Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Сущность и причины уклонения от налогов

Содержание:

Введение…………………………………………………………..………………3

1. Сущность налогообложения………………………………………………….5

Цели и задачи налогообложения……………………………………..5
Социально-экономические последствия уклонения от налогов…....9

2. Уклонение от налогов как форма экономической преступности…………13

2.1 Виды уклонения от налогообложения………………………………13

2.2 Анализ уклонения от налогообложения в России………………….18

Заключение……………………………………………………………………….22

Список использованных источников…………………………………………...23

Введение:

Взимание налогов постоянно находится на острие противоречий общественных и частных интересов. Общество в лице государственных властей, как правило, недовольно, что налоговые сборы поступают не полностью, что не позволяет в полной мере выполнять возложенные на них функции по пополнению бюджета и регулированию экономических отношений. Граждане и предприятия, в свою очередь, критикуют налоги за непосильное бремя. В итоге, государство пытается увеличить сбор налогов, что с неизбежностью усиливает стремление плательщиков уклониться от них. Фирмы же придумывают все новые способы уклонения, что в свою очередь толкает государство к ужесточению налогового режима.

Между тем взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества. В ряду государственных доходов налогам и сборам принадлежит важнейшее место. За счет налогов в настоящее время формируется более 90% консолидированного бюджета России.

Неуплата гражданами и организациями налогов подрывает устойчивость бюджетной политики, ограничивает возможности финансирования социально - экономических программ, нарушает принцип социальной справедливости. Неплательщики налогов, перенося добавочное налоговое бремя на тех, кто исправно выполняет свои налоговые обязательства, провоцируют социальную напряженность и политическую нестабильность в обществе.

Несмотря на большое число публикаций, проработанность данной темы не так уж и велика. Многие авторы анализировали уклонение от налогов, но в сугубо прикладном аспекте, в частности в связи с постоянно меняющимся в России налоговым законодательством.

Исследованию сущности уклонения от налогов посвящено много работ как отечественных, так и зарубежных авторов.

Исследованию теневой экономики с точки зрения уклонения от налогов как одного из факторов ее формирования посвящены работы отечественных экономистов: А.К. Бекряшева, И.П. Белозерова, Е.В. Глазовой, Н.М. Голованова, Ю.В. Латова и зарубежных: Д. Енсте, Э. Де Сото, Ф.Харрисона.

Целью работы является решение задачи формирования представлений о феномене уклонения от налогов как формы экономического преступления. Для этого были поставлены следующие задачи:

1) изучить основные цели, задачи и функции налогообложения;

2) рассмотреть основные виды уклонений от уплаты налогов;

3) выявить последствия уклонения от налогов и предложить меры по снижению масштабов уклонения от налогов

4) проанализировать уклонение от налогообложения в России.

от налогов);

Работа состоит из введения, двух глав и заключения.

В первой главе описываются теоретические основы данного явления. Для этого исследуются значение налогов для государства, функции, принципы. Также характеризуются последствия уклонения от налогов, раскрывается влияние уклонения на выполнение государственных программ и формирование теневой экономики.

Во второй главе рассматривается уклонение от налогообложения как экономическое преступление. В частности, рассмотрены основные виды уклонения от налогообложения, а также проанализировано уклонение от налогообложения в России.

1. Сущность налогообложения.

1.1 Цели и функции налогообложения.

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта: работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход; хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Но налоги это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. Существует несколько точек зрения на эту проблему, но я выделил бы три функции налогов:

распределительную;

фискальную;

контрольную.

Причем распределительную функцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую.

Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства. Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.). Они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Значение фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества возрастает. Двадцатый век характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

Другая функция налога с населения как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат, социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

Российская налоговая система с момента ее образования в 1992г. базируется в основном на косвенном налогообложении. Это обусловлено рядом причин, важнейшей из которых является стремление реализовать, в условиях экономического спада, фискальную функцию налогов. Регулирующая функция, особенно в ее стимулирующем аспекте, отходила на второй план. Активизация регулирующей функции налогов является одной из приоритетных задач экономической политики государства.

В мировой практике существует четыре базисных модели налоговых систем в зависимости от распределения налогового бремени: англосаксонская, евроконтинентальная, латиноамериканская, смешанная.

Особенностью англосаксонской модели является ориентированность на обложение прямыми налогами, причем основное бремя несут налогоплательщики – физические лица.

