Сущность, и структура балансовой прибыли предприятия. Анализ основных методов планирования. Баланс прибыли

1. Сущность, и структура балансовой прибыли предприятия. Анализ основных методов планирования. Баланс прибыли.

Балансовая  прибыль – сумма прибылей (убытков) предприятия от реализации продукции и доходов, не связанных с её производством и реализацией.

Под реализацией  продукции понимается не только продажа  произведённых товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг. Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учёта всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование термина «балансовая прибыль» связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.

Балансовая  прибыль включает три укрупненных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия, финансовые результаты от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на предприятии. Остальные элементы балансовой прибыли отражают в основном перераспределение ранее созданных доходов. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) — это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе или не запрещённых законом.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия — это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

Финансовые  результаты от внереализационных операций — это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям.

Финансовые  вложения означают такое размещение собственных средств предприятия в деятельность других предприятий, которое дает возможность получить доходы. Под долгосрочными финансовыми вложениями понимаются затраты предприятия по вкладу средств в уставный капитал других предприятий (товариществ, акционерных обществ, совместных, дочерних предприятий), приобретению акций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок более года. К формам краткосрочных финансовых вложений относятся приобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других ценных бумаг, пре-; доставление средств взаймы на срок менее года. Денежные или другие имущественные средства участников договора о совместной деятельности без образования для этой цели юридического лица также считаются финансовыми вложениями — долгосрочными или краткосрочными в зависимости от срока действия договора, поэтому доходы от них также включаются в состав внереализационных доходов.

Доходы  от долевого участия в уставном капитале другого предприятия представляют; часть его чистой прибыли, которая поступает учредителю в заранее оговоренном размере или в виде дивидендов по акциям, пакетом которых владеет учредитель. Доходами от ценных бумаг являются проценты по облигациям, краткосрочным казначейским обязательствам, дивиденды по акциям. Предприятие имеет право на получение дохода по ценным бумагам акционерных обществ, если они приобретены не позднее чем за 30 дней до официально объявленной даты их выплаты. По государственным ценным бумагам право и порядок получения доходов определяются условиями их выпуска и размещения. По средствам, предоставляемым взаймы, предприятие получает доходы по условиям договора между кредитором и ссудозаемщиком.

Доходы  от сдачи имущества в аренду формируются  из получаемой арендной платы, которую арендатор платит арендодателю. В состав внереализационных прибылей (убытков) также входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и некоторые внебюджетные фонды в соответствии с законодательством); другие доходы и расходы (убытки, потери). К таким доходам относятся:

– прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном году (например, суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию и др.);

– доходы от дооценки товаров;

– поступление  сумм в счет погашения дебиторской  задолженности, списанной в прошлые годы, в убыток;

– положительные  курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

– проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.

К расходам и потерям относятся:

– убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, от уценки товаров, от списания безнадежной дебиторской задолженности;

– недостачи  материальных ценностей, выявленные при  инвентаризации;

– затраты  по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, исключая потери, возмещаемые заказчиками (при этом вычитается стоимость используемых материальных ценностей);

– отрицательные  курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

– некомпенсируемые потери от стихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению или ликвидации последствий стихийных бедствий (при этом исключается стоимость полученного металлолома, топлива, других материалов);

Планирование  прибыли — составная часть финансового планирования и важный участок финансово-экономической работы на предприятии. Прибыль планируют раздельно по всем видам деятельности предприятия.

Объектом  планирования являются планируемые  элементы балансовой прибыли, главным образом прибыль от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Основой для расчета служит объем производственной программы, который базируется на заказах потребителей и хозяйственных договорах.

В наиболее общем виде прибыль — это разница  между ценой и себестоимостью, но при расчете плановой величины прибыли необходимо уточнить объем продукции, от реализации которой ожидается эта прибыль. Следует отличать плановый размер прибыли в расчете на товарный выпуск от прибыли, планируемой на объем реализуемой продукции. Прибыль по товарному выпуску планируется на основе сметы затрат на производство и реализацию продукции, где определяется себестоимость товарного выпуска планируемого периода:

|

П_тп = Ц_тп — С_тп,

где П_тп — прибыль по товарному выпуску планируемого периода;

Ц _тп — стоимость товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах реализации (без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок); _

С_тп — полная себестоимость товарной продукции планируемого периода (рассчитана в смете затрат на производство и реализацию продукции).

