Сущность и назначение аудита

Сущность и назначение аудита.

Аудит-это независимая проверка бух. фин. отчетности, аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Цель аудита-выражение мнения о  достоверности фин бух отчетности аудируемого лица и соответствие порядку ведения бух учета законодательством РФ.

Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Аудитор – это физ лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющийся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Достоверность информации - степень точности данных фин бух отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хоз деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения.

Аудит обеспечивает не только проверку достоверности фин показателей, но и разработку предложений по оптимизации  хоз деятельности с целью рационализации  расходов и увеличеню прибыли.

Аудит как наука представляет собой  систему знаний о методах и  приемах независимого фин контроля.

Аудит как практика – вид управленческой деятельности.

Предмет аудита: одна из основных функций управления.

Объектом являются: бух фин отчетность организации.

Субъекты контроля – ауд. организации индивидуальные аудиторы.

Правила ауд деятельности представляют собой единые требования к порядку  осуществления ауд деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих  ему услуг к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

Виды и формы  аудита.

Аудит подразделяется на 2 формы:

1. Обязательный
2. Инициативный

Обязательный аудит бух отчетности экономических субъектов проводится согласно определению случаев обязательного аудита федеральными законами и иными нормативно-правовыми актами,а также условиями договоров ,заключенных аудируемыми лицами.

К обязательному аудиту относятся:

1) ОАО

2) Кредитные органзиции (страховые  орг, товарные и фондовые биржи,гос внебюджетные фонды и др.)

3)Объем выручки от продажи  продукции организации (за исключением  сельскохозяйственных кооперативов) за предшествовавший отчетному  год превышает 50 миллионов руб  или сумма активов бух баланса  по состоянию на конец года ,предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб .

Обязательный аудит  проводится ежегодно.

Инициативный аудит,цель такой  проверки-получение объективной  информации о состоянии бух учета ,налогооблажения, финансово-экономического положения,а так же подготовка организации к обязательной аудиторской проверке.

Виды аудита и типы.

Аудит подразделяется на:

1) Внешний аудит - осуществляется внешними независимыми аудиторами,аудиторскими фирмами, на основе договоров и организациями.

Отличительной особенностью явл –ся то,что аудиторы проводящие проверку не имеют на проверяемом экономическом субъекте никаких интересов – не являются учредителями,собственниками,акционерами,руководителями,и иными должностными лицами,проверяемого экномического субъекта,несущими ответственность за соблюдение требований  к бух фин отчетности,а также не состоят в родстве с руководством организации и не связаны с ними служебными отношениями.

Внешний аудит проводится с целью установления состояния финасово хозяйственной деятельности и подтверждения достоверности годовой финансовой отчетности проверяемого субъекта.

Внешний аудит также может быть проведен согласно договору с целью разработки различного рода рекомендаций по улучшению постановки бух учета;оптимизации финансовых планов,налогооблагаемой базы;

Результаты проведения внешнего аудита аудиторами оформляются путем составления  и предоставления письменного заключения о состоянии учета внутреннего контроля в проверяемых ими организациях,а также о достоверности годового отчета.

2)Внутренний аудит – осуществляется специальными организациями или работниками непосредственно подчиненными руководству субъекта.

Внутренний аудит- независимая  деятельность в организации по проверки ее работы в ее интересах.

Фактически это есть внутрихозяйственный  контроль , по содержанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом.

При должной организации, внутренний аудит способствует повышению ответственности  руководителей структурных подразделений  и материально ответственных  лиц организации за выполнение ими своих обязанностей,предотвращения негативных явлений при осуществлении хозяйственных операции связанных с движением имуществ и обязательств экономического субъекта. Является базой для внешнего аудита. Вместе с тем между внутренним и внешним аудитом имеются существенные различия в уровнях независимости,в целях и по времени проведения проверок. Потребность во внутреннем аудите чаще возникает в средних и крупных организациях.

Внутренний  аудит – это постоянный контроль за эффективностью осуществления управления деятельностью организации и ее подразделений.

Типы аудита:

-- операционный

-- аудит на соответствие

-- аудит финансовой отчетности

Операционный – это проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности или полезности для управления.

