Сущность и экономическая обусловленность аудита, аудиторская тайна, аудиторская выборка

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Учетно-финансовый факультет

Кафедра аудита

Контрольная работа

по дисциплине: «Аудит (продвинутый уровень)»

Краснодар 2015

1. Сущность и виды аудита.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

В условиях рыночных отношений информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные тенденции. Для этого менеджеры получают сведения из оперативной внутренней отчетности. Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия управленческих решений данные бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться, что она составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, необходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей квалификацией. Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы.

Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор - специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.

Аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит - независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально - правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела. В то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или гражданского дела, поскольку представляет собой процессуально - правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы). Ревизию проводят работники ревизионного аппарата, ее оплачивает вышестоящая организация или государственный орган. Аудит бухгалтерской отчетности заключается в выражении мнения о достоверности такой отчетности. Он осуществляется в рамках предпринимательской деятельности на основе договора между аудиторской организацией и клиентом. Аудит проводится независимым экспертом, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности, факторов, ухудшающих финансовое положение предприятия. По результатам проверки формулируется аудиторское заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.

Несмотря на существенные различия между аудитом бухгалтерской отчетности и ревизией целый ряд ревизорских методов, приемов, подходов к проверке рационально используется в аудите. В свою очередь, аудитор может быть привлечен по поручению государственного органа в качестве эксперта-бухгалтера для проведения ревизии или экспертизы. При этом он как высококвалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и так далее.

Экономическая обусловленность аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений. Все те, кто желал взаимодействовать с экономическим субъектом, а также уже принимал участие в его деятельности, были заинтересованы в получении качественной информации. Пользователи финансовой отчетности самостоятельно не могут проверить достоверность ее показателей в связи с отсутствием доступа к соответствующим сведениям, специальных знаний, однако зависимость последствий принятых решений от качества используемой информации может быть значительна. Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов. Изначально к аудиторам предъявляли требования независимости и объективности. В настоящее время они должны иметь соответствующую подготовку, квалификацию, опыт, разрешение на право осуществление таких услуг.

Деятельность аудиторов, как правило, не ограничивается только проверкой бухгалтерской отчетности предприятия, но и предполагает оказание своим клиентам на договорной основе различных дополнительных услуг.

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, такие как:

- налоговое консультирование;

- постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с  реструктуризацией организаций;

- правовое консультирование, а также представительство в  судебных и налоговых органах  по налоговым и таможенным  спорам;

- автоматизация бухгалтерского  учета и внедрение информационных  технологий;

- оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных  комплексов, а также предпринимательских  рисков;

- разработка и анализ  инвестиционных проектов, составление  бизнес-планов;

- проведение маркетинговых  исследований;

- проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  области, связанной с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе  на бумажных и электронных  носителях;

- обучение в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

- оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Таким образом, понятие «аудиторская деятельность» шире понятия «аудит бухгалтерской отчетности» и помимо него включает сопутствующие аудиту услуги.

2. Аудиторская тайна.

Одной из важнейших обязанностей аудитора является сохранение аудиторской тайны.

Аудиторская тайна – это любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» 307-ФЗ, за исключением:

1) сведений, разглашенных  самим лицом, которому оказывались  услуги, предусмотренные настоящим  Федеральным законом, либо с его  согласия;

2) сведений о заключении  с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине  оплаты аудиторских услуг.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие ему услуги, за исключением случаев, предусмотренных Законом об аудите и другими федеральными законами.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности, и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с Законом об аудите и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к таким сведениям, на основании Закона об аудите и иных нормативных правовых актов РФ аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Уполномоченные лица со своей стороны должны обеспечить конфиденциальность сведений в отношении деятельности проверяемых аудитором лиц, которые станут известны им в ходе проведения проверки качества.

Для соблюдения конфиденциальности и безопасного содержания рабочих документов и их сохранности в соответствии с практическими, юридическими и профессиональными требованиями аудитору следует сохранять записи в течение не менее пяти лет после проведения аудита.

Согласно Кодекса профессиональной этики аудиторов, аудиторы должны соблюдать принцип конфиденциальности. Соблюдение данного принципа обязывает аудитора:

а) обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию;

б) не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.

Аудитор должен соблюдать конфиденциальность:

- вне профессиональной среды, помня об опасности непреднамеренного разглашения информации лицам, с которыми он находится в тесных деловых отношениях или близком родстве.

- соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или аудиторской организацией.

- внутри аудиторской организации.

Аудитор должен предпринять разумные меры, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.

Необходимость соблюдать конфиденциальность сохраняется после окончания отношений между аудитором и клиентом или аудиторской организацией. Меняя место работы, или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную ранее в результате профессиональных или деловых отношений.

Раскрытие конфиденциальной информации от аудитора может потребоваться или может быть уместным в следующих случаях:

а) раскрытие разрешено законодательством и (или) санкционировано клиентом;

б) раскрытие требуется законодательством, например:

- при  подготовке документов или представлении  доказательств в ходе судебного  разбирательства;

- при  сообщении уполномоченным государственным  органам ставших известными аудитору  фактов нарушения законодательства;

в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законодательством):

- при  внешней проверке качества работы, проводимой саморегулируемой организацией  аудиторов, членом которой является  аудитор, или уполномоченным федеральным  органом по контролю;

- при  ответе на запрос (или в ходе  расследования) саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудитор, или уполномоченного государственного органа;

- при  защите аудитором своих профессиональных  интересов в ходе судебного  разбирательства.

При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации аудитор должен учитывать:

а) будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или аудиторской организации на раскрытие информации;

б) является ли соответствующая информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место неподтвержденные факты, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в каком виде раскрывать информацию (если ее необходимо раскрывать);

в) характер предполагаемого сообщения и стороны, которым планируется передача информации;

г) являются ли стороны, которым планируется передача информации, надлежащими получателями информации.

3. Аудиторская выборка.

Порядок проведения выборочных проверок в аудите регламентирует Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка». Согласно п. 3 этого Правила (стандарта) аудиторская проверка (выборочная проверка) представляет собой «применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка».

Выборочный метод исследования применяется в случае, если:

1. характер и данные сальдо счета или класса операций не требуют 100%-ной проверки;
2. должны быть сделаны выводы о сальдо счета или классе операций;
3. время и стоимость полной проверки всей генеральной совокупности будут слишком большими.

Проведение аудиторской выборки при получении аудиторских доказательств считается уместным:

• при выполнении тестов внутреннего контроля, если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля (например, инициалы менеджера по предоставлению кредитов на счете-фактуре по продажам, свидетельствующие об утверждении кредита, или документальное подтверждение разрешения руководством фирмы-клиента ввода данных в компьютерную систему обработки данных);
• при выполнении процедур проверок по существу в форме детальных тестов, в целях проверки и получения аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по конкретному числовому показателю (например, существование дебиторской задолженности) или в целях независимой оценки какого-либо показателя (например, стоимостной оценки морально устаревших или потерявших свое первоначальное качество запасов).

Возможность применения выборочного исследования в процессе получения аудиторских доказательств в аудите зависит от ряда условий:

1. Объем генеральной совокупности должен быть достаточно большим, так как в противном случае применение выборочных методов не будет оправданным;
2. Допустимый уровень ошибок должен быть достаточно низким;
3. Каждая единица генеральной совокупности должна быть четко определена (документы пронумерованы, для денежных документов определен размер суммы по каждому из них и т. д.);
4. Выборка должна полностью соответствовать установленной цели аудиторской проверки;
5. Выборка должна быть репрезентативной, т. е. выборочная совокупность должна с максимальной степенью надежности отражать состояние данных генеральной совокупности;
6. Генеральная совокупность должна быть однородной как по классу операций, так и по величине их значений (коэффициент вариации не должен превышать 0,33);
7. Генеральная совокупность должна содержать операции всего отчетного периода. Если возьмем данные только за какой-нибудь промежуток внутри отчетного года, проверим их и экстраполируем1 результаты на всю генеральную совокупность за весь отчетный год, то результаты будут не верны;
8. Каждая единица генеральной совокупности должна иметь равный шанс попадания в выборку.

Выборочный метод особенно эффективен в тех случаях, когда аудитор выбирает статьи из большой совокупности, и у него нет конкретных сведений о ее особенностях: частоте появления ошибок, их размере и направлении.

Выборочный метод не следует применять:

1. по отношению к процедурам, выполненным в целях уточнения структуры контроля. Например, аудитор может проверить несколько операций через бухгалтерскую систему клиента для установления потока операций и наличия процедур контроля, а не оценки их эффективности;
2. если аудитор разделяет генеральную совокупность на две группы по определенному критерию, исследует сплошным методом все статьи по первой группе, а данные второй группы проверяет с помощью других средств (например, анализа) или не проверяет совсем. В качестве критерия может выступать, например, степень значимости данных;
3. к отдельным оценкам эффективности контроля (например, контроля за соответствующим разделением обязанностей).

Также не рекомендуется проводить выборочную проверку, если:

1) у аудитора возникают  сомнения в правильности результатов  предыдущих проверок;

2) размер ожидаемой ошибки  не соответствует фактически  полученному результату;

3) отдельные операции  в совокупности имеют существенное  значение;

4) есть статьи баланса, проверка которых не желательна, а обязательна;

5) если генеральная совокупность  неоднородна и не стратифицирована.

Приступая к аудиторской проверке, аудитору необходимо обоснованно определить вид и метод выборки, чтобы обеспечить сбор необходимых и достаточных доказательств и максимально снизить аудиторские риски.

Аудиторская выборка классифицируется по следующим признакам: по влиянию на генеральную совокупность, по методу проведения, по этапам проведения.

