Сущность налога и принципы налогообложения РФ

Содержание

Введение

Актуальность  данной темы заключается в том, что налоги это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают как общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, так и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. В настоящее время налоги составляют существенную долю в доходах государства, поэтому санкции, призванные способствовать более высокому уровню собираемости налогов, имеют большое значение. Государство способно стимулировать или сдерживать деловую активность, путем изменения налоговых ставок, предоставления или отмены налоговых льгот, что способствует экономическому развитию страны.

Для нормального  существования и развития государства  каждый человек должен уплачивать налоги. Данное положение закреплено, в том  числе и в 57 статье Конституции  РФ: “Каждый обязан платить законно  установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют”.

В целом уклонение  налогоплательщиков от уплаты установленных  налогов и сборов обусловлена  также и высокими ставками налогов, но нельзя обойтись и без ответственности за нарушение налогового законодательства.

Ответственность за налоговые правонарушения представляет собой комплекс принудительных мер  воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в  качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке.

Целью данной контрольной  работы является рассмотрение этапов возникновения и развития налогообложения, определение сущности налогов и принципов налогообложения и изучение функций налогов.

1. Сущность налога

Государство выражает интересы общества в различных сферах жизнедеятельности. Для этого оно  вырабатывает и осуществляет соответствующую  политику в различных сферах жизни  общества – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и  другие. Формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в его бюджете и внебюджетных фондах, происходит за счет налоговых взносов.

Под налогом  понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги являются гибким инструментом воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику. Они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.

Налоги - один из древнейших финансовых институтов. Они  возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и  появлением государства, которому требовались  средства на содержание армии, судов, чиновников и иных нужд. “В налогах воплощено экономически выраженное существование государства”, - подчеркивал К. Маркс.

Экономическая сущность налогов была впервые исследована  в работах известного английского  экономиста Д. Риккардо: “Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны”.

Значительный  вклад в теорию налогов внесли ученые - экономисты России А. Тривус, Н. Тургенев, А. Соколов.

Н. Тургенева  считал, что “налоги суть средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем  в общество, или при составлении  государств”.

По мнению А. Тривус, “налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента. Конечно, в некотором отношении эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть”.

А. Соколов утверждал, что “под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной  властью с отдельных хозяйствующих  лиц или хозяйств, для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономической  политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента”.

Доктор экономических  наук Д. Черник определяет сущность налогов, как “изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного  взноса”.

Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношении хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Налоговая система  представляет собой совокупность предусмотренных  законодательством налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а так же принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля.

Налоги выполняют  одновременно четыре основные функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую и контролирующую.

Фискальная  функция налогообложения — основная функция налогообложения. Исторически  наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

Распределительная (социальная) функция налогообложения  — состоит в перераспределении  общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

Регулирующая  функция налогообложения — направлена на достижение посредством налоговых  механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.

Контрольная функция  налогообложения — позволяет  государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

Стимулирующая функция налогообложения — направлена на поддержку развития тех или  иных экономических процессов. Она  реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

Дестимулирующая функция налогообложения — направлена на установление через налоговое  бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

Можно назвать  также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

Каждый налог  состоит из следующих элементов: субъект, объект, единицу налогообложения, налоговую базу, ставку, налоговые льготы, налоговый оклад, носитель налога и т. д.

Субъектом налога выступает лицо, которое по закону должно уплатить налог.

Объект налогообложения - имущество, прибыль, доход, стоимость  реализованных товаров (работ, услуг) либо иное экономическое основание.

Единица обложения - это единица  измерения объекта, в зависимости  от вида объекта налогообложения  может выступать в денежной или  натуральной форме.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Исчисляется налогоплательщиками - организациями по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных.

Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

Прогрессивные ставки - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При данной ставке налогообложения плательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

Регрессивные ставки - средняя  ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода.

Порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности - устанавливаются  применительно к каждому налогу и сбору.

Последним элементом  является налоговые льготы, предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия  применения льгот по налогам и  сборам, не могут носить индивидуального  характера.

Налоговые льготы отражают социальную сущность налогов, направленность налоговой политики государства. Льгота на налоги устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

2. Принципы налогообложения РФ

Налоговая система  РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке на территории страны. При формировании налоговой системы учитывают следующие принципы:

1. Виды налогов,  порядок их расчетов, сроки уплаты  и ответственность за уклонение  от налогов имеют силу закона.

2. Сочетание  стабильности и гибкости налоговой системы должны обеспечить соблюдение экономических интересов участников общественного производства. Правила применения налогов должны быть стабильны: ставки, виды, элементы налоговой системы должны меняться при изменении экономических условий редко, т.к. это позволяет планировать деятельность.

3. Обязателен  механизм защиты от двойного  налогообложения. 

4. Налоги должны  быть разделены по уровням  изъятия. 

5. Ставки налогообложения  должны быть едиными для всех  предприятий. Равные доходы при равных условиях их получения должны облагаться одинаковыми по величине налогами. С равных доходов при разных условиях их получения должны взиматься разные налоги.

6. Единая налоговая  ставка должна дополняться системой  налоговых льгот, носящей целевой и адресный характер, связанный с социальной сферой, стимулированием НТП и защитой окружающей среды. Как правило, обязательна активная поддержка предпринимательства.

7. Система налогообложения  должна быть комплексной при  умелом сочетании разных способов  налогообложения. Объекты налогообложения разнообразны: психологически легче платить много маленьких налогов, чем один большой.

8. Обязательны  простота, равномерность, точность, удобство по форме, экономность  сбора, избежание чрезмерной тяжести. 

Немецкий экономист А. Вагнер (конец ХIХ в.) считал, что "налогообложение в обществе базируется на следующих принципах: финансово-технических, включающих принципы достаточности и подвижности, народнохозяйственных, представляющих собой надлежащего источника и выбор отдельных налогов с принятием во внимание влияние обложения отдельных видов его на плательщиков, справедливости, в которую входят всеобщность и равно напряженность, податного правления, предусматривающего определенность, удобство и дешевизну взимания".

Профессор М. Такер выделяет следующие современные принципы налогообложения:

1. уровень налоговой  ставки должен устанавливаться  с учетом возможностей налогоплательщика,  то есть уровня доходов;

2. необходимо  прилагать все усилия, чтобы налогообложение  доходов носило однократный характер;

3. обязательность  уплаты налогов;

4. система и  процедура выплаты налогов должны  быть простыми, понятными и удобными  для налогоплательщиков и экономичными  для учреждений, собирающих налоги;

5. налоговая  система должна быть гибкой  и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическими потребностям;

6.налоговая  система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого  валового внутреннего продукта.

Статья 3 Часть  первая Налогового Кодекса РФ определила основные начала законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации:

1. Каждое лицо  должно уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Законодательство  о налогах и сборах основывается  на признании всеобщности и  равенства налогообложения. При  установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и  сборы не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых,  национальных, религиозных и иных  подобных критериев.

Не допускается  устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.(Абзац утратил силу. )

3. Налоги и  сборы должны иметь экономическое  основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается  устанавливать налоги и сборы,  нарушающие единое экономическое  пространство Российской Федерации  и, в частности, прямо или  косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. (Абзац утратил  силу. )

Ни на кого не может быть возложена обязанность  уплачивать налоги и сборы, а также  иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов  или сборов, не предусмотренные настоящим  Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

6. При установлении  налогов должны быть определены  все элементы налогообложения.  Акты законодательства о налогах  и сборах должны быть сформулированы  таким образом, чтобы каждый  точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые  сомнения, противоречия и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах толкуются в пользу  налогоплательщика (плательщика  сборов).

На основе принципов  построения налоговой системы к настоящему времени сложились основные концепции налогообложения.

Первая - физические и юридические лица должны уплачивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Например, те, кто пользуются хорошими дорогами, должны оплачивать затраты на поддержание и ремонт этих дорог.

Вторая - концепция  предполагает зависимость налога от размера полученного дохода, то есть физические и юридические лица, имеющие  более высокие доходы, выплачивают  большие налоги и наоборот.

Современные налоговые системы используют оба подхода в зависимости от социально-экономической базы государства, потребности правительства в доходах, взглядов политических правящих партий.

Принципы налогового законодательства России, закрепленные в ст.3 НК РФ, являются ориентиром в первую очередь для государства и законодателя, которые формируют национальный режим налогообложения и налоговую политику.

При подготовке и принятии Федеральных законов  и иных нормативных актов о  налогах и сборах учет данных принципов обязателен. Нормативные акты любого уровня, в том числе и местные законы, принятые в противоречии с принципами, изложенными в ст. 3 НК, являются изначально незаконными.

Заключение

Система налогов  и сборов, существующая в РФ позволяет  обеспечить собирание налогов и сборов в России. Данная система сделала шаг вперед, став понятнее и удобнее для налогоплательщика и других участников налоговых правоотношений. Установлено полное верховенство законодательства РФ над законодательными и нормативными актами субъектов РФ и муниципальных образований, что является выполнением положений Конституции РФ. Налогоплательщики на всей территории РФ уплачивают одинаковые налоги и сборы, что способствует единству страны.

Государственное регулирование экономики посредством  использования налоговых рычагов в первую очередь должно быть направленно на обеспечение и поддержание сбалансированного роста, эффективное использование ресурсов, стимулирование инвестиционной и предпринимательской активности. Эффективной может считаться только та налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей, которой является предварительный расчет вариантов  сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.Однако налоговая система вместе со значительными положительными моментами имеет недостатки. Приоритетными направлениями для их устранения являются:

- совершенствование  механизма разрешения налоговых  споров;

- повышение  эффективности взаимодействия налоговых  органов с налогоплательщиками;

- повышение  информирования, развитие налогового консультирования граждан, рекламно-информационные мероприятия, использование каналов СМИ, пропаганда налоговой культуры, дисциплины и ответственности;

- повышение  качества исполнения налоговых  процедур;

- повышение  имиджа и престижа работы в  налоговых органах.

Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот и  т. д. несомненно, играет отрицательную  роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям  как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения.

Налогоплательщик  должен правильно определить свои права  и обязанности. Для этого ему  необходимо отличать налоги и сборы  от платежей, представляющих собой оплату выполненных работ (услуг) или штрафные санкции, которые не являются налоговыми платежами. При этом нужно помнить: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов или сборов, но не предусмотренные Кодексом (либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом).

Список  использованной литературы

1. Конституция РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.

3. Врублевская О., Романовский М., «Налоги и налогообложение. Учебник», Санкт-Петербург, Питер, 2010 г.

4. Майбуров И.А. и др. «Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов» - 2-е изд перераб и доп, Москва, ЮНИТИ-ДАНА, 2010 г.
5. О.В. Агабекян, К.С. Макарова., «Налоги и налогообложение. Учебник», АТИСО, 2011г.
6. Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение: теория и практика Учебник для вузов», Москва, Юрайт, 2010 г.
7. http://kodeks.systecs.ru/nk_rf/  - кодексы и законы РФ.
8. www.nalog.ru/mnsrus.ru - сайт Федеральной налоговой службы.
9. СПС КонсультантПлюс
10. Правовая система Гарант