Аудит на соответствие – это проверка соблюдения в хозяйственной системе организации,нормативно законодательных актов и инструктивных материалов;а также процедур или правил которые предписаны персоналу администрации.

Аудит финансовой отчетности – проводится для определения того, согласуется ли информация зафиксированная в учете и отчетности с определенными критериями.

Аудит также подразделяется на:

1. Первоначальный – означает проведение аудитором или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые.
2. Периодический – осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой при повторных договорных отношениях.

Аудит базирующийся на рынке – означает концентрацию аудиторской проверки  в большей степени в области и объектах контроля, где риски (типичные ошибки, пропуски) выше.

С целью сокращения времени на проверки тех объектов контроля, где предполагается отсутствие или низкий риск.

Это позволяет обеспечить более  эффективное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента.

Цели внешнего и  внутреннего аудита.

Внешний аудит направлен  на:

1. Проверку и подтверждение достоверности показателей бухгалтерских отчетов.
2. Контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов и обязательств собственного капитала.
3. Проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовый результат деятельности организации за проверяемый период.
4. Выявление резервов лучшего использования ОС и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются  правильность составления баланса,отчета о прибылях и убытках,достоверности  данных,пояснительная записка.

Баланс может проверяться составлением альтернативного баланса на основе счетов главной книги,что позволяет аудитору констатировать возможные искажения. При этом устанавливается:

1. Все ли А и П отражены в отчетности.
2. Все ли доказательства использованы
3. На сколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определенной учетной политики.

Внешний аудит решает и другие задачи:

1. По организации восстановления, постановки и ведению бухгалтерского учета.
2. По планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов и т. д.

Внутренний аудит может быть осуществлен специалистами организации, ревизионной комиссии или специальным созданным подразделением аппарата управления,который подчиняется только руководителю организации.

Основная  цель внутреннего аудита заключается  в обеспечении эффективности  функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также  в защите законных имущественных  интересов организации и ее собственников. Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим аудитом.

Управленческий аудит – это изучение операций с целью выработки рекомендаций по экономичному и эффективному использованию ресурсов, достижение конечных результатов и выработки политики организации. Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности.

Внутренний аудит может решать след основные задачи:

1. Проверка соответствия системы организационных регламентов, действующим нормативным актом.
2. Проверка соответствия действующим правовым актам.
3. Проверка наличия, составления, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных,финансовых и трудовых ресурсов.
4. Экспертиза бух балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения б.у.

Нормативное регулирование  аудиторской деят-ти в РФ.

Уровни нормативного регулирования:

1)ФЗ «Об ауд деятельности»  №307,который призван регулировать  ауд деятельность в РФ.

В нем содержится понятие и основные принципы аудита,порядок осуществления  аудиторской деятельности ,объекты и субъекты аудиторской проверки,порядок гос регулирования, аттестации и стандартизации аудиторской деят-ти,права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов.

2)Указы и распоряжения президента  РФ,постановления правительства РФ,регламентирующие отношения,возникающие при осуществлении аудиторской деят-ти.

3)Правила аудиторской деят-ти ,разрабатываемые  с целью установления норм  аудита.

Они в свою очередь  подразделяются на 3 основные группы:

а)Общие стандарты 

б)Правила проведения аудиторской проверки

в)Правила составления отчета

4)Нормативные акты министерств  и ведомств,устанавливающие правила  орг-ии ,аудиторской деят-ти и  проведение аудита применительно  к конкретным отраслям,организациям.

5)Внутрифирменные стандарты ауд  деят-ти ,разрабатываемые ауд орг-ми на базе практики аудита.

Основные документы  определяющие правовые основы аудиторской  деятельности организации.

1)ФЗ «Об ауд деят-ти» от 30.12.08

2)ГК РФ (I и IIч)

3)Уголовный кодекс РФ

4)ТК РФ

5)Постановление правительства РФ «Об утверждении нормативных документов по регулированию ауд деят-ти в РФ» №482

6)Правила ауд деят-ти одобренные  правительством РФ

7)Методика ауд деят-ти «Налоговый  аудит и др услуги по налоговым  вопросам ,общение с налоговыми  органами»

8)Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности

9)Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области общего аудита.