Прибыль на реализуемую продукцию рассчитывают иначе:

П_рп = Ц_рп – С_рп

где П_рп — планируемая прибыль по продукции, подлежащей реализации в предстоящем периоде;

В_рп — планируемая выручка от реализации продукции в действующих ценах (без налога на добавленную стоимость акцизов, торговых и сбытовых скидок),

С_рп — полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.

Исходя  из того, что объем реализуемой  продукции предстоящего планового периода в натуральном выражении определяется как сумма остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и объема выпуска товарной продукции в течение планируемого периода без остатков готовой продукции, которые не будут реализованы в конце этого периода, то расчет плановой суммы от реализации продукции примет вид:

П_рп = П₀₁.+ П_тп – П₀₂

где П_рп — прибыль от реализации продукции в планируемом периоде;

П₀₁ — прибыль в остатках продукции, не реализованной на начало планируемого периода,

П_тп — прибыль по товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде,

П₀₂ — прибыль в остатках готовой продукции, которая не будет реализована в конце планируемого периода

Именно  такая методика расчета лежит  в основе применения укрупненного прямого метода планирования прибыли, когда легко определить объем реализуемой продукции в ценах и по себестоимости.

Другая  разновидность метода прямого счета  — метод поассортиментного планирования прибыли. Прибыль определяется по каждой ассортиментной позиции, для чего необходимо располагать соответствующими данными

Прибыль суммируется  по всем ассортиментным позициям К  полученному результату прибавляется прибыль в остатках готовой продукции, не реализованных на начало планируемого периода После расчета прибыли от реализации продукции она увеличивается на прибыль от прочей реализации и планируемые внереализационные результаты

Укрупненный метод прямого счета применим на предприятиях с незначительной номенклатурой выпускаемой продукции Метод поассортиментного расчета используется при более широком ассортименте, если планируется себестоимость по каждому виду продукции Главным достоинством метода прямого счета при известных ценах и неизменных затратах в течение планируемого периода является его точность.

Прежде  метод прямого счета был основным при планировании прибыли, так как предприятия исходили из однозначно определенного объема реализованной продукции, круга покупателей, фиксированных цен. В условиях скрытой, подавленной формы инфляции цены на потребляемое сырье оставались практически неизменными. Заработная плата и амортизационные отчисления не оказывали такого влияния на себестоимость, как в нынешних условиях. Расчет прибыли был, по существу, производным показателем от объема реализуемой продукции и ее себестоимости. А поскольку каждое предприятие производило установленную ему номенклатуру продукции, то не требовалось искать альтернативных решений для увеличения массы прибыли.

В современных  условиях хозяйствования метод прямого счета можно использовать при планировании прибыли только на очень короткий период времени, пока не изменились цены, зарплата и другие обстоятельства. Это исключает его применение при годовом и перспективном планировании прибыли.

Содержание  аналитического метода планирования прибыли рассмотрим кратко, лишь с той целью, чтобы показать его отличие от метода прямого счета. В этом случае расчет ведется раздельно по сравнимой и несравнимой товарной продукции.

Сравнимая продукция выпускается в базисном году, который предшествует планируемому, поэтому известны ее фактическая полная себестоимость и объем выпуска. По этим данным можно определить базовую рентабельность:

Р_б = х 100 %

где П_о — ожидаемая прибыль (расчет прибыли ведется в конце базисного года, когда точный размер прибыли еще не известен);

С_п — полная себестоимость товарной продукции базисного года.

С помощью  базовой рентабельности ориентировочно рассчитывается прибыль планируемого года на объем товарной продукции планируемого года, но по себестоимости базисного года.

1. Рассчитывается  изменение (+, —) себестоимости  продукции в планируемом году.

2. Определяется  влияние изменения ассортимента, качества, сортности продукции.

