Сущность и значение налоговой политики

ПЛАН :

Введение.            2. 
1. Налоговая политика Государства;       3.

1. Сущность и значение налоговой политики;    3.
2. Задачи налоговой политики;       3.
3. Стратегия и тактика налоговой политики;    4.
4. Налоговая система РФ.        5.
2. Общая характеристика основных элементов НДС.    8.
3. НДС как основной косвенный налог.       11.

Заключение.           19.

Список литературы.          21.

Введение.

Среди множества экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в  переходный к рынку период, налоговая  система является одним из важнейших  экономических регуляторов, основой  финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. От того, насколько правильно  построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

С точки зрения науки об управлении государство как объект управления ничем не отличается в  этом качестве от частной корпорации. Если правильно выбраны цели, известны имеющиеся средства и ресурсы, то остается лишь научиться эффективно применять эти средства и ресурсы. Основным финансовым ресурсом государства  являются налоги, поэтому эффективное  управление налогами можно считать  основой государственного управления вообще.

Все важнейшие направления  развития государства невозможны без  соответствующего финансирования, следовательно, необходима развитая экономика для  более полного выполнения государством своих функций. Развитая экономика  возможна при развитой системе органов  государственной власти, грамотной  и продуманной налоговой политике.

Цель работы: Проанализировать налоговую политику РФ на современном  этапе; Рассмотреть сущность и значение налоговой политики; охарактеризовать Налог на добавленную стоимость; изучить характеристики элементов  НДС.

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА

Сущность и значение налоговой политики.

Налоговая политика – комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения  национального дохода в целях  изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Задачи налоговой  политики сводятся к:

1. обеспечению государства финансовыми ресурсами;
2. созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;
3. сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Можно выделить три типа налоговой политики.

Первый тип – политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

Второй тип – политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третий тип – налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.

При сильной экономике  все указанные типы налоговой  политики успешно сочетаются. Для  России характерен первый тип налоговой  политики в сочетании с третьим.

Стратегия и тактика  налоговой политики

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и  управления способна обеспечить потребности  воспроизводства и рост общественного  богатства. Исходной установкой при  проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового  порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических  отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая  политика – это не автоматическое выполнение предписаний налоговых  законов, а их совершенствование.

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, – это налоговая стратегия, а на текущий момент – налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

1. экономические – обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;
2. социальные – перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;
3. фискальные – повышение доходов государства;
4. международные – укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и  общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными  правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям  в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов  и в конечном тоге – к экономическому кризису.

Обоснованность тактических  действий при проведении налоговой  политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания  на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения. Этого требуют  положения Конституции РФ о разграничении  полномочий федерального центра и регионов. Конституционные права субъектов  РФ определяют характер их отношений  с федеральной властью при  установлении правовых норм разграничения  налогов по звеньям бюджетной  системы.

Налоговая система  России.

Налоговая система – это совокупность предусмотренных законодательством видов и ставок налога, принципов, форм и методов их постановления.

Налоговый кодекс РФ установил  строгую иерархию нормативных актов  по налогам и сборам, включающую следующие уровни:

• Законодательство РФ;
• Законодательство субъектов РФ;
• Нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления;
• Нормативные правовые акты органов исполнительной власти, исполнительных органов местного самоуправления и органов государственных внебюджетных фондов.

Итак, перечислим виды налогов  и сборов, выделенные Налоговым кодексом РФ.

К федеральным налогам  и сборам относятся:

1. Налог на добавленную стоимость;
2. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3. Налог на прибыль (доход) организаций;
4. Налог на доходы от капитала;
5. Налог на доходы физических лиц;
6. Единый социальный налог;
7. Государственная пошлина;
8. Таможенная пошлина и таможенные сборы;
9. Налог на пользование недрами;
10. Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
12. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
13. Лесной налог;
14. Водный налог;
15. Экологический налог;
16. Федеральные лицензионные сборы.
17. Налог на операции с ценными бумагами;
18. Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;
19. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
20. Налог на добычу полезных ископаемых.

К региональным налогам и  сборам относятся:

1. Налог на имущество организаций;
2. Налог на недвижимость;
3. Дородный налог;
4. Транспортный налог;
5. Налог с продаж;
6. Налог на импортный бизнес;
7. Региональные лицензионные сборы.

К местным налогам и  сборам относятся:

1. Земельный налог;
2. Налог на имущество физических лиц;
3. Налог на рекламу;
4. Налог на наследование или дарение;
5. Местные лицензионные сборы.

Общая характеристика основных элементов НДС

Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам. Первая классификация  налогов построена на основе критерия перелагаемости налогов. В рамках данной классификации выделяются прямые и  косвенные налоги. Прямые налоги - это  налоги на предпринимательскую прибыль  владельца и заработную плату  наемного работника. В РФ к ним  относятся:

• налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций,
• земельный налог, подоходный налог с физических лиц,
• налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

Косвенные налоги связаны  с расходами и перелагаются на потребителя. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов. В РФ существуют следующие косвенные  налоги:

• налог на добавленную стоимость,
• акцизы на отдельные товары, налог на операции с ценными бумагами,
• налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и др.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из важнейших  видов косвенных налогов. В Российской Федерации НДС является федеральным налогом. Вопросам его исчисления и уплаты посвящена глава 21 Налогового Кодекса РФ.

