Сущность механизма налогового регулирования

1 Сущность механизма налогового регулирования

Объективная необходимость  государственного регулирования экономики  общепризнанна и осуществляется во всех странах. Одним из инструментов регулирования являются налоги. Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему.

Сущность механизма налогового регулирования заключается, с одной  стороны, в том, что он представляет собой специфическую форму общественных отношений, возникающих между налогоплательщиками  и государством в процессе перераспределения  национального дохода, а с другой стороны, в том, что он является методом  косвенного воздействия государства  на экономику, политику, социальную сферу  по средством налогового законодательства, налогового планирования, налоговой  системы. Варьируя объемом совокупного изъятия доходов юридических и физических лиц, государство обеспечивает финансовыми ресурсами общегосударственные потребности и регулирует пропорции развития национальной экономики.

При переходе к рыночным отношениям можно выделить следующие  направления налогового регулирования  экономики:

‑ налоги становятся основным источником доходов государственного бюджета, и от полноты их сбора зависит финансирование общегосударственных расходов. Государство ищет компромисс между потребностями увеличения поступлений средств в бюджет и возможностями их удовлетворения;

‑ посредством налогов регулируется хозяйственная инициатива предприятий, стимулируется развитие приоритетных производств и сфер деятельности, включая внешнеэкономическую. Важно, чтобы налог не только сохранял накопленные производителем капиталы, но и оставлял источники для их пополнения, поощрял инвестиции;

‑ через налоги стимулируется инвестиционная деятельность предприятий. Уменьшением налогооблагаемой прибыли на величину фактически произведенных расходов на финансирование капитальных вложений и предоставлением инвестиционного налогового кредита, государство поощряет развитие производственной базы, строительство жилья, объектов здравоохранения, культуры, образования, бытового обслуживания;

‑ налоговая система обеспечивает выполнение государством перераспределительной функции посредством направления аккумулированных в бюджете налогов на финансирование важнейших государственных программ и поддержку отдельных отраслей экономики;

‑ налоговое регулирование позволяет повышать уровень занятости населения путем снижения налоговых ставок для предприятий, организующих новые рабочие места, использующих труд инвалидов и пенсионеров;

‑ налоги способствуют структурной перестройке экономики, развитию малого и среднего бизнеса.

Результативность налогового регулирования производства зависит  от обоснованности экономической политики, реализуемой государством.

Механизм налогового регулирования  опирается на законодательную базу и включает в себя ряд элементов, позволяющих направлять предпринимательскую  инициативу предприятий в нужное русло, обеспечивая тем самым  стабильность и рост поступлений  доходов в государственный бюджет. Сложность его создания заключается в том, что необоснованные решения могут привести к непоправимым последствиям, когда начинает разрушаться налогооблагаемая база, когда оказывается, что, по образному выражению, «налог убит налогом».

Элементами налоговой  системы налогового механизма выступают: субъекты налога, объекты налогообложения, единица обложения, ставки, источники  уплаты, льготы, санкции.

1.2 Налоги как инструмент  рыночной экономики

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и др.), выполнение которых требует средств. Кроме  налогов у государства нет  иных методов мобилизации средств. Для покрытия расходов оно может  использовать государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает  к выпуску денег в обращение. Однако это чревато тяжелыми экономическими последствиями для страны — инфляцией. Таким образом, на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80-90 % всех бюджетных поступлений (в  развитых странах).

Налог как специфическая  форма производственных отношений  оказывает влияние на основные факторы  общественного производства и различные  социальные группы.

Общие элементы налога составляют основное содержание всякого платежа: субъект налога, объект (налоговая  база) налога, ставка (или норма) налога, оклад налога, источник налога, ответственность.

К специфическим элементам  налога относятся: порядок исчисления, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, льготы по налогу, налоговый  период.

Налоговая база представляет собой структурную, физическую или  иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база является основанием для исчисления суммы налога, так  как именно к ней применяются  ставки налога.

Ставка (норма) налога — величина, которая взимается в виде налога с одной единицы налога. Ставки бывают трех видов: в процентном отношении, в твердом денежном выражении, смешанные.

Оклад налога ‑ это величина налога, которую субъект налога должен внести в силу закона в доход государства. Оклад определяется на основе величины налоговой базы и ставки, установленной для данного налога.