По влиянию на генеральную совокупность выборка бывает репрезентативной и нерепрезентативной.

Репрезентативной (представительной) является выборка, при которой выборочная совокупность должна с максимальной степенью надежности отражать состояние данных генеральной совокупности.

Для обеспечения представительности выборки предполагают, что на стадии проверки аналитических данных выборка будет проведена методом систематического отбора. Данные систематического учета и отчетности проверяются комбинированным методом, определенным аудитором субъективно на основании полученных доказательств.

Аудиторская выборка, которая не позволяет сделать выборы с максимальной степенью надежности, называется нерепрезентативной (непредставительной).

Аудитор имеет право прибегать к непредставительной выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Непредставительная выборка может использоваться, если аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо класс операций, по которым установлены возможные ошибки.

По методу проведения выделяют статистическую и нестатистическую выборки.

Нестатистический метод выборочной проверки определяют как выборочный контроль, при котором аудиторы не применяют статистические методы отбора и получения результатов. Отбор элементов может быть произвольным, экспертным или каким-либо другим, не основанным на математических приемах.

Правильнее было бы назвать нестатистическую выборку просто не сплошной проверкой.

Статистическая выборка представляет собой выборочный контроль, основанный на вероятностных методах для построения выборки, оценки ее репрезентативности в целях формирования заключения о совокупности в целом.

По этапам проведения аудиторская выборка подразделяется на горизонтальную, вертикальную выборки.

Задача исследования областей учета с использование горизонтальной выборки заключается в определении значимых с производственной точки зрения временных интервалов и проведения аудиторских процедур на этих интервалах. Значимыми интервалами считаются:

1. месяцы в году с наибольшим движением по счету (если что-то преднамеренно искажают, то делают это в большем объеме);
2. период завершающий технологический цикл производства, когда подводятся результаты использования материалов и ресурсов и обнаруживаются факты недостач, отклонений от норм и др., в этом же периоде их и «списывают».

Применительно к выбранным периодам аудиторские процедуры проводятся сплошным способом или с использование очень частой выборки.

Задача исследования областей учета вертикальной выборкой – проведение аудиторских процедур применительно к точкам наибольшего риска, т.е. к объектам учета, которые по каким то причинам вызвали у аудитора наибольший интерес.

Список использованных источников

1. Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ [принят Гос. Думой 24 декабря 2008 г.: одобр. Советом Федерации 29 декабря 2008  г. : по сост на 20 ноября 2012 г.] – М.: Ось-89, 2012. – 42 с.
2. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ [принят Гос. Думой 22 ноября 2011 г.: одобр. Советом Федерации 29 ноября 2011 г. : по сост на 1 февраля 2013 г.] . – М.: Ось-89,2013. – 36 с.
3. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №16 «Аудиторская выборка». Принято постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.
4. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г.; с изменениями от 27 июня 2013 г.)
5. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮРАЙТ, 2011г. -605 с.
6. Ерофеева, В.А. Аудит: Учебное пособие. – / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А Битюкова – 2-е изд, перераб. И доп. - М.: Издательство Юрайт, 2010. – 638 с.

Практическая часть

Задача 6.

ЗАО «Роза ветров» по результатам хозяйственно-финансовой деятельности за 2013 г. получило выручку от реализации 134 000 тыс. руб., а сумма активов баланса на 31 декабря 2013 г. составила 17 800 тыс. руб.

Кроме того, доля федеральной собственности в уставном (складочном) капитале организации составляет 25,5 процентов.

Определите, подлежит ли обязательной аудиторской проверке бухгалтерская (финансовая) отчетность за год этой̆ организации. Ответ обоснуйте.

Какая ответственность предусмотрена за уклонение экономического субъекта от проведения обязательного аудита?

Ответ:

На отчетную дату (31 декабря 2013 года) организация являлась закрытым акционерным обществом. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность ЗАО в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской̆ деятельности» от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ подлежит обязательному ежегодному аудиту.

Ответственность за уклонение от обязательного аудита предусмотрена статьями 126 Налогового кодекса и 15.6 КоАП. По статье 15.6 КоАП предусмотрен штраф для должностных лиц в размере 300 – 500 рублей. Статья 126 НК РФ предусматривает штраф 200 рублей̆ за каждый̆ непредставленный̆ документ, необходимый̆ для осуществления налогового контроля (в данном случае имеется в виду аудиторское заключение).

Задача 54.

Укажите, заключение какого вида должен дать аудитор, если по результатам аудита не выявлено нарушений при формировании показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Выявлена неустранимая ошибка: осуществление в отчетном периоде торговли подакцизной продукцией без соответствующей лицензии.

Сформулируйте основной вывод такого аудиторского заключения.

Ответ:

1 Экстраполяция результатов проверки выборочной совокупности означает распространение полученных результатов на всю генеральскую совокупность с учетом методов построения выборки.