Взаимоотношения аудиторских  организаций и аудируемых лиц.

1)Права и  обязанности  аудиторских организаций.

( I ) При проведении аудита ауд организации,Индивидуальны аудитор вправе:

1)Самостоятельно определить формы  и методы проведения аудита  на основе федеральных стандартов  ауд деят-ти.а также количественный и персональный состав аудиторской группы,проводящей аудит.

2)Исследовать в полном объеме  документацию,связанную с финансово-хозяйственной  деятельностью аудируемого лица,а  также проверять фактическое наличие любого имущества,отраж в этой документации.

3)Получать у должностных лиц  аудируемого лица разъяснения  и подтверждения в усной и  письменной форме по возникшим  в ходе аудита вопросам.

4)Вправе отказаться от проведения  аудита или от выражения своего  мнения о достоверности бух  фин отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а)Непредоставление аудируемым лицом  всей неоходимой документации

б)Выявление в ходе аудита обстоятельств,оказывающих  либо способных оказать существенное влияние на мнение ауд орг-ии,ИА,о  достоверности бух фин отчетности аудируемого лица.

5)И др права ,вытекающие из  договора об оказании аудиторских  услуг.

( II )При проведении аудита аудиторские орг-ии обязаны:

1)Предоставлять по требованию  аудируемого лица,обоснование замечаний  и выводов аудиторских организаций  ,ИА,а также информацию о своем участии в саморегулируемой организации аудиторов.

2)Передавать в срок,установленный  договором оказания аудиторских  услуг,аудиторское заключение аудируемому  лицу .

3)Обеспечивать хранение документов (копии документов),плучаемых и  составляемых в ходе проведения аудита в течении не менее 5 лет после года,в котором они были получены и составлены.

2)Права и  обязанности аудируемого лица.

( I ) При проведении аудита аудируемое лицо ,т.е. лицо заключевшее договор оказания аудиторских услуг вправе:

1)Требовать и получать от  аудиторских организаций, обоснование  замечаний и выводов аудиторских  организаций,ИА,а также информацию  об участии аудиторских организаций,в  саморегулируемой  орг-ии аудиторов.

2)Получать от аудиторской орг-ии , ИА, аудитрское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг.

3)Осуществлять иные права, вытекающие  из договора оказания ауд услуг.

( II ) При проведении аудита аудируемое лицо обязано:

1)Содействовать аудиторской организации, ИА в своевременном и полном проведении аудита, создавать условия для этого,предоставлять необходимую информацию и документацию,давать по усному или письменному запросу аудиторской организации,исчерпывающие разъяснения  и подтверждения.

2)Не предпринимать каких бы  то нибыло действий направленных на сужение круга вопросов,подлежащих выяснению при проведении аудита,а также на сокрытие инф-ии и документации,запрашиваемых аудиторскими организациями.

3)Своевременно оплачивать услуги  аудиторских организаций,в соот-ии  с договором оказания аудиторских услуг,в том числе в случае,когда аудиторское заключение не согласовывается с позицией аудируемого лица.

3)Государственное регулирование  аудиторской деятельности.

( I ) Функции гос регулирования ауд деят-ти явл.:

1)Выработка  гос политики в сфере аудиторской деятельности.

2)Нормативно  –правовое регулирование  в  сфере аудиторской деят-ти в  т.ч. утверждение фед стандартов  ауд деят-ти,правил независимости  аудиторов и ауд организаций,а  также принятие в пределах  своей компетенции иных нормативно-правовых актов.регулирующих  аудиторскую деятельность и предусмот настоящим фед законом.

3)Ведение  гос реестра саморегулируемых  организаций аудиторов,а также  контрольный экземпляр реестра  аудиторов и ауд орг-ий

4)Анализ  состояния рынка ауд услуг  в РФ

( II ) Для осуществления функций предусмотренных настоящим ФЗ уполномоченный фед органом вправе запрашивать у саморегулируемых организаций аудиторов копии решений органов управления и специализиров органов и иную необходимую инф-ю и документацию.

Планирование аудиторской  проверки

Планирование аудиторской  деятельности и принципы проведения аудита.