Согласно ст.143 плательщиками НДС являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектами налогообложения  НДС являются:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ .

Согласно п. п.1 и 2 ст.54 НК РФ, налогоплательщики - организации  исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета  и (или) на основе иных документально  подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных  с налогообложением. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую  базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов  и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Не давая какого-либо специального определения налоговой базы для  целей НДС, ст.153 НК в п.1 устанавливает  три общих правила ее определения:

1) при реализации товаров  (работ, услуг),

2) при передаче товаров  (выполнении работ, оказании услуг)  для собственных нужд,

3) при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации.

Согласно НК, налоговая  база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с 21 главой НК РФ в  зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных  на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных  нужд, признаваемых объектом налогообложения  в соответствии со статьей 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии со специальными нормами  главы 21 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с комментируемой главой НК и таможенным законодательством Российской Федерации.

Специальным правилом НК РФ устанавливается, что при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для  собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Согласно НК РФ , при определении  налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной  формах, включая оплату ценными бумагами. Данное правило, предваряя содержание норм ст.162 НК РФ, является очень важной новацией гл.21 НК. Если в соответствии с предписаниями законодательства о НДС, действовавшими до вступления в силу части второй НК, доходы, получаемые организацией в связи с реализацией товаров (работ, услуг) четко разделялись на выручку от реализации (т.е. непосредственно цену договора поставки, подряда) и прочие внереализационные доходы (например, проценты по векселю, которым погашалось задолженность за реализованные товары, работы, услуги), то согласно нормам гл.21 НК РФ, налогооблагаемую базу по НДС составляют все доходы организации продавца, связанные с реализацией товаров (работ, услуг). При этом особенности определения налогооблагаемой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) устанавливаются ст.162 НК РФ.

Налоговая база по НДС уменьшается  на сумму: принятых на учет в налоговом периоде основных средств и материальных активов; товаров, приобретаемых для перепродажи; иных товаров, в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Налоговые ставки по НДС  определяются ст.164 Налогового Кодекса. В зависимости от вида товара, они  составляют 0%, 10% или 18%. Несмотря на уменьшение максимальной ставки НДС с 20% до 18% в  РФ остается один из самых высоких  размеров налоговой ставки в мире по данному виду налога.

 НДС как основной  косвенный налог.

Налог на добавленную стоимость  является чисто федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в  особые группы освобождающихся и  льготников.

В российском законодательстве налог  на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью  реализованных товаров, работ и  услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

Согласно принятой в ОЭСР классификации  НДС входит в разряд общих налогов  на потребление, к числу которых  также относятся многоступенчатые и одноступенчатые налоги с оборота. Налоговой базой многоступенчатого  налога с оборота служит валовая стоимость товаров на каждой стадии их движения от производства до конечного потребителя. Одноступенчатые налоги — это, как правило, налоги с продаж на отдельных стадиях движения товара: в обрабатывающей промышленности, оптовой торговле, розничной торговле.

Налог на добавленную стоимость  вводится взамен вышеперечисленных  разновидностей налога. НДС так же, как и налог с оборота, многоступенчатый, но отличается тем, служит лишь часть  стоимости товаров и притом только новая, появившаяся на очередной  стадии прохождения товара. Многоступенчатость предполагает обложение товаров  при любом акте купли-продажи. Однако в отличие от налога с оборота, где многоступенчатость носит "каскадный  характер" (т. е. налог накапливается на всех стадиях движения товара), из начисленной суммы ''выходящего" НДС разрешается вычитать НДС, уплаченный на всех предыдущих стадиях движения товаров.

Налог на добавленную стоимость  — косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного  и распределительного циклов и кончая продажей потребителю. Объектом налога является добавленная стоимость  — стоимость, которую, например, производитель  в обрабатывающем производстве, предприниматель  в сфере распределения, агент  рекламы, парикмахер, фермер и т. д. добавляют  к стоимости сырья, материалов или  к стоимости тех товаров и  продуктов, которые он приобрел для  создания нового изделия или услуги.

Можно построить простейшую схему, в которой фигурируют так называемые исходные товары (И) — сырье, транспорт, рента, реклама и т. д. и выпускаемые  товары (В).

Добавленная стоимость (ДС) может быть рассчитана как сумма выплачиваемой  заработной платы (V) и получаемой прибыли (m):

ДС = V + m.

В то же время добавленную стоимость  можно представить как разность сумм поступлений за проданную продукцию (В) и произведенных затрат (И).

ДС - В - И.

При расчете НДС используются четыре метода его определения:

• прямой аддитивный, или бухгалтерский;
• косвенный аддитивный;
• метод прямого вычитания;
• косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам (метод, первоначально принятый в ЕЭС).

Если условно обозначить ставку налога через R, то формулы расчета  налога согласно перечисленным методам  будут иметь вид:

1) R (V + m) = НДС;

2) RV + Rm = НДС;

3) R (В - И) = НДС;

4) RB - КИ = НДС.

