или лицами и личные наблюдения аудитора и пр.
Компетентное независимое лицо.
Аудитор должен быть:
квалифицированным , чтобы хорошо понимать критерии;
компетентным, чтобы знать
типы и кол-во свидетельств, которые
потребуются ему для анализа
и правильного составления
независимая позиция.
Если аудитор обладает первыми двумя качествами , но не имеет третьего, то все его действия идут впустую. Независимость не должна быть абсолютной, но она должна быть целью.
Сообщение о результатах.
Аудиторское заключение,
в котором пользователем
Различие между аудитом и бухгалтерским учетом.
В большинстве случаев аудит связан с бухгалтерской информацией и многие аудиторы весьма компетентны в бухгалтерских делах. Но следует помнить, что б/у это - процесс записи, классификации и подведения итогов экономических событий при помощи логики в целях подготовки информации для принятия решений.
При аудите бухгалтерских данных определяется правильно ли отображает записная информация те экономические события , которые произошли за проверяемый период. Т.к. бухгалтерские правила являются критериями для оценки того, правильно ли сформирована бух. информация аудитор должен знать это правило: т.е. должен знать бух. учет ,уметь накапливать и толковать аудиторские свидетельства. Это то, что отличает аудитора от бухгалтера.
Нельзя отождествлять понятие ревизии и аудита.
Рассмотрим различия в этих понятиях по некоторым критериям:
1. По цели. Аудит-оценка
достоверности и законности
бухгалтерского учета и
Ревизия-установление достоверности и законности и бухгалтерского учета и отчетности, раскрытие недостач, растрат, краж товарно-материальных ценностей, предупреждение финансовых злоупотреблений предприятий государственного сектора.
2. По задачам. Аудит- оценка системы учета и внутреннего контроля как элемента менеджмента; оценка аудиторского риска; установление достоверности и законности учета и отчетности; разработка рекомендации по оптимизации системы учета и внутреннего контроля для упрочения финансового состояния.
Ревизия-установление целесообразности и законности совершаемых хозяйственных операций и отражение их в учете и отчетности; оценка организации бухгалтерского учета с точки зрения обеспечения сохранности государственной собственности.
3. По субъектам. Аудит
- аудиторские фирмы, частные
Ревизия - ревизоры государственной контрольно-ревизионной службы (исполнительская деятельность, выполнение распоряжений).
4. По объектам. Аудит- система учета и внутреннего контроля, информационные системы.
Ревизия - состояние отчетности,
сохранности государственной
5. Порядок организации.
Аудит проводится на основе
заключенного договора с
Ревизия проводится на основе
приказа руководителя местной контрольно-
6. Методический прием.
Приемы и способы
7. Состав контрольной
информации, ее обобщение и реализация.
Аудит - аудиторский отчет,
Типы аудита.
В международной практике аудиторской деятельности принято различать следующие типы аудита:
Операционный аудит - проверка
любой части процедур и методов
функционирования хозяйственной системы
в целях оценки производительности
и эффективности. По завершению этого
аудита менеджеру обычно выдают рекомендацию
по совершенствованию операции. В
операционном аудите проверки не ограничиваются
бухгалтерским учетом. Они могут
включать оценку организационной структуры,
компьютерных операций, методов производства,
маркетинга и любой другой области,
в которой аудитор
Аудит на соответствие - аудит позволяющий определить соблюдаются ли в хозяйственной системе те специфические процедуры или правила, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством.
Результаты аудита на соответствие обычно сообщаются кому-нибудь из подразделения, которое подвергалось аудиторской проверке, а не широким слоям пользователей. Примером такого аудита может служить аудит налогоплательщиков на предмет соблюдения налоговых законов и т.д.
Аудит финансовой отчетности - выполняется для определения того, согласуются ли сводные финансовые отчеты с общепринятыми бухгалтерскими принципами или с какими-либо другими выбранными критериями. Базируется этот тип аудита на том , что финансовой отчетностью будут пользоваться различные пользователи и для различных целей. Следовательно, аудиторское заключение должно содержать соответствующую информацию и быть понятно и доступно всем возможным пользователям.
Виды аудита, его цель и задачи.
