Сущность и содержание аудита

Содержание.

1.Сущность и содержание  аудита.

1.1. История  развития аудита.

1.2. Сущность  аудиторской деятельности

1.3. Цель и  основные принципы аудита.

1.4. Виды аудита  и сопутствующих аудиту услуг.

1.5. Права  и обязанности аудитора и аудируемого  лица.

1.6. Органы, регулирующие  аудиторскую деятельность в РФ.

1.7. Система  нормативных документов, регулирующих  аудиторскую деятельность в РФ.

1.8. Аттестация  аудиторов в РФ

Задача № 12.

Задача № 43.

1.Сущность и содержание  аудита.

1.1. История развития аудита.

Слово "аудит" происходит от латинского слова "audio", что означает буквально "он слышит" или "слушающий".

Упоминание  об аудиторе можно встретить уже  с XIV века, когда учетные книги  стали фигурировать в качестве доказательств  в суде.

У Луки Пачоли (1445-1517), автора "Трактата о счетах и записях" (1494 г.) — первой книги, посвященной бухгалтерскому учету и заложившей основы теории бухгалтерского учета, находим подтверждение необходимости в контроле бухгалтерского учета. Так, описывая в своей книге работу маклеров и бухгалтеров посреднических бюро, возникших в Италии в ХШ — XV веках и обслуживавших интересы развивающегося купечества, Лука Пачоли писал: "Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними (неисправными маклерами и бухгалтерами) назначили лицо, которому поручили расследовать, хорошо или дурно ведутся книги в этих учреждениях".

Родиной аудита в современном понимании  этого слова является Великобритания. С 1844 г. Англия принимает пакет Законов о Компаниях, предписывающих акционерным компаниям поручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционерами.

Возникновение аудита, таким образом, связано с  разделением интересов тех, кто  непосредственно занимается управлением  организацией (администрация, менеджеры) и тех, кто вкладывает деньги в  ее деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

В России аудиторская деятельность и профессия  аудитора в их современном виде появились  сравнительно недавно в связи  с экономическими преобразованиями в стране.

Этапы развития аудита в Росии:

Первый  этап (1987—1993 гг.) - директивный характер создания аудиторских организаций (1987 г. — создание первой аудиторской организации «Интераудит»), стихийный характер зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990—1993 гг.).

Второй  этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» — август 2001 г.) — период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г.

Третий  этап развития аудиторской деятельности в России (2001 – 2008 г.г.) – этап действия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ). Принятие Федерального закона подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России и сформировать систему регулирования аудиторской деятельности с преимущественно государственным регулированием.

Четвертый этап (с 01.01.2009 года) начинается с принятием  нового ФЗ «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ от 30.12.2008 года. Принятие федерального закона обеспечивает постепенное (до 2011 года) перемещение функций по регулированию  аудиторской деятельности от гос  органов к саморегулируемым организациям аудиторов, т.е. позволяет сформировать систему регулирования аудиторской  деятельности основанную на саморегулировании.

В настоящее  время аудит занял свое место  в системе финансового контроля наряду с государственным и общественным контролем. Его главная отличительная  черта – независимость.

1.2. Сущность аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и  оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудиторская деятельность может осуществляться как аудиторскими организациями  так и индивидуальными аудиторами.

Рис. Условия  деятельности аудиторов.

Требованиями  к членству в саморегулируемой организации  аудиторов:

а) для аудиторских организаций:

1) организация  создана в любой организационно-правовой  форме, за исключением ОАО,  ГУП, МУП;

2) численность  аудиторов, являющихся работниками  коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

3) доля  уставного (складочного) капитала, принадлежащая аудиторам и (или)  аудиторским организациям, должна  быть не менее 51 процента;

4) требования  к исполнительному органу:

4.1) численность  аудиторов в коллегиальном исполнительном  органе коммерческой организации  должна быть не менее 50 процентов  состава такого исполнительного  органа;

4.2) лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами.