3. После обоснования цены на готовую продукцию планируемого года определяется влияние роста цен.

4. Влияние на прибыль всех перечисленных факторов определяется путем их суммирования.

5. Теперь  следует учесть изменение прибыли  в нереализованных остатках готовой продукции на начало. и на конец планируемого периода.

В отличие  от метода прямого счета аналитический  метод планирования прибыли показывает влияние факторов на величину прибыли, но и он в достаточной степени не учитывает влияние всех меняющихся условий хозяйствования на финансовые результаты и не обеспечивает их достоверности прежде всего из-за постоянно меняющихся условий хозяйствования.

Проблема  учета влияния инфляции не нова, она по-разному и в разных целях решается в других странах, но тем не менее многие экономисты признают, что пока не создано совершенной системы учета влияния инфляционных процессов на результаты хозяйственной деятельности предприятий. Из-за трудно прогнозируемых темпов инфляции в нашей стране эта задача представляется достаточно сложной. Одним из путей ее решения является использование индекса общего уровня цен. Кроме того, исходным моментом, очевидно, должны быть нормализация экономической обстановки и денежного обращения в стране, сокращение бюджетного дефицита, т. е. приведение в действие тех рычагов, которые позволят снизить инфляцию.

При отсутствии каких-либо доступных предприятиям методик планирования прибыли, учитывающих современную экономическую обстановку, представляет интерес статья "О факторном методе планирования прибыли и рентабельности", в которой охарактеризованы основные черты этого метода и рассмотрены этапы планирования:

- расчет базовых показателей за предшествующий год;

- постановка целей хозяйственной деятельности на планируемый год; 

- прогнозирование индексов инфляции;

- расчет плановой прибыли и рентабельности по вариантам;

- выбор оптимального варианта.

В качестве базовых показателей предлагается использовать выручку от реализации продукции, работ, услуг (без налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных пошлин), себестоимость реализованной продукции, прибыль от реализации продукции, работ, услуг, прочую прибыль и валовую прибыль, структуру себестоимости (процентное соотношение материальных затрат, заработной платы с начислениями, амортизационных отчислений, прочих затрат), стоимость активов предприятия на конец года, финансовый рычаг (отношение стоимости всех активов предприятия к собственному капиталу), рентабельность всего капитала и рентабельность собственного капитала Выбор факторов, воздействующих на прибыль, должен быть связан с целями я задачами хозяйственной деятельности предприятия и обусловлен непосредственным воздействием на величину прибыли.

Влияние этих факторов на прибыль определяется сначала без учета инфляции, а затем с помощью рассчитанных самим предприятием индексов инфляции.

Прогнозирование индексов инфляции необходимо вести  по четырем направлениям, изменение цен на реализуемую продукцию, изменение цен на приобретаемые товарно-материальные ценности, изменение стоимости основных средств и капитальных вложений по балансовой оценке, изменение средней заработной платы в связи с инфляцией.

2. Предприятия с участием иностранного капитала. Особенности финансовых отношений в деятельности совместных предприятий.

Важнейшей формой внешнеэкономических связей в производственной сфере является создание совместных предприятий (СП).

Совместные  предприятия представляют собой  форму предпринимательской деятельности, которая базируется на объединении капиталов национальных и иностранных партнеров, осуществляющих совместную деятельность по производству и сбыту товаров, оказанию услуг, выполнению работ в целях получения прибыли.

Совместные  предприятия могут создаваться:

– на территории Республики Беларусь с участием иностранного капитала;

– за пределами  территории Республики Беларусь с участием национального капитала.

Образуемые  совместные предприятия на территории Республики Беларусь по законодательству Республики Беларусь имеют статус предприятий с иностранными инвестициями.

Государственная регистрация предприятий с иностранными инвестициями осуществляется Министерством внешних экономических связей Республики Беларусь (МВЭС).

Экономической базой формирования собственности  предприятия с иностранными инвестициями является уставный фонд. Он создается на договорной основе путем объединения инвестиционных вкладов иностранного и отечественного партнера. Следует различать заявленный уставный фонд и фактически сформированный.