С точки зрения эволюции аудит можно разделить на следующие виды;
Подтверждающий аудит. В подтверждающем аудите бухгалтеры-аудиторы проверяли и подтверждали достоверность отчетов клиента.
Системно-ориентированный аудит. Данный подход к аудиту дал возможность наблюдать системы , которые контролируют операции. Сущность состояла в том, что, аудиторы стали проводить экспертизу на основе оценки системы внутреннего контроля . Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, не нужно проводить детальную проверку, потому что аудитор может (в той или иной степени) доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений.
Аудит, базирующийся на риске.
Данный подход состоит в том, что
сконцентрировав аудиторскую
Кроме этого следует различать обязательный аудит и инициативный аудит.
Обязательным в России является аудит подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности всех хозяйствующих субъектов, независимо от формы собственности и вида деятельности, отчетность которых официально обнародуется, за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержаться за счет государственного бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью, а также субъектов с годовым хозяйственным оборотом в размере не более 250 необлагаемых минимальных. заработной платы; для них 1 раз в 3 года проверки финансового состояния финансовых посредников; эмитентов ценных бумаг; государственных предприятий при сдаче в аренду; возбуждения вопроса о признании неплатежеспособным или банкротом, а также в иных случаях , предусмотренных законами России. Может быть организован также по расширению суда или следственных органов.
Инициативным является аудит, проводимый по инициативе собственника предприятия, а также лиц, владеющих не менее, чем 25% акций (долей) , дающих право голоса, либо руководителей предприятия.
Кроме того, аудит подразделяется: на внешний и внутренний.
Внешний аудит проводится независимым аудитором, не имеющим на аудируемой фирме никаких интересов. Клиентонезависимость эксперта-аудитора является главным отличительным качеством внешнего аудита.
Цель и задачи внешнего аудита отличаются от контроля на гос. предприятии. На первом этапе это подтверждение отчетности , далее оказание сопутствующих услуг. В соответствии с международными нормативами к сопутствующим аудиту работам относятся подготовка обзоров, связанных с нефинансовой информацией (эффективность функционирования внутреннего аудита, компьютерной системы и т.д.)
Внутренний аудит
а) общий - по всем вопросам аудита фирмы в целом,
б) локальный -по всем направлениям аудита (технологии, бух. учет и т.д. ).
Внутренний аудит в соответствии с международными нормативами “Использование результатов работы внутреннего аудитора” осуществляется по таким направлениям:
-анализ системы учета внутреннего контроля;
-изучение бухгалтерской и оперативной информации;
-оценка качества информации;
-разработка проектов управленческих решений;
-проведение стратегического анализа;
-разработка финансовых прогнозов.
Внутренний аудит практически только создается, приходя на смену внутриведомственному контролю.
Аудит также подразделяется на: первоначальный и повторяющийся (согласованный). Первоначальный аудит осуществляет проверку или консультирование на данном предприятии. Повторяющийся аудит осуществляется на длительном сотрудничестве клиента с одной аудиторской фирмой. Практика работы аудиторских фирм, как в странах Запада, так и в Украине, свидетельствует о преимуществах повторяющегося согласованного аудита. Такое сотрудничество удобно как аудиторам, которые в течение многих лет основательно знакомятся и изучают клиента, так и клиенту, который получает высококвалифицированную всестороннюю, основанную на многолетнем длительном сотрудничестве, помощь и оценку. Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.
Цели и задачи аудита
1. Цели и задания проведения аудита.
2. Договор на проведение аудита.
3. Основные принципы, регулирующие аудит.
4. Планирование аудита.
5. Аудиторские доказательства.
6. Оценка системы внутреннего контроля.
7. Критерии существенности и достоверности.
8. Оценка рисков и воздействие их на аудиторские процедуры
Планирование аудиторских проверок.
Одним из важнейших аудиторских нормативов т.е. основных правил осуществления аудита является планирование, в соответствии с которым аудитор должен так организовать свою деятельность , чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенными , что в каждой конкретной ситуации применяется наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.
Планы аудита основываются
на знании особенностей предприятия
заказчика. Для этого осуществляется
общее предварительное
-направления бизнеса заказчика;
-история его деятельности;
-нынешние условия, будущая перспектива;
-территориальное размещение;
-вид продукции, рынки сбыта;
-изменения в структуре производства и уровня в штате;
-последние изменения в функционировании б/у;
-организация аудита на предприятии, трудности в его проведении и т.д.