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом№3) «планирование аудита». Положения стандарта применяеются в первую очередь к повторному аудиту,т.е. если проверка проводится не первый год.

Для ауд проверки,которая проводится в отношении данного аудируемого  лица в первый раз,аудитору требуется  расширить процесс планирования,включив  в него др вопросы помимо тех,которые  указаны в стандарте №3.

Являясь начальным этапом проведения аудита планирование состоит в разработке ауд организацией:

1)Стратегия аудита (разработка  плана аудита,графики,сроки проведения аудита)

2)Детальный подход (сроки проведения  проверки,объем аудиторских процедур,разработка ауд программы)

Принципы.

Планирование порядок проведения аудита, ауд организация должна руководствоваться  как общими так и частными принципами проведения аудита:

1)Комплексность 

2)Непрерывность 

3)Оптимальность

 Принцип комплексности-планирование аудита означает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования от предварительног планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и сегментам.

Принцип оптимальности заключается в том,что в процессе планирования аудиторской орг-ии следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

Планирование аудита включает следующие основные этапы:

1)Предварительный 

2)Подготовки и составления общего  плана аудита

3)Подготовка и составление программы  аудита 

Предварительные этапы  планирования.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию:

1)О внешних факторах отражающих  экономическую ситуацию в стране 

2)О внутренних факторах связанных  с его индивидуальными особенностям

3)О видах деятельности

4)О структуре капитала и курсе  акций

5)О технологических особенностях

6)Об уровне рентабельности

7)Об основных контрагентах экономического  субъекта

8)О порядке распределения прибыли

9)О существующих дочерних и  зависимых организациях.

10)О системе внутреннего контроля

11)О принципах формирования труда  персонала

Основными источниками информации об экономическом субъекте служат:

1)Устав эконом субъекта

2)Регистрация документов экономического  субъекта 

3)Протоколы заседаний совета  директоров

4)Документы регламентирующие учетную  политику предприятия

5)Бух финансовая и статистическая отчетность

6)Документы планирования деятельности  экономического субъекта

-сметы

-проекты

-планы

7)Обязательные документы (контракты,договоры)

8)Отчеты аудиторов,консультантов

9)Внутрифирменная инструкция

10)Материалы налоговых проверок

11)Материалы судебных и арбитражных исков

На этапе предварительного планирования ауд орг-ии оценивают возможность  проведения аудита .Считая проведение аудита возможным,ауд орг-ия готовит  письмо о проведении аудита и отсылает его в адрес эконом субъекта,а затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с эконом субъектом закл договор на оказание ауд услуг.

Содержание общего плана  и программы проведения аудиторской  проверки.

Разработка общего плана и программы  аудиторской проверки основывается на предварительных данных об экономическом субъекте,а также на рез-тах проведенных аналитических процедур.

Проведение аналитических процедур аудиторской организации должна выявить области,значимые для аудита.

Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур ауд орг-ия следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бух отчетности эконом субъекта.

В процессе подготовки общего плана  и программы аудита оценивается  эффективность системы внутреннего  контроля действующего экономического субъекта.

 При подготовки общего плана  и программы аудита ,аудиторской  орг-ии следует устанавливать  приемлемые для нее уровень  существенности и аудиторский  риск,позволяющий считать бух  отчетность достоверной.

Составляя общий план и программу  аудита следует учитывать уровень автоматизации обработки учетной информации,что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Результаты проводимых аудиторской  орг-ей процедур при подготовки общего плана и программ следует детально документировать.

Общий план-это руководство осуществл программы аудита в процессе проведения аудиторской проверки ,у аудиторской орг-ии могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.Вносимые в план изменения,а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане необходимо рассматривать  сроки проведения аудита и составить  график его проведения,подготовка отчета,аудиторское заключение.

В процессе планирования необходимо учесть реальные трудозатраты,уровень  существенности и проведенную оценку аудиторского риска.

В общем плане аудиторской орг-ии определяется способ проведения аудита на основании рез-тов предварит  анализа,оценки надежности СВК и  рисков аудита.

В общем плане рекомендуется  предусмотреть:

1)Конкретные области,подлежащие изучению 
2)Существенные моменты,которые следует охватить

3)Формирование ауд группы,ее  численность и квалификация специалистов,привлекаемых  к проведению проверки.