Наибольшее распространение получил  четвертый метод. Его использование  не требует определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого  применяется ставка к ее компонентам (затратам и произведенной продукции).

Данный метод расчета НДС  позволяет применить ставку налога непосредственно при сделке, что  дает преимущества технического и юридического характера.

Первый и второй методы расчета  налога, т.е. методы, основанные на балансах, требуют определения прибыли. Но поскольку в балансах компаний совершенные  операции по продаже не подразделяются на виды товарной продукции в соответствии с действующими ставками налога, а  также не выделяются по видам товаров  закупки, то становится ясным, что в  этом случае применима лишь единая ставка на добавленную стоимость. Четвертый  же метод позволяет использовать дифференцированную ставку налога. Что  касается третьего метода, т.е. применения ставки налога к показателю, получаемому  в результате вычитания затрат из стоимости выпускаемой продукции, то он так же, как первый и второй, удобен лишь для единой ставки налога.

На практике для компаний представляется чрезвычайно неудобным рассчитывать добавляемую стоимость ежемесячно, поскольку покупки и продажи  могут значительно колебаться во времени. Фирмы могут иметь большие  запасы, которые изменяются в зависимости  от сезонных колебаний. Таким образом, на сегодняшний день четвертый метод, или, как его еще иногда называют, "инвойсный", наиболее практичный. Налоговые обязательства могут  рассчитываться еженедельно, ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. Этот метод позволяет наиболее полно  охватить товары и использовать более  чем одну ставку.

НДС охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая  стадию розничной торговли. Однако это совсем не обязательно.

Налог на добавленную стоимость  на стадии оптовой торговли — это  промежуточный этап распространения  его на последующие стадии движения товаров. НДС в сфере обрабатывающей промышленности и импорта — наиболее распространенное явление, позволяющее  развивающейся экономике взимать  аналог по принципу возрастающей стоимости  и способствовать приспособлению торговой сферы к системе зачета. Поскольку  в большинстве случаев мелкий бизнес освобождается от налога, то "де-факто" НДС становится налогом  в основном на импорт и крупный  бизнес в промышленности.

Сборщиком НДС является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента акта продажи (НДС добавляется  к продажной цене товара, но указывается  отдельно). Из выручки он вычитает НДС, который был уплачен при покупке  товаров. Разница между этими  налогами выплачивается государству. Смысл компенсации (зачета) НДС состоит  в том, чтобы на каждой стадии производства облагать данным налогом сумму заработной платы, процентов, ренты, прибыли и  других факторов производства.

Продавец не несет никакого экономического бремени при покупке товаров  для своего производства, так как  он получает возмещение от государства  на любую сумму налога, которая  была уплачена им поставщикам (система  зачета). Смысл этого механизма  состоит в том, чтобы переложить налог на конечного потребителя. Последний выплачивает этот налог  в форме части конечной продажной цены товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его. Поэтому НДС является налогом на потребление, бремя которого несет конечный потребитель.

В отличие от прочих видов налога с оборота НДС позволяет государству  получать часть доходов на каждой стадии производства и распределения. При этом конечные доходы государства  от этого налога не зависят от количества промежуточных производителей.

В таблице 1 приведен пример действия НДС при ставке налога 18%. Налог на добавленную стоимость рассчитывается с цены товаров. Расчетный показатель налога при продаже называется выходным налогом ("НДС на выходе"). Налог, уплаченный при покупке товаров и услуг, носит название "НДС на входе". Последний налог подлежит зачету. В государственную казну перечисляется разница между этими двумя величинами.

Таблица 1.

Механизм действия НДС

Таким образом, из приведенного примера  видно, что конечный потребитель  уплатит за товар 46 000 у.е., из которых 6000 у.е. представляет НДС, уплаченный государству  покупателем в цене товара.

Так же можно рассмотреть и упрощенную схему расчета НДС, при прохождении  товара от изготовителя сырья до конечного  потребителя готовой продукции (рис. 1)

Сырье

Комплектующие

Продукция

 Товар

Товар

Рис. 1 Упрощенная схема расчета  НДС

Как уже было сказано, базой для  расчета налога выступает облагаемый оборот, которым является стоимость  реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из следующих  цен: свободных (рыночных) цен и тарифов  без включения в них НДС; государственных  регулируемых оптовых цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых розничных цен (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок) и тарифов, включающих в себя НДС.

Свободные рыночные цены формируются  исходя из затрат, связанных с производством  и сбытом продукции, и прибыли, учитывающей  конъюнктуру рынка, качество и потребительские  свойства товаров (работ, услуг). Предприятия  реализуют товары (работы, услуги) по ценам, увеличенным на сумму НДС, рассчитанную по установленной ставке (20 или 10%). В окончательном виде свободная (рыночная) цена реализации включает в  себя полную себестоимость (издержки производства и обращения) этих товаров (работ, услуг); прибыль, акцизы (для подакцизных  товаров) и НДС. Ниже приведена схема  формирования свободной (рыночной) цены (рис. 2).