4.3) в  случае, если полномочия исполнительного  органа коммерческой организации  переданы по договору другой  коммерческой организации, последняя  должна быть аудиторской организацией;

5) безупречная  деловая репутация;

6) наличие  и соблюдение правил осуществления  внутреннего контроля качества  работы;

7) уплата  взносов в саморегулируемую организацию  аудиторов и в компенсационный  фонд;

б) для  аудиторов:

1)  наличие  квалификационного аттестата аудитора;

2) безупречная  деловая (профессиональная) репутация;

3) уплата  взносов в саморегулируемую организацию  и в компенсационный фонд.

Коммерческая  организация, сведения о которой  не внесены в реестр аудиторов  и аудиторских организаций в  течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный  реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова  от слова "аудит".

1.3. Цель и основные принципы аудита.

Единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), которые аудиторская организация  и индивидуальный аудитор (далее  именуются - аудитор) обязаны соблюдать  установлены Правилом (стандартом0 аудиторской деятельности №1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого  лица понимается отчетность, предусмотренная  Федеральным законом "О бухгалтерском  учете", а также аналогичная  по составу отчетность, предусмотренная  иными федеральными законами.

Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая  позволяет пользователю делать правильные выводы о деятельности аудируемых лиц  и принимать на их основе обоснованные решения.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мнение аудитора может  способствовать росту доверия к  финансовой (бухгалтерской) отчетности, но пользователь не должен принимать  его как выражение уверенности  в непрерывности деятельности аудируемого  лица в будущем или как подтверждение  эффективности ведения дел руководством данного лица.

Аудит призван обеспечить разумную (не абсолютную) уверенность  в том, что рассматриваемая в  целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Обеспечить абсолютную уверенность  невозможно из-за присущих аудиту ограничений, а именно:

1) в ходе аудита применяются  выборочные методы и тестирование;

2) любые системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие  сговора);

3) преобладающая часть  аудиторских доказательств лишь  предоставляет доводы в подтверждение  определенного вывода, а не носит  исчерпывающего характера.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться:

1) техническими стандартами  - правилами (стандартами) аудиторской  деятельности федеральными и  установленными профессиональными  аудиторскими объединениями;

2) этическими принципами:

1. независимость – это обязательность отсутствия у аудитора при формирования его мнения финансовой, имущественной родственной или какой-либо заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг;
2. честность – это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали;
3. объективность – это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений;
4. профессиональная компетентность и добросовестность – это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, и обязательность оказания услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью (Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.);
5. конфиденциальность – это обязанность аудиторов не разглашать сведения относительно аудируемых лиц и обстоятельств проверки, за исключением случаев предусмотренных законодательством;
6. профессиональное поведение – это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаться от поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб её общественному имиджу.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять  профессиональный скептицизм, то критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств.

Аудитор несет ответственность  за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого  лица.

1.4. Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторская деятельность весьма многогранна.

Рис. Классификация  видов аудиторской деятельности.

Аудит БФО – проводится независимой аудиторской организацией на договорной основе с экономическим субъектом.

Инициативный аудит – проводится по решению руководства организации или его учредителей.

Обязательный аудит – аудит, если его проведение обусловлено прямым указанием в ФЗ или постановлении Правительства РФ.

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности»  обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация  имеет организационно-правовую форму  ОАО;

2) ценные  бумаги организации допущены  к обращению на торгах фондовых  бирж и (или) иных организаторов  торговли на рынке ценных бумаг;

3) организация  является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником  рынка ценных бумаг, страховой  организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования,  товарной, валютной или фондовой  биржей, негосударственным пенсионным  или иным фондом, акционерным  инвестиционным фондом, управляющей  компанией акционерного инвестиционного  фонда, паевого инвестиционного  фонда или негосударственного  пенсионного фонда (за исключением  государственных внебюджетных фондов);

4) организация  имеет следующие финансовые показатели:

1. объем  выручки от продажи продукции  (выполнения работ, оказания услуг)  организации за предшествовавший  отчетному год превышает 400 миллионов  рублей;

2. сумма  активов бухгалтерского баланса  по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает  60 миллионов рублей;

5) если  организация представляет и (или)  публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных  случаях, установленных федеральными  законами.

Обзорная проверка это услуга, при проведении которой аудитор должен определить наличие обстоятельств, указывающих на то, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению.

При проведении обзорной проверки аудитор  обеспечивает ограниченный уровень  уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. В заключении по результатам обзорной проверки это  выражается в форме негативной уверенности.

Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические  процедуры.

Согласованные процедуры это процедуры аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т.п.) по результатам которых подготавливается отчет об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Мнение о достоверности показателей отчетности (уверенность в надежности предпосылок) не выражается.

Компиляция финансовой информации – это услуга по сбору, классификации и обобщению финансовой информации с использованием специальных знаний аудитора по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту). Прочие услуги – это услуги связанные с аудиторской деятельностью, которые могут оказываться аудиторами в соответствии с ФЗ (аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью):

1) постановку, восстановление  и ведение бухгалтерского учета,  составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение  налогового учета, составление  налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реорганизацией организаций или  их приватизацией;

5) юридическую помощь  в областях, связанных с аудиторской  деятельностью, включая консультации  по правовым вопросам, представление  интересов доверителя в гражданском  и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях,  в органах государственной власти  и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского  учета и внедрение информационных  технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ  инвестиционных проектов, составление  бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  областях, связанных с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе  на бумажных и электронных  носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

1.5. Права и обязанности аудитора и аудируемого лица.

Статья 13. Права и обязанности аудиторской  организации, индивидуального аудитора

1. При  проведении аудита аудиторская  организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно  определять формы и методы  проведения аудита на основе  федеральных стандартов аудиторской  деятельности, а также количественный  и персональный состав аудиторской  группы, проводящей аудит;

2) исследовать  в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной  деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое  наличие любого имущества, отраженного  в этой документации;

3) получать  у должностных лиц аудируемого  лица разъяснения и подтверждения  в устной и письменной форме  по возникшим в ходе аудита  вопросам;

4) отказаться  от проведения аудита или от  выражения своего мнения о  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении  в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой  документации;

б) выявления  в ходе аудита обстоятельств, оказывающих  либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять  иные права, вытекающие из договора  оказания аудиторских услуг.

2. При  проведении аудита аудиторская  организация, индивидуальный аудитор  обязаны:

1) предоставлять  по требованию аудируемого лица  обоснования замечаний и выводов  аудиторской организации, индивидуального  аудитора, а также информацию  о своем членстве в саморегулируемой  организации аудиторов;

2) передавать  в срок, установленный договором  оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать  хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в  ходе проведения аудита, в течение  не менее пяти лет после  года, в котором они были получены  и (или) составлены;

4) исполнять  иные обязанности, вытекающие  из договора оказания аудиторских  услуг.

Статья 14. Права и обязанности аудируемого  лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг

1. При  проведении аудита аудируемое  лицо, лицо, заключившее договор  оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать  и получать от аудиторской  организации, индивидуального аудитора  обоснования замечаний и выводов  аудиторской организации, индивидуального  аудитора, а также информацию  о членстве аудиторской организации,  индивидуального аудитора в саморегулируемой  организации аудиторов;

2) получать  от аудиторской организации, индивидуального  аудитора аудиторское заключение  в срок, установленный договором  оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять  иные права, вытекающие из договора  оказания аудиторских услуг.

2. При  проведении аудита аудируемое  лицо, лицо, заключившее договор  оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать  аудиторской организации, индивидуальному  аудитору в своевременном и  полном проведении аудита, создавать  для этого соответствующие условия,  предоставлять необходимую информацию  и документацию, давать по устному  или письменному запросу аудиторской  организации, индивидуального аудитора  исчерпывающие разъяснения и  подтверждения в устной и письменной  форме, а также запрашивать  необходимые для проведения аудита  сведения у третьих лиц;

2) не  предпринимать каких бы то  ни было действий, направленных  на сужение круга вопросов, подлежащих  выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение  доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие  в запрашиваемых аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором  для проведения аудита информации  и документации сведений, содержащих  коммерческую тайну, не может  являться основанием для отказа  в их предоставлении;

3) своевременно  оплачивать услуги аудиторской  организации, индивидуального аудитора  в соответствии с договором  оказания аудиторских услуг, в  том числе в случае, когда аудиторское  заключение не согласуется с  позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания  аудиторских услуг;

4) исполнять  иные обязанности, вытекающие  из договора оказания аудиторских  услуг.

1.6. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ.

Аудитор не зависит от кого-либо в своей  профессиональной деятельности. Но именно для обеспечения независимости  аудита, а также для обеспечения  прочих его принципов (компетентности, конфиденциальности и пр.) необходимо регулирование аудиторской деятельности как со стороны государственных  органов (государственное регулирование), так и со стороны общественных аудиторских организаций (саморегулирование).

Концепции регулирования аудиторской деятельности в мировой практике различны. В  Германии, Франции, Испании, где основными  пользователями бухгалтерской отчетности считаются государственные организации, банки, более распространено государственное  регулирование аудиторской деятельности. В Великобритании, США, России где  основными пользователями бухгалтерской  отчетности считаются акционеры, кредиторы, инвесторы, более распространено саморегулирование.

Функциями государственного регулирования аудиторской  деятельности являются:

1) выработка  государственной политики в сфере  аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое  регулирование в сфере аудиторской  деятельности;

3) ведение  государственного реестра саморегулируемых  организаций аудиторов, а также  контрольного экземпляра реестра  аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ  состояния рынка аудиторских  услуг в Российской Федерации;

5) иные  предусмотренные настоящим Федеральным  законом функции (например, осуществление  государственного контроля (надзора)  за деятельностью саморегулируемых  аудиторских организаций; проведение  плановых проверок качества работы  аудиторских организаций , проверяющих  организации с долей в УК  гос собственности не менее  25 %).

К государственным  органам, регулирующим аудиторскую  деятельность в РФ, относится уполномоченный федеральный орган — Министерство финансов (Минфин) РФ.

Для учета  мнения участников рынка аудиторских  услуг при уполномоченном Федеральном  органе (Минфин РФ) организован Совет  по аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

1) рассматривает  вопросы государственной политики  в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает  проекты федеральных стандартов  аудиторской деятельности и иных  нормативных правовых актов, регулирующих  аудиторскую деятельность, и рекомендует  их к утверждению уполномоченным  федеральным органом;

3) одобряет  порядок разработки проектов  федеральных стандартов аудиторской  деятельности, а также кодекс  профессиональной этики аудиторов;

4) оценивает  деятельность саморегулируемых  организаций аудиторов по осуществлению  внешнего контроля качества работы  аудиторских организаций, аудиторов  и при необходимости дает рекомендации  по совершенствованию этой деятельности;

5) вносит  на рассмотрение уполномоченного  федерального органа предложения  о порядке осуществления им  внешнего контроля качества работы  аудиторских организаций;

6) рассматривает  обращения и ходатайства саморегулируемых  организаций аудиторов в сфере  аудиторской деятельности и вносит  соответствующие предложения на  рассмотрение уполномоченного федерального  органа;

7) осуществляет  в соответствии с настоящим  Федеральным законом и положением  о совете по аудиторской деятельности  иные функции, необходимые для  поддержания высокого профессионального  уровня аудиторской деятельности  в общественных интересах.

Саморегулирование аудиторской деятельности осуществляется общественными аудиторскими организациями. К ним могут быть отнесены

1. международные  (например, МФБ);

2. общероссийские  и региональные организации.

Саморегулируемой  организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная  на условиях членства в целях обеспечения  условий осуществления аудиторской  деятельности.

Функции СРО аудиторов:

1) ведению  реестра аудиторов и аудиторских  организаций,

2) обеспечение  повышения квалификации аудиторов,

3) контроль  качества работы индивидуальных  аудиторов и аудиторских организаций,

4) другие  функции, предусмотренные ФЗ и  уставом СРО (например, устанавливает  требования к членству, применение  мер дисциплинарного воздействия, анализ деятельности и представление интересов своих членов).