Характерной чертой евроконтинентальной модели является высокая доля отчислений на социальное страхование, которые можно отнести к налоговым платежам, поскольку они имеют все признаки налога. Значительна также доля косвенных налогов, в частности НДС.

Значительный уровень инфляции предопределяет в большей степени специфические черты латиноамериканской налоговой модели, которая ориентирована на обложение косвенными налогами с целью защиты бюджетных поступлений от инфляции.

Существование смешанной модели налоговой системы определяет тот факт, что многие страны, не желая ставить бюджетные поступления страны в зависимость от конкретного вида налога или группы плательщиков, диверсифицировали структуру бюджета.

Анализ данных об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации свидетельствует о том, что в России сложилась смешанная модель налоговой системы, сочетающая в себе признаки прочих моделей. Положительные стороны данной модели определяются тем фактом, что российская экономика развивается нестабильно, и в зависимости от специфики ее развития корректируется система налогообложения (при увеличении инфляции упор делается на НДС, при росте благосостояния населения – перекладывается бремя с юридических на физических лиц и т.д.). Российская налоговая система уже состоялась, поэтому совершенствование налоговой системы должно осуществляться эволюционным путем, без кардинального изменения налоговой системы.

1.2 Социально-экономические последствия уклонения от налогообложения.

Рассматривая уклонение от уплаты налогов как социальную проблему, мы попытаемся придерживаться так называемого комплексного подхода, суть которого заключается во взаимосвязанном объяснении объективных и субъективных («сконструированных») оснований проблемы. Характеристика объективных оснований проблемы предполагает установление масштабов, значимости, причин и последствий сохранения проблемной ситуации. Анализ субъективных предпосылок сводится к наблюдению и интерпретации действий индивидов и социальных групп, участвующих в процессе конструирования проблемы и, в общем и целом, выражается известной социологической теоремой У. Томаса о том, что если ситуация определяется как реальная, то она реальна по своим последствиям.

Рассматривая факторы проблемы уклонения от уплаты налогов, можно выделить четыре наиболее значимых ее аспекта: финансово-экономический, экономико-административный, исторический и собственно социальный

Финансово-экономический аспект проблемы уклонения от уплаты налогов связан прежде всего с количественным аспектом оценки проблемы и, пожалуй, наиболее подробно рассмотрен в современной литературе.

Неуплата налогов значительно сокращает доходную часть бюджета и, следовательно, возможности государства в решении социально-экономических вопросов, финансировании здравоохранения, образования, науки, правоохранительной системы и т. д. Так, расходы бюджетов Российской Федерации на социально-культурные. Недостаточное финансирование таких значимых сфер жизни индивида и общества, одной из причин которого является уклонение от уплаты налогов, в свою очередь, приводит к стагнации процессов развития важнейших сфер жизнедеятельности индивидов, социальных групп, общества в целом.

Необходимо отметить, что количественная оценка проблемы уклонения от уплаты налогов достаточно затруднительна, поскольку нарушения налогового законодательства обладают высокой латентностью и поэтому официальные статистические данные зачастую не соответствуют действительности.

В этом отношении не менее важными и показательными являются неколичественные характеристики проблемы, выражающиеся в разнообразии форм ухода от налогов.

Масштабы распространения уклонения от уплаты налогов позволяют говорить об общественной опасности проблемы: она оказывает негативное влияние на экономику, подрывает эффективность правительственных решений, расшатывает доверие населения

Второй аспект проблемы уклонения от уплаты налогов, который мы обозначили как экономико-административный, характеризует косвенные издержки общества, связанные с тем, что наряду с экономическими мерами государственные, региональные и муниципальные органы власти используют административно-правовые способы борьбы с нарушителями налогового законодательства.

Используемые меры, однако, характеризуются существенными недостатками и требуют существенного изменения и совершенствования. К подобным недостаткам относятся несогласованность во взаимодействии между органами налогового контроля и другими контролирующими и правоохранительными органами, а также между органами предварительного следствия и арбитражных судов.

Кроме того, можно говорить и о несовершенстве самих форм и методов налогового контроля: сегодня типичными являются факты наложения излишних штрафных санкций налоговыми органами, незаконное привлечение к административной ответственности, безнаказанность нарушителей налогового законодательства. Во многих случаях документальные проверки проводятся неквалифицированно, поверхностно, их результаты оформляются некачественно, а возражения налогоплательщиков рассматриваются недостаточно внимательно и объективно.