4)Распределении аудиторов в  соответствии с их профессиональными  качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки.

5)Стандарты,процедуры,методики или  документы,с которыми следует  ознакомить группу аудитора.

6)Предполагаемые сроки работы  группы 

7)Документальное оформление особого мнения члена ауд группы и др моменты.

 Ауд организация определяет  в общем плане роль внутреннего  аудита,а также необходимость  привлечения экспертов в процессе  проведения проверки.

Подготовка общего плана  проведения аудиторской проверки.

Общий перечень объектов проверки при составлении общего плана аудита охватываемого также позиции:

1)Учредительские и др общие  документы орг-ии (приказы,уставы,протоколы,штатное  расписание)

2)Учетная политика орг-ии в  целях ведения бух учета   и налогооблажения .(01сч,04,производственные  запасы,70,затраты на производство,43,41,и реализация ДС,расчеты,фин рез-ты,бух фин отчетность и приложение)

Разработка программы  проведения аудиторской проверки.

Включая этапы,аналогичные тем,что  и разработка общего плана аудита.

Программа явл развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень ауд процедур необходимых для практической реализации плана аудита .

Она служит подробной инструкцией .ассистентом аудитора и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителей ауд  орг-ии и ауд группы.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита , присвоить  № (код) каждой проводимой ауд процедуре, чтобы в процессе работы иметь  возможность делать ссылки на них  в рабочих документах.

Ауд программу составляют либо в  виде программы тестов ср-в контроля,либо в виде программ  ауд процедур по существу.

Программа тестов ср-в контроля  представляет собой перечень совокупности действий,предназначенных для сбора  информации о функционировании СВК  и учета.

Аудиторские процедуры по существу вкл в себя детальную проверку правильности отражения в бух учете оборотов и сальдо по счетам.

Программа ауд процедур по существу представл собой  перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок.

В зависимости от изменения условий  проведения аудита и рез-тов аудиторских процедур,программа аудита может пересматриваться.Причины и рез-ты   изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу  аудторской программы документально  отражены в рабочих документах. Это  фактически материал для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения,а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности эконом субъекта.

По окончании процесса планирования аудита,общий план и программа  аудита должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

Этика аудиторов.

Этика-это система норм нравственного  поведения человека или какой  либо общественной или профессиональной группы.

Кратко этические нормы аудиторской  деятельности можно сформулировать как независимость,компетентность,добросовестность,объективность.

На практике профессиональные орг-ии разрабатывают кодексы проф этики  аудиторов очень подробно,пытаясь  предусмотреть все возможные нюансы их поведения.

В РФ действуют кодексы таких профессиональных объединений как Российская коллегия аудиторов и Российская аудиторская палата.

К основным этическим нормам относятся  следующие требования:

1)Соблюдение общепринятых моральных  норм и принципов 

2)Соблюдение общественных интересов,т.е.  внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бух отчетности,а не только заказчика.Защищая интересы клиента в налоговых,судебных и иных органах власти ,аудитор должен быть убежден ,что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях.Как только аудитору станет известно,что защищаемые интересы клиента возникли в нарушении закона,либо справедливости ,он обязан отказаться от их защиты.

3)Принцип аудитора-объективность.Объективной  основой для выводов.рекомендаций  и заключений аудитора может быть только достоверный объем требуемой информации,т.е. аудиторы не должны предоставлять факты сознательно неточно или предвзято.

4)Внимательность аудитора, при  выполнении профессиональных услуг  следует проявлять максимальное  внимание;внимательно относиться к своим обязанностям,соблюдать утвержденные аудитом стандарты,ФЗ.

5)Независимость аудиторов.

6)Конфиденциальная информация  клиентов.

Стандарты аудиторской  деятельности.

1)Понятие аудиторского  стандарта, их роль и значение.Система аудиторских стандартов.

В системе нормативного регулирования  ауд деятельности  важное место  занимают правила,т.е.стандарты аудита.Они  представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской  деятельности ,оформлению и оценки  качества аудита и сопутствующих ему услуг.а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.