Источник налога ‑ это те суммы денежных средств налогоплательщиков, за счет которых вносятся суммы налога в доход государства.

Ответственность наступает  в случае невнесения в срок или  в неполном объеме сумм налога. Просроченный налог или его часть называется уже не налогом, а недоимкой, которая  подлежит принудительному взысканию, а не взиманию. На недоимку начисляется  пеня.

Порядок исчисления налога. Основные правила исчисления налогов установлены ст. 44 Налогового кодекса Республики Беларусь. Предусмотрены два порядка исчисления налогов, сборов (пошлин). В большинстве случаев налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, сбора (пошлин), подлежащих уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Порядок уплаты налога, сбора (пошлин) устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). Законодательством предусмотрены три способа уплаты налога, сбора (пошлины): самостоятельный, безналичный, через налогового агента.

Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются налоговым или таможенным законодательством применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). Они могут быть самыми различными и в целом зависят от суммы налога, сбора (пошлины).

Льготы по налогам. Ими признаются предоставленные определенным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) или уплачивать их в меньшем размере.

Под налоговым  периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого платежа (ст. 42 Налогового кодекса).

В числе налоговых функций обычно выделяются: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.

Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Последние десятилетия в мировой практике характеризуются резким увеличением налоговых поступлений в бюджет государств. Это связано с ростом объектов производства, развитием научно-технического прогресса, обеспечившими реальные условия для увеличения национального дохода и, соответственно, повлекшими рост финансовых ресурсов государства в основном за счет налоговых поступлений.

С другой стороны, рост налогов  в ряде стран мира привел к увеличению издержек производства, росту цен  и удорожанию товаров. Следствием этого  стало снижение темпов экономического роста. Чрезмерное налогообложение  населения отрицательно отразилось на материальном положении отдельных  социальных групп.

Налог обладает самостоятельной стимулирующей функцией. Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Из сущности налогов вытекает распределительная, а точнее перераспределительная функция, которая обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода, и направление части его на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другой его части — в централизованный фонд государственных ресурсов, то есть в бюджет государства, в форме налогов. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений: через налоги идет формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства — политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.

Регулирующая  функция неотделима от других функций, в частности фискальной. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении с последними в процессе производства. Противоречивость регулирующей функции состоит в том, что реальная потребность государственного вмешательства в процесс производства через рост налогового пресса должна ограничиваться возможностями экономики, иначе могут последовать замедление экономического роста и даже необратимые процессы. Через взаимосвязь и взаимодействие этих противоречий должен достигаться оптимальный баланс интересов государства (в росте доходов бюджета) и хозяйствующих субъектов (в повышении эффективности и доходности производства).

Любое экономическое и, в  частности, налоговое регулирование  предполагает ряд действий, которыми являются экономический анализ и  контроль. Налогам, как и финансам, присуща контрольная функция, которая способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и, в конечном счете, позволяет определять необходимость реформирования налоговой системы.

Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной  налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой  опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета  и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей  увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования.

Налоговая система Республики Беларусь закреплена, в основном, в  налоговых законах, прежде всего  в Законе "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".

В основу налоговой системы  Республики Беларусь положены следующие  принципы:

1) однократность обложения,  то есть один и тот же  объект одного вида налогов  облагается только один раз  за определенный законом период;

2) оптимальное сочетание  прямых и косвенных налогов;

3) одинаковый подход ко  всем хозяйствующим субъектам  обложения;

4) установленный порядок  введения и отмены органами  власти разного уровня налогов,  их ставок, налоговых льгот;

5) четкая классификация  налогов, взимаемых на территории  страны;

6) обоснование и точное  распределение налоговых доходов  между бюджетами разных уровней;

7) стабильность ставок  налога в течение довольно  длительного периода и простота  исчисления платежа.

В налоговом законодательстве нашли отражение полномочия налоговых  органов, их права и обязанности, а также права и обязанности  налогоплательщиков и основные виды ответственности за нарушения налогового законодательства.

При несоблюдении законов  о налогах юридические и физические лица несут ответственность, виды и  размер которой регулируются законодательством.

