Сущность аудита и его экономическая обусловленность
1. Сущность аудита и его экономическая обусловленность.
Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает — «он слышит», «слушатель».
Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию сопутствующих аудиту услуг.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.
К сопутствующим видам аудиторских услуг относятся: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, а также составление бухгалтерской отчетности; налоговое планирование, расчет налогов и консультирование по вопросам налогообложения; проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций и др.
Аудит проводят банковские контролеры, внутренние аудиторы компаний и др. Аудиторская деятельность порождена рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики.
Существует достаточно много различных определений аудита. В проекте федерального закона «Об аудиторской деятельности» дается следующее определение аудита.
«Аудит — это независимое исследование бухгалтерской отчетности организации, осуществляемое привлеченным в установленном порядке аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности». Такое понятие аудита наиболее точно соответствует сущности аудита, пониманию его назначения и цели в соответствии с международным требованиями и нормами действующего законодательства РФ.
3. Взаимосвязь аудита и бухгалтерского учета.
7. Экономические субъекты, подлежащие аудиту.
Экономические субъекты - это физические и юридические лица, подлежащие аудиту, клиенты и заказчики аудиторов (аудиторских организаций). К экономическим субъектам в соответствии с Перечнем терминов и определений, используемых в Правилах (стандартах) аудиторской деятельности, относятся "независимо от организационно-правовых форм и видов собственности предприятия, их объединения (союзы, ассоциации, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), организации и учреждения, банки, кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность.
9. Права и обязанности проверяемых субъектов.
Статья 6. Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг
1. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:
1) получать от аудиторской
2) получить от аудиторской
3) осуществлять иные права, вытекающие
из существа правоотношений, определенных
договором оказания
2. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:
1) заключать договоры на
2) создавать аудиторской
3) не предпринимать каких бы
то ни было действий в целях
ограничения круга вопросов, подлежащих
выяснению при проведении
4) оперативно устранять
5) своевременно оплачивать
6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
12. Российские стандарты аудиторской деятельности.
Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.
Основная цель аудиторских стандартов в России — обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения.
На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки. Значение стандартов заключается в том, что они:
- способствуют обеспечению высокого качества
аудиторской
проверки; - устанавливают единые требования при осуществлении обязательного аудита;
- содействуют внедрению в аудиторскую практику научных достижений;
- помогают пользователям финансовой информации понять сущность и методы аудиторской проверки;
- обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторов.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются:
- на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утверждаются Правительством РФ);
- внутренние правила (стандарты)
аудиторской деятельности,
действующие в профессиональных аудиторских объединениях; - правила (стандарты) аудиторской
деятельности аудиторских
организаций и индивидуальных аудиторов.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации утверждены и действуют следующие правила (стандарты) аудита:
Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности.
Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита.
Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита.
Правило (стандарт) № 4. Сущность в аудите.
Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства.
Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Правило (стандарт) № 7. Внутренний контроль качества аудита.
Правило (стандарт) № 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом.
Правило (стандарт) № 9. Аффилированные лица.
Правило (стандарт) № 10. События после отчетной даты.
Правило (стандарт) №11. Применимость допущения непрерывности аудируемого лица.
Правило (стандарт) № 12. Согласование условий проведения аудита.
Правило (стандарт) №13. Обязанности аудита по рассмотрению ошибок «недобросовестных» действий в ходе аудита.
Правило (стандарт) №14. Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита.
Правило (стандарт) № 15. Понимание деятельности аудируемого лица.
Правило (стандарт) № 16. Аудиторская выборка.
Правило (стандарт) №17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях.
Правило (стандарт) № 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников.
Правило (стандарт) №19. Особенности первой проверки аудируемого лица.
Правило (стандарт) № 20. Аналитические процедуры.
Правило (стандарт) № 21. Особенности аудита оценочных значений.
Правило (стандарт) № 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.
Правило (стандарт) № 23. Заявление и разъяснения руководства аудируемого лица.
Правило (стандарт) № 24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами.
Правило (стандарт) № 25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация.
Правило (стандарт) № 26. Сопоставляемые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Правило (стандарт) № 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Правило (стандарт) № 28. Использование результатов работы другого аудитора.
Правило (стандарт) № 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита.
Правило (стандарт) № 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации.
Правило (стандарт) № 31. Компиляция финансовой информации.
Федеральные правила (стандарты) аудита определяют общий подход к его проведению, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Однако стандарты не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки. Они могут быть различными, и их рациональность определяется самим аудитором (аудиторской фирмой). Этой цели служат внутрифирменные стандарты аудита.
Внутренние стандарты аудиторской организации — это документы, детализирующие и устанавливающие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы.
Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках конкретной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между аудиторской организацией и проверяемым лицом, между аудиторской организацией и организациями, защищающими общественные интересы, а также между самими аудиторами.
Российские правила (стандарты) подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Федеральные правила (стандарты) являются обязательным для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц, за исключением положений, которые имеют рекомендательный характер.
Внутренние правила (стандарты) профессиональных аудиторских объединений разрабатываются аккредитивными профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов: аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Разрабатываются соответственно этими субъектами и используются для повседневной работы.
16. Условия подготовки письма – обязательства аудитора.
Целью письма является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.
В соответствии с российским правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудиторская фирма (аудитор) проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и составить письмо-обязательство в более деловой и конкретной форме. Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.
Письмо-обязательство предназначено для подтверждения сторонами договоренностей, достигнутых ими на переговорах, и понимания взаимных обязательств и ответственности по предстоящей проверке.
В письме-обязательстве оговариваются все важные вопросы, которые найдут отражение в договоре, и аспекты взаимодействия, не отражаемые в договоре, но являющиеся основой долгосрочного сотрудничества.
Чтобы избежать неправильного понимания клиентом условий договора, который предстоит заключить, письмо-обязательство направляется клиенту до заключения договора на проведение аудита. Клиент должен письменно подтвердить свое согласие на условия, предложенные аудиторской фирмой.
Когда цель и масштаб аудита определены сторонами в долгосрочном договоре, письмо-обязательство может не составляться, если оно не содержит дополнительную информацию для клиента.
При повторном аудите фирма направляет клиенту письмо-обязательство в случаях: неправильного понимания последним целей, масштаба аудита и ответственности сторон; изменения в условиях проведения проверки и составе руководства клиента; значительных изменений профиля или масштабов его деятельности; изменений законодательства, влияющих на положения письма-обязательства; существенного изменения отдельных положений самого письма.
Если фирма решила не направлять новое письмо-обязательство, она может подтвердить клиенту распространение действия прежнего письма-обязательства на предстоящую проверку. К действующему Правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" прилагается форма письма-обязательства, учитывающая все обязательные требования, предъявляемые к нему.
Текст формы воспринимается легко, достаточно компактен, в связи с чем она вполне может быть использована практиками в качестве основы при подготовке своего варианта письма-обязательства. Аудиторская фирма может включать в текст письма дополнительную информацию: примерный календарный план аудита и состав группы аудиторов; общую характеристику применяемых методов проведения проверки; предложение об использовании услуг других аудиторов и независимых экспертов с указанием соответствующих аспектов ,их деятельности; описание важнейших ограничений ответственности аудиторской фирмы; предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между фирмой и клиентом. Письмо может быть переработано с учетом специфики клиента и его требований.
18. Объем аудиторской проверки.
Порядок определения объема аудиторской проверки установлен федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г.
Термин "объем аудита" относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.
Объем аудиторской проверки
- представляет собой оценку аудитором (аудиторской организацией) количества и глубины проведения аудиторских процедур, затрат времени, количества и состава специалистов, которое требуется для проведения полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного заключения аудитора. Объем аудиторской проверки определяется аудитором (аудиторской организацией) самостоятельно с учетом получения знания деятельности экономического субъекта, прогнозирования масштаба предстоящих работ и сопутствующих аудиту услуг, предусмотренных договором с экономическим субъектом в дополнение к аудиту.
Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита при данных обстоятельствах.
При обязательном аудите проверка выполняется комплексно -проверке подвергаются все филиалы и подразделения, все виды деятельности и все счета бухгалтерского учета. Объем работ зависит от объема и степени глубины проверки по каждому конкретному направлению.
Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.
20. Договор на оказание аудиторских услуг.
Целью правила (стандарта) "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг" является определение взаимоотношений аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя и экономического субъекта на этапе подготовки и заключения договора об оказании аудиторских услуг.
Порядок подготовки договора на оказание аудиторских услуг.
Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг.
Этап подготовки договора включает в себя, в частности, определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечении сторонних консультантов и экспертов.
Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый (однократное оказание услуги) или долгосрочный (неоднократное оказание услуги в течение определенного периода времени) характер, исходя из наличия у аудиторской организации соответствующей лицензии.
В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.
Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут выступать одновременно услуги по проведению аудита как такового, а также сопутствующие аудиту услуги.
В случае когда договору предшествует письмо - обязательство о согласии на проведение аудита, в тексте договора должно излагаться описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон.
Форма и содержание договора на оказание аудиторских услуг.
Договор заключается в соответствии с требованиями главы 28 и иными нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.
Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, такие, как:
а) предмет договора на оказание аудиторских услуг;
б) условия оказания аудиторских услуг;
в) права и обязанности аудиторской организации;
г) права и обязанности экономического субъекта;
д) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;
е) ответственность сторон и порядок разрешения споров.
Наряду с этим текст договора может содержать другие важные для сторон обстоятельства.
В предмете договора на оказание аудиторских услуг фиксируются сфера аудиторских услуг и их объем, при этом предметом договора является:
а) в случаях проведения аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период;
б) в случаях оказания сопутствующих аудиту услуг - работа по выполнению определенных договором видов услуг, сопутствующих аудиту.
В условиях оказания аудиторских услуг указываются:
а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);
б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.
В правах и обязанностях аудиторской организации отражаются необходимость или возможность:
а) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;
б) самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом;
в) проверки любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;
г) доступа в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;
д) получения по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;
е) отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;
ж) обращения к стороннему консультанту или эксперту в случае появления такой необходимости;
з) привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;
и) квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;
к) обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.
В правах и обязанностях экономического субъекта отражаются необходимость или возможность:
а) создания аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;
б) получения от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов;
в) обращения в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, с заявлением для проверки качества аудиторского заключения;
г) оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;
д) воздержания от любых действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг;
е) исключения давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В разделе о стоимости и порядке оплаты аудиторских услуг указываются:
а) порядок определения стоимости аудиторских услуг;
б) порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе - выплаты аванса либо задатка.
В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:
а) виды и мера ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;
б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;