Размер  заявленного уставного фонда  определяется исходя из конкретных условий деятельности. Вместе с тем, минимальный размер иностранных инвестиций в уставный фонд предприятия определяется в размере, эквивалентном 20000 долларов США. Размер уставного фонда определяется совокупно, т.е. указывается доля не инвестора, а общая сумма инвестиций.

Законодательно  установлен срок фактического формирования уставного фонда. Объявленный в учредительных документах уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями должен быть сформирован не менее чем на 50 % в течение первого года со дня государственной регистрации за счет внесения каждым из его участников не менее 50 процентов своей доли и в полном объеме - до истечения двух лет со дня регистрации. Такая норма обусловлена тем, чтобы устранить положение, когда белорусский инвестор вносил свою долю, которая составляла больше половины уставного фонда в течение одного года, и, таким образом, созданное предприятие, фактически не привлекая зарубежных инвестиций, пользо-палось льготами предприятия с иностранными инвестициями.

Участники предприятия вносят вклад в уставный фонд в денежной и (или) неденежной форме. Форма вклада оговаривается в Уставе.

При внесении вклада в денежной форме  частями участники должны учитывать курс доллара США на момент подписания договора о создании предприятия и на день фактического взноса. Возникающая при этом курсовая разница зачисляется в резервный фонд предприятия.

Иностранные инвесторы вносят вклад в уставный фонд также в денежной и неденежной форме (здания, сооружения, имущественные права, лицензии и т.д.). Неденежный вклад иностранного инвестора должен быть: завезен из иностранного государства;

приобретен  за иностранную валюту на территории Республики Беларусь;

приобретен  за денежные единицы Республики Беларусь, если они получены в виде причитающейся инвестору прибыли от деятельности созданного с его участием предприятия с иностранными инвестициями, от разрешенной коммерческой деятельности либо путем обмена конвертируемой «алюты в банках Республики Беларусь.

Действует также положение для иностранных  инвесторов, учреждающих предприятия с иностранными инвестициями на базе денежного вклада, о предоставлении в МВЭС до регистрации предприятия документа, подтверждающего открытие временного расчетного счета и перевод на него денежных средств в размере не менее 25% объявленного уставного фонда.

Неденежные  вклады участников предприятия подлежат экспертизе достоверности оценки неденежных вкладов. Результаты экспертизы оформляются актом. В случае отсутствия акта экспертизы достоверности оценки неденежных вкладов имущество не считается внесенным в уставный фонд.

Налогообложение предприятий с иностранными инвестициями носит льготный характер и направлено на усиление заинтересованности иностранных инвесторов во вложении капитала в национальную экономику.

Так, освобождаются  от уплаты НДС и таможенной пошлины  при ввозе вещи, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве вкладов иностранных участников в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями, при условии что они относятся к основным производственным фондам, не являются подакцизными, суммарная их стоимость не превышает указанного в учредительных документах размера неденежного вклада иностранного участника и ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного фонда предприятия.

В случае реализации указанного имущества, таможенное оформление которого было произведено без взимания НДС, налог уплачивается исходя из таможенной стоимости, заявленной при ввозе имущества с учетом таможенной пошлины. Расчет таможенных платежей производится с применением курса Национального банка на дату составлений новой таможенной декларации.

В отношении товаров, предназначенных  в соответствии с проектно-сметной  документацией для строительства и реконструкции основных фондов (материалы, строительные конструкции, комплектующие изделия), льгота по уплате таможенной стоимости и налога на добавленную стоимость предоставляется путем возмещения сумм таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость после фактического введения в эксплуатацию основных фондов и документального подтверждения данного факта таможенным органом в установленном порядке.

Не предоставляется  льгота по уплате таможенной пошлины  и налога на добавленную стоимость в отношении легковых автомобилей, факсов, множительно-копировальной техники, телефонов, видео- и аудиотехники, хозяйственного инвентаря, бытовой техники.

Особенно  большие отличия имеются при  расчете налога на доходы и прибыль  предприятий с иностранными инвестициями.