Учет плательщиков налогов  и других обязательных платежей в  бюджет осуществляется в Государственном  реестре налогоплательщиков. Учет собственников  имущества (учредителей, участников) ликвидированных  юридических лиц ‑ субъектов хозяйствования, имеющих задолженность по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды, ведется Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь в специальном реестре собственников имущества (учредителей, участников) ликвидированных юридических лиц ‑ субъектов хозяйствования, имеющих задолженность по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонд.

Кроме налогов и сборов, предусмотренных Законом Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых  в бюджет Республики Беларусь», в  бюджет Республики Беларусь поступают  установленные законодательством  неналоговые платежи.

Налоговую систему государства, кроме структуры налогов, определяют способы взимания налогов. В налоговой  практике применяется три основных способа взимания налогов: кадастровый, у источника, по декларации.

Первый способ предполагает использование кадастра. Кадастр ‑ это реестр, содержащий перечень типичных объектов, классифицируемых по определенным признакам. Этот способ в республике используется относительно земельного налога. Ставки этого налога зависят от кадастровой оценки земли, выраженной в баллах.

При втором способе налог  перечисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает  доход субъекту налога. Это, в основном, подоходный налог.

Третий способ предусматривает  предоставление налогоплательщиком налоговым  органам декларации, то есть официального заявления о полученных за определенный период доходах.

Возможна комбинация трех способов изъятия налога, таким образом исчисляются и уплачиваются некоторые налоги в Республике Беларусь.

Современный уровень развития общественных отношений в сфере  налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования  предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов  при осуществлении налоговых  изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и  функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов  в налоговой сфере.

Налоговый контроль—это элемент финансового контроля и часть налогового механизма.

Основные направления  налогового контроля:

1) учет организаций и  физических лиц;

2) налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов;

3) налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектов налогообложения;

4) налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот;

5) налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми агентами;

6) налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам;

7) налоговый контроль за своевременностью перечисления налоговых платежей;

8) налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных налогов из бюджета.

Налоговый контроль занимает весьма значительное место в системе  государственного финансового контроля, поскольку посредством осуществления  контрольных функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение  финансовых ресурсов в государственный  бюджет.

Государственный налоговый  контроль в Беларуси осуществляют Министерство по налогам и сборам и его инспекции. Кроме специальных налоговых  служб, налоговый контроль в определенной степени осуществляет Министерство финансов, таможенные органы, иные контролирующие органы государства, в компетенцию  которых может входить контроль за отдельными вопросами налогообложения.

На микроуровне контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов осуществляют работники соответствующих подразделений субъектов хозяйствования, являющихся налогоплательщиками.

2 Льготы по налогам и сборам

Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные настоящим  Кодексом и иными актами налогового законодательства, а также международными договорами Республики Беларусь, таможенным законодательством Таможенного  союза и (или) законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь преимущества по сравнению с другими  плательщиками, включая возможность  не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

1. Налоговые льготы устанавливаются в виде:

1.1. освобождения от налога, сбора (пошлины);

1.2. дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);

1.3. пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;

1.4. возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);

1.5. в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

Нормы Кодекса, определяющие основания и порядок применения налоговых льгот, не могут носить индивидуальный характер. Льготы по налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются  Президентом Республики Беларусь и  Кодексом. Льготы по налогам, сборам (пошлинам) плательщикам индивидуально предоставляются  в виде, порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь. Местные Советы депутатов  или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы вправе в  порядке, определенном Президентом  Республики Беларусь и законами, предоставлять  льготы по налогам, сборам (пошлинам), полностью  уплачиваемым в местные бюджеты.

По налогам могут устанавливаться  в законодательном порядке определенные льготы в различных формах, к числу  которых относятся:

  введение налогооблагаемого минимума — освобождение от налога части его объекта;

  установление налогового иммунитета - освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

  понижение ставок налога, уменьшение его оклада;

  предоставление налогового кредита (отсрочка внесения оклада налога);

изъятие из налогообложения  части объекта налога;

 вычет из налогового  платежа за расчетный период;

  освобождение от отдельных видов налогов и ряд других.

 В зависимости  от сферы применения различают  следующие налоговые льготы:

 общие, предназначенные всем плательщикам соответствующего налога;

 специальные, предоставляемые отдельным группам плательщиков.

Именно они используются государством для регулирования  рыночной экономики.

 При этом важно предвидеть  экономические последствия введения  этих льгот и оперативно реагировать  на изменения, совершенствуя механизм  налогообложения и в первую  очередь — налоговые льготы. В  любом случае льготы, предоставленные  определенным сферам хозяйства,  определенным категориям плательщиков, должны обеспечивать им ускоренное  развитие.

 Государство использует  налоговые льготы как один  из главных налоговых инструментов  регулирования экономики. Изменяя  величину налоговых льгот, оно  может воздействовать на экономическую  ситуацию. Обычно льготное обложение  прибыли, доходов предусматривается  в период спада производства. Так, развитые страны в период  экономического кризиса середины 70-х гг. ввели очень важную налоговую  льготу при обложении прибыли  - инвестиционный налоговый кредит  с целью расширения инвестиций. В период подъема, наоборот, скидки сокращаются, чтобы замедлить рост производства.

  Умелое и эффективное оперирование основными инструментами и рычагами налогового регулирования (ставки, льготы, налоговая база и др.) сыграло решающую роль в экономическом подъеме послевоенной Германии.

 В США, например, введены  различные налоговые льготы, которые  побуждают компании рационально  использовать капитал, стимулируют  развитие научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ,  ускоренную амортизацию основного  капитала, увеличение инвестиций, использование  альтернативных видов энергии.

  В Канаде льготы предоставляются в форме инвестиционного кредита для выделенной группы районов. Для стимулирования развития сельского хозяйства предусмотрены три специальные льготы. Большое внимание уделяется стимулированию малого бизнеса. Для всех компаний малого бизнеса применяется минимальная ставка.

  В Австрии широко используется такая льгота для физических лиц, как налоговый кредит: дополнительный налоговый кредит для единственного получателя дохода в семье; дополнительный налоговый кредит на детей единственного получателя дохода; дополнительные кредиты для наемных работников: транспортный налоговый кредит; налоговый кредит для пенсионеров; налоговый кредит для лиц, совершающих регулярные поездки на рубеж. Ряд налоговых льгот и привилегий имеют компании, участвующие в совместной деятельности с иностранными фирмами и корпорациями. Применяется льгота по налогообложению НДС группы компаний, объединившихся в холдинг; которые зарегистрированы как единый субъект налогообложения. Оборот внутри этой группы налогом не облагается.

 Во Франции налоговые  льготы распространены на большинство  продовольственных товаров, книгоиздание  и производство медикаментов.

  Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий Республики Беларусь направлены на стимулирование: финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство; малых форм предпринимательства; занятости инвалидов и пенсионеров; благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранительной сферах.

  Льготный режим налогообложения воздействует на отраслевую структуру производства, развитие приоритетных отраслей экономики. Приоритетными для Республики Беларусь являются:

  развитие агропромышленного комплекса и всей инфраструктуры, связанной с его обслуживанием;

 внедрение механизма  структурной инвестиционной политики, ориентированной на использование  интеллектуального потенциала и  развитие трудоемких и особенно  наукоемких отраслей и производств;

  обеспечение конкурентоспособности на мировых рынках;

  структурная перестройка предприятий военно-промышленного комплекса;

  развитие предпринимательства и бизнеса;

  привлечение иностранных инвестиций для развития новых технологий, способствующих экономическому росту.

  Налоговые льготы должны содействовать не только развитию наиболее приоритетных и важных отраслей экономики, но и решению проблем регионального развития страны. Такой налоговый режим может временно распространяться на свободные экономические зоны. Есть необходимость увеличить налоговые льготы для отраслей, функционирующих в экономически отсталых районах республики.

Список использованной литературы

1. Антонова Н.Б. Государственное регулирование экономики. Мн: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2002.-775 с.
2. Василевская Т.И. Налоги. Методика исчисления. Пути оптимизации. Мн.,1995.-126 с.
3. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учеб. М., 2001. 256 с.
4. Иванов В.Ф., Прокопенко Л.В., Шклярик Д.А. Налогообложение и инновации. Мн., 1991- 48 с.
5. Карякина О.А., Васина Е.В., Барсегян Л.М. Налоговая система Республики Беларусь:Учеб. пособие. – Мн.: Академия управления, 2000, 58 с.
6. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М., 1999.- 348с.