Аудитор должен иметь такой уровень знаний об отрасли и предприятии клиента, который позволит ему определить события и виды деятельности, которые по его мнению могут иметь существенное влияние на финансовую информацию.
В плане проведения аудита
отражается состояние применение на
предприятии система
После этого рекомендуется перед началом работы составить письмо- обязательство, где определяются взаимные обязательства сторон, масштабы аудита, документально подтверждается согласие аудитора на объем аудита, форму представляемого заключения. После подписания такого договора аудитор в письменной форме составляют полный план и программу аудита. При составлении плана в нем должны быть предусмотрены следующие объекты :
-условия договора;
-содержание, сроки представления отчета, способ его передачи;
-ответственность аудитора;
-ответственность клиента;
-применяемая система и форма бухгалтерского учета;
-финансовые отчеты, используемые для аудита;
-исполнитель аудиторской работы;
-длительность аудиторской работы;
-бюджет времени и затрат;
-воздействие на аудит новых бухгалтерских или аудиторских инструкций, нормативов законов в ходе проверки;
-установление уровня существенности поставленных задач;
-определение наиболее существенных этапов и задача аудита;
-степенью доверия в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
-работа внутренних аудиторов и масштабы их привлечения;
-сущность и объем аудиторских доказательств условия? требующие особого внимания;
-аудиторский риск;
-привлечение экспертов.
Для выполнения плана аудита, аудитор должен подготовить в письменной форме программу аудиторской проверки с разработкой конкретных задач, мероприятий и процедур для каждого объекта аудита и вида работ. Она должна быть достаточно подробной. Выполняется рабочая программа по этапам:
1 этап. Аудиторская оценка
организации состояния б/у,
Объекты аудита:
-наличие учредительных документов;
-реальность балансовых данных по уставному капиталу бухгалтерских данных;
-выборочная проверка бухгалтерских данных регистров, балансов и т.д.;
-материалы инвентаризации;
-акты налоговой инспекции;
-аудиторское заключение за прошлый период;
-состояние компьютеризации б/у;
-организация внутреннего контроля;
-соблюдение, правильное использование законов, нормативов;
2 этап. Аудиторская проверка
финансово-производственной
Объекты аудита:
-учредительные документы;
-формирование и изменение уставного капитала;
-наличие и использование кредита;
-наличие и использование денежных средств;
-основные средства и нематериальные активы;
-материальные запасы;
-расчеты по оплата труда и производственным расчетам;
-производственные затраты;
-доход;
-конечный финансовый результат и их использование.
3 этап. Консультационные
услуги и рекомендации по
Стадии и направления аудита.
Каждая аудиторская проверка состоит из определенных этапов. Принято выделять следующие стадии аудита:
-предварительное исследование объекта аудита;
-планирование аудита;
-проверка внутреннего контроля предприятия;
-аналитическая проверка финансовой информацией;
-обзор финансовой отчетности;
-подготовка аудиторского отчета и заключение.
Наиболее рационально проводить аудит по таким направлениям:
-определение типа, структура предприятия управления им;
-планирование и последующий контроль аудита;
-изучение и оценка формы и методов учета;
-изучение, оценка и проверка внутреннего контроля;
-проверка хозяйственных операций и учетных регистров;
-проверка реальности статей баланса;
-проверка соответствия данных бух. отчетности учетным регистром;
-проверка соответствия прибыли и убытков фактическим результатом деятельности;
-проверка соответствия бух. отчетности действующему законодательству;
-анализ бухгалтерской отчетности в целом и определение достоверности и объективности информации, содержащейся в отчетности;
-обобщение результатов проверки и составление аудиторского отчета.
По согласованной программе аудитор готовит заключение, знакомит о его содержании клиента. Последний составляет собственное мнение о фактическом состоянии данного предприятия.
2.Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Внебюджетные платежи.
В соответствии с законодательством такие платежи производятся в федеральный и территориальные дорожные фонды , во внебюджетные фонды по производству минерально-сырьевой базы , в межотраслевые фонды научно-исследовательских , опытно-конструкторских работ и освоение новых видов продукции , конверсии , а также на некоторые другие цели.