При этом следует различать порядок  исчисления налога на доходы и прибыль для предприятий с иностранными инвестициями:

– доля иностранного инвестора в уставном фонде которых 30 и менее процентов;

– доля иностранного инвестора в уставном фонде которых  свыше 30 процентов.

С целью усиления заинтересованности иностранных инвесторов во вложении инвестиций в экономику Республики Беларусь предусмотрено, что предприятия с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30 %, освобождаются от налога на прибыль в течение трех лет с момента объявления ими прибыли, включая первый прибыльный год, по прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности. Право на получение льготы может быть реализовано предприятием при сформированном каждым участником в течение года со дня регистрации уставном фонде в размере не менее 50 процентов от предусмотренного учредительными документами и полном объеме - до истечения двух лет со дня регистрации.

Поэтому, при предоставлении в инспекцию ГНК расчета налога на прибыль предприятия с иностранными инвестициями должны обязательно указывать размер уставного фонда (заявленного и фактически сформированного), вклады участников (белорусских и иностранных) и их долю (приложение 22).

Принадлежность  произведенной продукции к продукции  собственного производства удостоверяется в сертификате, выдаваемом Министерством экономики. Документальным подтверждением факта сформированного уставного фонда является свидетельство, выдаваемое МВЭС.

Если вклады не внесены в уставный фонд в полном объеме по истечении второго года со дня регистрации, налог на прибыль исчисляется в полном размере за весь период деятельности предприятия. Финансовые санкции применяются начиная со второго года деятельности предприятия. При этом льгота по налогу на прибыль прекращается и в дальнейшем не возобновляется. Если же происходит выполнение обязательств по формированию уставного фонда во второй год деятельности льгота по налогу на прибыль предоставляется на оставшиеся два года.

В случае, если предприятие с иностранными инвестициями производит особо важную для республики продукцию, то Кабинет Министров согласно списка особо важной продукции может уменьшить еще на срок до трех лет ставки налога на прибыль на 50 %.

Особых  льгот для предприятий с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых составляет 30 и менее процентов нет.

Дополнительной  льготой всех предприятий с иностранными инвестициями независимо от доли иностранного инвестора является то, что балансовая прибыль этих предприятий уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд в размерах, установленных в учредительных документах, но не более 25 процентов фактически сформированного уставного фонда.

Еще одной  особенностью при исчислении налога на прибыль для всех предприятий с иностранными инвестициями является то, что они могут устанавливать нормы амортизационных отчислений самостоятельно, что позволяет своевременно обновлять оборудование и привлекать в отечественную экономику новую технику и технологии.

Существует  ряд особенностей в налогообложении  предприятий с иностранными инвестициями  при ликвидации данных предприятий.

Так, при  ликвидации предприятия с иностранными инвестициями:

неиспользованная  сумма его резервного фонда подлежит налогообложению по ставке 30 или 15%;

в течение  года прибыль облагается по ставке 30 или 15 % отдельно от резервного фонда;

в период освобождения от уплаты налога на прибыль  или на протяжении трех лет после  окончания срока освобождения от уплаты налога предприятие обязано  уплатить налог на прибыль за тот период, на протяжении которого оно было освобождено от налогов;

накопленные активы предприятий с иностранными инвестициями (стоимость имущества и доля в прибыли, образовавшаяся в результате хозяйственной деятельности), за исключением фондов, средства которых предназначены для материального поощрения и социально-культурного развития, подлежат налогообложению налогом на доход. Стоимость имущества облагается исходя из его остаточной стоимости.

Порядок распределения прибыли  на предприятиях с иностранным капиталом при доле иностранного партнера в уставном фонде менее 30 %

Порядок формирования прибыли предприятия с иностранными инвестициями особых отличий от общепринятого не имеет.

Распределение прибыли на предприятиях с иностранными инвестициями зависит от организационно-правовой формы предприятия, доли иностранного участника в уставном фонде и т.д.

На предприятиях с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в которых менее 30 %, прибыль распределяется в следующем порядке:

Облагаемая  налогом прибыль определяется исходя из балансовой прибыли.

При исчислении налога на прибыль балансовая прибыль  уменьшается на сумму: