Сущность аудита. Фактические процедуры аудита

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ 

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Филиал  в г. Самаре  
 
 
 

                                           Кафедра гуманитарных и

                                                                   социально-экономических дисциплин 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Вариант-1

по дисциплине: Основы аудита

на  тему: Сущность аудита. Фактические процедуры аудита

                                                               Выполнила: студентка 4-го курса гр.261

                                                                                 Фомина Е.Н.

                                                            Проверила:  Жунина М.А. 
 

Самара  – 2009

     Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

І Сущность аудита и аудиторской деятельности………………………………..4

1.1 Возникновение  и необходимость аудита……………………………………4

1.2 Сущность  аудита……………………………………………………………...7

ІІ Фактические процедуры аудита……………………………………………...11

ІІІ Практическая работа…………………………………………………………19

Заключение………………………………………………………………………20

Список  используемой литературы……………………………………………22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     В России аудиторская деятельность –  явление достаточно новое, обусловленное  переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась  сфера государственного контроля и  ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался  процесс массового создания аудиторских  фирм. Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились еще в 19 веке в акционерных  компаниях Англии, затем в Америке, Германии, Франции. В России самая  первая аудиторская фирма была создана  в 1987 году и называлась АО «Инаудит». Создание фирмы было связано с образованием совместных предприятий в различных отраслях народного хозяйства. Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования.

     Главная цель аудита состоит в определении  достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также  контроле за  соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права  и налогового законодательства. Объект исследования - аудит и аудиторская деятельность.

     Предмет исследования - сущность аудита и аудиторской  деятельности.

     Цель  исследования - изучить сущность аудита и аудиторской деятельности.

     Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить  историю становления аудита.

2. Рассмотреть  сущность аудиторской деятельности

3. Изучить  фактические процедуры аудита

І Сущность аудита и аудиторской деятельности

1.1 Возникновение и  необходимость аудита

     Аудит (в разных переводах это слово  означает «он слышит», «слушающий») имеет достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились  еще в XIX в. в акционерных компаниях  Европы.

     Возникновение аудита связано с разделением  интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто  вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие  и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации  существенно повышали риск финансовых вложений.

     Акционеры хотели быть уверенными в том, что  их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение  предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения  финансовой отчетности приглашались специальные  люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его  безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала  не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым  требованием становится и хорошая  профессиональная подготовка аудитора.

     Исторической  родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов  о компаниях, согласно которым правления  акционерных компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед  акционерами.

      В России звание аудитора было введено  Петром I. Должность аудитора совмещала  в себе некоторые обязанности  делопроизводителя, секретаря и  прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.

     Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В то время резко ужесточились требования к качеству аудиторской  проверки, она стала обязательной, увеличилась рыночная потребность  в такого рода услугах. После окончания  кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

      Во  всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и  практической деятельности, а также  многочисленные экзамены. Специалисты  Палаты аудиторов, Институты профессиональных бухгалтеров и другие регулярно  проверяют их работу, и исключение из этих организаций означает запрещение дальнейшей деятельности.

     Потребность в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность  необъективной информации со  стороны ее составителей

(администрации)  в случае конфликта между ними  и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость  последствий принимаемых решений  (а они могут быть весьма  значительными) от качества информации;

3) необходимость  специальных знаний для проверки  информации;

4) отсутствие  у пользователей информации доступа  к ней для оценки ее качества.

     Эти и ряд других причин привели к  возникновению общественной потребности  в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

     Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность  оценивать и прогнозировать последствия  различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет  важное значение.

     В условиях рынка предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

     Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию.

     Достоверность информации подтверждается независимым  аудитором.

     Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, - а также кредиторы  лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно  отражены в отчетности, так как  обычно не имеют ни доступа к учетным  записям, ни соответствующего опыта, и  поэтому нуждаются в услугах  аудиторов.

      Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения  достоверности интересующей их финансовой отчетности.

     Правильные  данные непосредственным инвесторам или  акционерам, а также кредиторам для  оценки надежности погашения займов и выплаты процентов.

     Поставщиков интересует информация о способности  предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия - стабильность и рентабельность его  деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и  других льгот и выплат. Правительство  заинтересовано в информации, необходимой  для разработки экономической политики, включая налоговые меры.

      Компании, в которых администрация и  собственники представлены одними и  теми же лицами (т.е. отсутствует традиционный для больших компаний конфликт интересов), проводят аудит потому, что это  обеспечивает им целый ряд преимуществ: возможность избежать споров между  партнерами, особенно в ситуациях  со сложным соглашением о распределении  прибыли, благодаря тому, что счета  подвергаются объективному анализу  со стороны независимого аудитора; упрощение процедуры привлечения  нового партнера благодаря предоставляющейся  возможности изучить выводы аудитора о финансовом состоянии компании; упрощение процедуры получения  финансовой помощи благодаря представлению  заверенных аудитором документов о  финансовом положении компании; упрощение  отношений с налоговыми органами, так как проверенные аудитором  счета вызывают большее доверие; возможность получить квалифицированную  помощь в решении различных проблем: аудитора часто приглашают в качестве арбитра при разборе специфических  спорных вопросов между партнерами. 

1.2 Сущность аудита

     Существует  множество определений аудита - одни из них закреплены в официальных  нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения  даются специалистами в области  аудита.

      На  макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами: а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом; б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей; в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

      Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной  документации, налоговых декларации и других финансовых обязательств и  требований экономических субъектов  с целью установления достоверности  их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в Российской Федерации.

     Одной из международных организаций, до недавнего  времени контролирующей и координирующей аудиторскую деятельность, был Комитет  по аудиторской практике, который  состоял из представителей всех основных профессиональных бухгалтерских организаций. Комитет был ответствен за установление стандартов и инструкций аудита с 1976 по 1991 г.; в настоящее время эту  функцию выполняет Совет по аудиторской  практике. 

     Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя  предусматривает и различные  аудиторские услуги. В последнее  время главное внимание уделяется  повышению эффективности системы  управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву  для развития качественных аудиторских  услуг, т.е. аудиторские структуры  начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно  аудитом.

      Аудит и аудиторская деятельность различаются  и по результатам.

Результатом аудита могут быть выводы о состоянии  финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом  аудиторских услуг - возможное состояние  объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры  управления, системы учета и контроля.

     Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую  деятельность по проведению собственного аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.

     Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью  выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

      Собственно  аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий  лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской  деятельностью.

     В Российской Федерации существуют две  формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в  отношении любых юридических  лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также  любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью  без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. 

     Аудит - это не просто механизм контроля. Аудиторские  проверки в равной степени можно  считать средством достижения коммерческого  успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами  по видению бизнеса, и их советов  в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.

     В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового  положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения  бухгалтерского учета установленным  требованиям, критериям; соблюдение проверяемым  предприятием действующего законодательства.

      Особое  значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый  аудитор.

     Независимость аудитора определяется: свободным выбором  аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим  субъектом; договорными отношениями  между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и  быть независимым от указаний каких-либо государственных органов; возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков; невозможностью аудиторской  проверки при родственных или  деловых отношениях с клиентом, превышающих  договорные отношения по поводу аудиторской  деятельности; запрещением аудиторам  и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением  аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством. 
 
 
 

ІІ Фактические процедуры аудита

     Фактические (в литературе их иногда называют «органолептическими процедурами», в ходе которых аудитор реально наблюдает, осязает проверяемые материальные объемы);

• аналитические;
• специальные;
• документальные.

     Фактические процедуры — это способы получения  аудиторских доказательств, состоящие  в проверках фактического наличия  и состояния активов, фактического выполнения хозяйственных операций, достижения ими установленных результатов. Объектами фактических процедур могут быть деньги в кассе, товары и материалы на складе, незавершенное  производство в цехах, объем выполненных  работ и т. д.

      Фактические процедуры, в свою очередь, по содержанию можно подразделить на следующие:

• инвентаризация;
• осмотр (обследование);
• наблюдение;
• контрольные замеры;
• технологический контроль;
• прочее.

     Инвентаризация, т. е. проверка фактического наличия  и состояния активов организации  путем пересчета, взвешивания, измерения  и т. д., является важнейшей и наиболее широко применяемой фактической  процедурой.

     Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены  в документах и отражены в системном  бухгалтерском учете, а также  внести необходимые уточнения и  исправления.

     Инвентаризация  имеет большое значение для правильного  определения затрат на производство продукции, выполненных работ и  оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества  и т. п.

     Инвентаризация  проводится в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Основными  положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов (Приказ Министерства Финансов РФ от 13 июня 1995г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств). Согласно этим документам предприятия (организации) обязаны проводить инвентаризацию основных средств, капитальных вложений, незавершенного капитального строительства, капитального ремонта, незавершенного производства, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и других статей бухгалтерского баланса.

     Инвентаризации  подлежат и товарно-материальные ценности, не принадлежащие предприятию, такие, как ценности на ответственном хранении, полученные для переработки, арендованные основные средства и т. п., а также  по каким-либо причинам не учтенные ценности.

     Основными задачами инвентаризации являются:

1.выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного производства в натуре;

2.контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

3.выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т. п.;

4.выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;

5.проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

6.проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютном счете, других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской задолженности (расчетов с покупателями, по векселям полученным и др.), кредиторской задолженности (поставщикам материалов, банкам, по векселям выданным, по налогам финансовым органам и др.) и других статей баланса.

     Инвентаризации  проводятся в обязательном порядке:

• при передаче имущества предприятия, учреждения в аренду;
• при выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество или товарищество;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

     В районах, расположенных на Крайнем  Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и  материалов может проводиться в  период наименьших остатков;

• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• при установлении фактов краж, ограблений - немедленно при установлении таких фактов;
• после пожара или стихийных бедствий (наводнений, землетрясений и др.) - немедленно по окончании пожара или стихийного бедствия;
• при переоценке основных средств и товарно-материальных ценностей, если иное не установлено в сроки, определенные соответствующими документами.

     Все эти случаи обязательного проведения инвентаризации предусмотрены Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 20 марта 1992 г. № 10 с последующими изменениями  и дополнениями.

     Инвентаризация  должна проводиться в конкретные сроки, установленные в зависимости  от вида и характера имущества. Эти  сроки (периодичность) предусмотрены  Положением о бухгалтерском учете  и отчетности Российской Федерации:

     основных  средств - не менее одного раза в  два-три года, а библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет;

     капитальных вложений - не менее одного раза в  год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 декабря  отчетного года;

     незавершенного  производства и полуфабрикатов собственной  выработки - перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября  отчетного года и, кроме того, периодически в сроки, устанавливаемые соответствующими вышестоящими организациями;

     незавершенного  капитального ремонта и расходов будущих периодов - не менее одного раза в год;

     готовой продукции на складах - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

     малоценных  и быстроизнашивающихся предметов - не менее одного раза в год;

     нефти и нефтепродуктов - не реже одного раза в месяц;

     сырья и прочих материальных ценностей - не менее одного раза в год перед  составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

     денежных  средств, денежных документов, ценностей  и бланков строгой отчетности - не менее одного раза в месяц;

     расчетов  с банками (по расчетному счету, валютному  счету, другим счетам, ссудам, кредитам и т. п.) - по мере получения выписок  банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на первое число каждого месяца;

     расчетов  по платежам в бюджет - не менее одного раза в квартал;

     расчетов  с дебиторами и кредиторами - не менее  двух раз в год;

     остальных статей баланса - на первое число месяца, следующего за отчетным годом.

     Инвентаризация  в зависимости от полноты охвата проверкой имущества может быть полной и частичной.

     При полной инвентаризации проверке подлежат все виды имущества. Проводится она  обязательно в конце года перед  составлением годового отчета (исключение составляют некоторые виды имущества, упомянутые выше).

     При частичной инвентаризации проверке подвергается один или несколько  видов имущества в определенных местах хранения.

     В зависимости от основания проведения инвентаризации бывают плановые и внеплановые.