Третий аспект проблемы уклонения от уплаты налогов - исторический - предполагает характеристику стадий ее развития. В отечественной литературе чаще всего выделяется два этапа становления налоговой системы: до принятия Налогового Кодекса Российской Федерации и после него. На первом этапе налоговое поведение участников социально-экономических отношений характеризовалось практически полной свободой, то есть отсутствием существенных («непреодолимых») законодательных ограничений. Одной из наиболее важных причин этого исследователи полагают политизацию налогообложения в советское время. Представления о налоге как средстве эксплуатации трудящихся, декларации о снижении роли налогов в социалистическом обществе и возможной отмене подоходного налога с населения и т. п. не могли обеспечить осознание значимости налогообложения советскими гражданами.

Собственно социальный аспект проблемы уклонения от уплаты налогов связан прежде всего с пониманием налоговых отношений как социальных. Он складывается из следующих тенденций.

Существующие деформации в соотношениях налоговой нагрузки и затрат на социальную сферу нарушают каноны социальной справедливости в распределении и перераспределении созданных в обществе благ.

В основе уклонения от уплаты налогов лежит взаимодействие различных социальных групп: физических и юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, налоговых инспекторов, представителей различных политических партий, органов государственной власти, общественных объединений и т. д.

Важным фактором уклонения от уплаты налогов является специфическое отношение общества и государства, выраженное в дисбалансе ожидания и действия.

Наконец, масштабы и распространенность уклонения от уплаты налогов способствуют формированию индивидуальной или групповой идентичности, не соответствующей декларируемым в государстве интересам и целям деятельности различных социальных групп.

Таким образом, объективные основания проблемы уклонения от уплаты налогов как социальной проблемы современного российского общества включают в себя финансово-экономический, экономико-административный, исторический и собственно социальный аспекты. Исходя из рассмотренных характеристик можно сделать вывод, что уклонение от уплаты налогов в современном российском обществе препятствует нормальному ходу расширенного воспроизводства, созданию условий для стабильного социального развития.

Следовательно, по объективным характеристикам его можно рассматривать как социальную проблему.

Субъективное основание проблемы складывается из практик конструирования «проблемы» в средствах массовой информации, в политических дискуссиях, а также в научной среде. В современной российской науке и социально-экономической практике налоговые нарушения характеризуются через категориальный аппарат экономической и юридической наук, причиной чему является уже упоминаемая здесь непосредственная связь налогов с финансовой и законодательной системами государства. Сегодня именно в рамках данных научных дисциплин формируются задачи налогообложения, совершенствуются принципы и законодательное оформление налоговой системы, а также разрабатываются механизмы преодоления проблемы ухода от налогов, что, в свою очередь,

влияет на практику управленческой деятельности области регулирования налоговых отношений.

2. Уклонение от налогообложения как форма экономической преступности.

2.1 Виды уклонения от налогообложения.

Уклонение от налогов - это форма минимизации налоговых обязательств, при которой юридическое или физическое лицо посредством активных действий выводит себя из категории налогоплательщиков того или иного налога и, следовательно, не уплачивает налог.

В зависимости от законности действий предприятий и граждан, способы обхода налогов можно разделить на две группы: правомерные и неправомерные. К правомерным действиям относятся стратегии официального освобождения от налоговых платежей. К неправомерным -нелегальная деятельность и сокрытие легальной деятельности.

Уклонение от налогов предполагает построение специфических моделей, в которых создаются многообразные схемы уклонения и ухода от налогообложения. Они опираются на три основные стратегии.

Первая стратегия связана с нелегальной хозяйственной деятельностью. Она реализуется в случае отказа от легализации деятельности (от регистрации предприятия, использования его расчетного счета) или сокрытия части производящих мощностей на легализованных предприятиях. Результаты этой деятельности, естественно, не поддаются налоговому учету.

Вторая стратегия - освобождение от налоговых платежей - воплощается в трех различных схемах. Использование льготных режимов налогообложения предусматривает либо освобождение от налоговых платежей (предприятия зарегистрированы в оффшорных зонах), либо предоставление официальных льгот (например, предприятия, где заняты инвалиды).

Использование налоговых льгот предполагает возможность создания простых схем уклонения от налогов. Примером такой схемы является возможность пользования льготой по налогу на прибыль, предоставляемой некоторыми субъектами Российской Федерации, лицам при перечислении средств на благотворительные цели. Суть льготы заключается в уменьшении суммы налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, на величину фактически произведенных затрат в случае перечисления этой суммы, например, на поддержку детских спортивных сооружений, лечение инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию.

После перечисления спонсорских средств, засчитываемых как часть налога на прибыль, часть средств (от 15 до70%) возвращается инвестору в виде наличных денежных средств. Для этого организация, которой перечисляются средства, завышает затраты, произведенные на благотворительную целевую деятельность.

Освободиться от части или от всех налоговых обязательств можно также в результате политического торга с полномочными представителями власти. При этом в качестве аргументов в борьбе за предоставление налоговых льгот ссылаются на особую роль предприятия для всей страны или конкретного региона (стратегический характер продукции, обеспечение занятости, реализация социальных программ).

Наконец, средством избежать налоговых отчислений

являются искусственные неплатежи или задержки платежей налогов. Они сопровождаются ссылками на «объективные обстоятельства» - нарушения обязательств со стороны деловых партнеров, отсутствие средств на расчетном счете. С этой точки зрения важная часть деловой стратегии состоит в том, чтобы деньги не задерживались на расчетном счете и находились в постоянном движении. В противном случае они могут быть списаны па покрытие задолженностей по налогам.

Ссылка на то, что на рублевых счетах предприятия нет денег (хотя на валютных счетах их было достаточно), еще недавно была излюбленным способом ухода от налогов. Сейчас налоговые органы получили право в та-

ком случае взыскивать в бесспорном порядке недоимки, а также пени за задержку их уплаты с текущих валютных счетов — по курсу, действующему на дату выставления инкассового поручения (распоряжения) на списание средств.

Третья стратегия является самой распространенной. Она базируется на схемах сокрытия результатов легальной деятельности.

Коррупционные соглашения - самая «простая» из схем. Она предполагает прямой подкуп представителей налоговых служб или представителей вышестоящих органов государственной власти, которые могут оказать давление на фискальные органы.

Институциональные фикции - это метод, основанный на организации псевдопредприятий («предприятия на бумаге» или «предприятия -однодневки», действующие в пределах трех месяцев) . Через них осуществляется обналичивание денежных средств, минуя уплату налогов. Затем они исчезают, не дожидаясь проверок со стороны налоговых органов и не сдавая бухгалтерского баланса.

Подобным исчезающим предприятиям выдаются кредиты, на их счета оформляется предоплата. В исчезающие банки, которые фактически прекратили свою деятельность, переводятся налоговые платежи. Во всех этих случаях вполне можно обойтись и без взяток, оплачивая лишь издержки создания и деятельности фиктивных экономических институтов.

Игры обмена позволяют уводить в тень часть финансовых потоков и имущества, балансируя на грани законных и незаконных действий. Так, при фиктивных операциях финансовые документы отражают несуществующее движение продуктов и услуг между предприятием и посредником или подставной фирмой. Например, переводятся деньги за продукцию, которую никто не собирался поставлять, заказываются мнимые маркетинговые услуги, осуществляется лжеэкспорт, позволяющий вернуть налог на добавленную стоимость, выплачиваются премии по договорам страхования «от насморка».

Многие руководители предприятий используют статус частного предпринимателя без образования юридического лица для существенного сокращения выплачиваемых налогов путем получения льгот, предоставлен-

ных Федеральным законом для субъектов малого предпринимательства. Другим примером уклонения от налогов при фиктивных операциях на грани законных и незаконных действий может быть ситуация, когда тури-стическая компания для обеспечения своей основной деятельности покупает несколько автобусов, однако оформляет их в частную собственность родственников учредителей фирмы, которые, в свою очередь, выписывают доверенность на управление автобусами нанятым водителям и при этом с туристической фирмой заключают договоры о сдаче в аренду данных транспортных средств. В итоге транспортные средства на баланс фирмы не ставятся и налоги не уплачиваются.

Следует отметить, что больше всего нарушений приходится не на сами схемы оптимизации (как правило, юридически они построены грамотно), а на сопроводительные условия данной схемы. Например, использование льгот, предоставляемых малым предприятиям, довольно часто сопровождается фальсификацией количества работников организации. Наличие фальсификации автоматически делает такую схему нелегитимной.