В дорожные фонды уплачивается 4 вида налогов :
-на пользователей автодорог
-на реализацию горюче-
-на приобретение автотранспортных средств
-с владельца транспортных средств.
Проверяя расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог , аудитор контролирует правильность отражения учета объема произведенной продукции , выполненных работ и предоставленных услуг в соответствии данными счета 46 ( реализация продукции ) , а по налогу на владельцев транспортных средств - мощность и количество транспортных средств сверяет с регистрами аналитического учета по счету 01 ( основные средства 01 и техническими паспортами единиц транспорта. При контроле правильности расчета налога на приобретение автотранспортных средств и продажу горюче - смазочных материалов, на основе документов изучается полнота отражения в учете объектов этого налогообложения и точность ставок налога.
Бюджетные платежи.
Проверка расчетов с бюджетом является для аудитора объектом повышенного внимания. Во - первых , потому , что за неправильные расчеты налогов в бюджет ,предприятие расплачивается ощутимым для его финансового положения штрафами. Во - вторых , потому , что аудиторское заключение , подтверждающие правильность расчетов и реальность задолженности может быть принято налоговой инспекцией , а может быть поставлено под сомнение. В этом случае налоговая инспекция имеет право перепроверить достоверность представленного заключения , и если будет установлена недобросовестность и недоброкачественность аудита , приведшая к ущемлению интересов государственного бюджета , вступают в силу санкции , предусмотренные действующим законодательством. А значит для аудитора или аудиторской фирмы может создаться угроза потери лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью.
Проверяя правильность налоговых выплат в бюджет , аудитору предстоит убедиться в достоверности показателя по объекту налогообложения , точности расчетов налогооблагаемой базы и соблюдению ставок налога с учетом различных видов бюджета , а так же по источнику , за счет которого осуществляется выплата налога.
Налог на прибыль - один из основных источников поступления средств в бюджет путем государственного изъятия части чистого дохода у предприятий , объединений , организаций , учреждений , которые самостоятельно , либо через входящие в их структуру коммерческие хозрасчетные единицы , либо в порядке договора с иными предприятиями осуществляют хозяйственную или любую другую коммерческую деятельность. Аудитору необходимо четко знать статус налогоплательщика налога на прибыль , характер и виды его основной деятельности , наличие внутренних и обособленных подразделений и деловых партнеров.
Аудитор при проверке базы налогообложения обязан прежде всего убедиться в правильности учета валовой прибыли , а затем той ее части , которая непосредственно облагается налогом. Следовательно первая операция , которую необходимо провести аудитору , в этой связи , заключается в сопоставлении идентичности балансовых данных о прибыли с ее учетом в главной книге , журналах - орденах , машинограммах по счету 80 (прибыль и убытки) и по отчету о финансовых результатах и их использовании.
При анализе фактической прибыли необходимо иметь доказательства достоверности всех бухгалтерских записей как по кредиту счетов 46 (реализация продукции) , 47 (реализация прочие выбытие всех основных средств) , 48 (реализация прочих активов) , так и по дебету этих счетов. От правильности отражения в учете выручки от реализации , затрат производства и издержек обращения зависит точность определения валовой прибыли , которая слагается из прибыли от реализации продукции , основных средств , иного имущества плюс доходы от внереализационных операций за вычетом расходов по последним операциям.
По налогу на прибыль установлен ряд льгот , которые применяются только в зависимости от фактических произведенных затрат и расходов.
Аудитору следует проверить правильность льгот. Основные из них связаны с использованием труда инвалидов и пенсионеров; с осуществлением капитальных затрат на природоохранные мероприятия с затратами на содержание объектов здравоохранения , домов престарелых и инвалидов , дошкольных учреждений , детских лагерей отдыха , объектов культуры и спорта , образования , жилищного фонда; с благотворительностью; проведение научно - технических работ ; с развитием малого бизнеса и др.
Однако все льготы имеют определенные ограничения как по порядку их представления , так и по общей сумме. Поэтому аудитор должен внимательно проверить , соответствует ли действующему законодательству составляемый предприятием для налоговой полиции специальный расчет по всем случаям уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Налог на добавленную стоимость - является косвенным и включается в цену приобретаемых товаров , работ , услуг. НДС заменил действовавшие у нас прежде налоги с оборота и с продаж , и охватывает практически все виды товаров и услуг , занимая важное место в расчетах с бюджетом. Его плательщиками являются все предприятия , организации , учреждения , имеющие статус юридического лица , если их выручка от реализации товаров превышает сумму , установленную Законом о налоге на добавленную стоимость.
НДС взимается с оборота всех товаров и материальных ценностей , причем в облагаемый оборот включаются авнсы под поставку товаров , указания услуг.
НДС взимается с движимого и недвижимого имущества , здания , сооружений , газа.
Уплата налога производится независимо от того , как произошла реализация ( за деньги , путем прямого товарообмена , с частичной оплатой или безвозмездно ) - исходя из рыночных или государственных средств. Поэтому аудитор при проверке правильности уплаты НДС должен проконтролировать все счета , отражающие движение материальных ценностей , платежные поручения и другие расчетные поручения.
В процессе проверки аудитор должен убедится в правильности расчета НДС. Расчет составляется по специально разработанной форме и состоит по сути в том , что сумма налога , подлежащая уплате в бюджет, предстает как разность между суммами налога , полученными от покупателей за приобретенные ими товары , и суммами налога , которые уплачены поставщиками за материальные ресурсы , топливо , услуги , чья стоимость фактически отнесена в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения.
Тщательного анализа требует два обстоятельства : обоснованность применения льгот по НДС как по предприятиям , так и по товарам и услугам и точность расчета на возмещения из бюджета сумм , которые уплаченные поставщиками налоги на НДС превышают аналогичный собственный налог предприятия. Также проверяют своевременность перечисления налога , включая и уплату авансовых платежей.
Налог на имущество - этот налог введен для того , чтобы стимулировать эффективное использование имеющихся активов, чтобы предприятия своевременно освобождались от ненужного имущества. Его уплачивают , за исключением льготируемых, все предприятия , организации, учреждения , являющиеся юридическими лицами , а также их структурные подразделения , имеющие свой расчетный счет и отдельный баланс.
Налогом на имущество , независимо из какого источника оно получено, облагается среднегодовая стоимость имущества , находящегося на балансе предприятия.
Аудитор должен проверить правильность общей суммы объекта налогообложения и величину налога , исчисляемую поквартально нарастающим итогом с начала года.
Аудитору следует иметь в виду , что по налогу на имущество установлено значительное число льгот , как в зависимости от статуса налогоплательщика , вида его деятельности , так и от вида облагаемого налогом имущества. Размер конкретной налоговой ставки регионы Российской Федерации определяют самостоятельно. Стоимость имущества на первое число берется по Главной книге. Сумма налога рассчитывается из предполагаемой ( плановой ) среднегодовой стоимости имущества , а конце года делается перерасчет на фактическую стоимость. За занижение (сокрытие) последней налогоплательщик несет ответственность.
Налог с персонала аудитору следует провести выборочную проверку правильности удержания налога как со штатного персонала, так и с лиц , привлекаемых к работе на основании договора подряда и по трудовым соглашениям. Базой для исчисления налога является совокупный доход физического лица с начала и до конца календарного года.
Из совокупного дохода исключаются следующие доходы :
Минимальная величина заработной платы;
государственные пособия по социальному страхованию
суммы , получаемые работниками в возмещение ущерба , связанного с трудовой деятельностью
выходные пособия, выплачиваемые при увольнении
алименты у граждан , их получаемых
материальная помощь
ряд других доходов.
Совокупный доход граждан , может также уменьшаться на суммы :
доходов , перечисляемых по заявлению граждан на благотворительные цели
расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах , установленных Законом размера минимальной месячной платы.
Аудитору следует выборочно проверить правильность записей по счету 69. На нем отражают информацию по начислениям и выплатам за счет средств социального и медицинского страхования , а также по расчетам с Пенсионным фондом России. Эти начисления должны производиться с сумм оплаты труда по всем основаниям . включая трудовые соглашения , договоры подряда и другие разовые документы. Однако некоторые виды платежей в расчет не принимаются , а именно :
