Сущность налогов. Субъекты налоговых отношений. Налог на добычу полезных ископаемых

ГОУ ВПО Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)

Тверской  филиал

Контрольная работа по дисциплине

«Налоги и  налогообложение»

На  тему: «Сущность налогов. Субъекты налоговых отношений. Налог на добычу полезных ископаемых.»

Выполнила-

Лапинская Анастасия  Генриховна

Студентка группы З9-САУ-21

№ зачетной книжки 66821

Проверила-

Самылина  Ю.Н

к.э.н., доцент

Тверь 2010

Содержание:

1.Сущность налогов

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц - предприятий, организаций, граждан - для  удовлетворения общественных потребностей. Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.

 С правовых, юридических позиций  налоги как установленные законодательными  актами нормы, регулирующие размеры,  формы, методы, сроки изъятия государством  части доходов предприятий, организаций,  населения. С экономических позиций  налоги представляют главный  инструмент перераспределения доходов  и финансовых ресурсов, осуществляемого  финансовыми органами в целях  обеспечения средствами тех лиц,  предприятий программ, секторов  и сфер экономики, которые испытывают  потребность в ресурсах, но не  в состоянии обеспечить ее  из собственных ресурсов. Налоговое  регулирование доходов ставит  своей основной задачей сосредоточение  в руках государства, местных  бюджетов денежных средств, необходимых  для решения проблем социального,  экономического, научно-технического  развития, стоящими перед народом,  страной, отраслями в целом.  Общественное назначение налогов  проявляются в их функциях. Их  две - фискальная и экономическая.  Фискальная состоит в формировании  денежных доходов государства.  Деньги ему нужны на содержание  государственного аппарата, армии,  развитие науки и техники, для  поддержки нуждающихся слоев  населения, защиты окружающей  среды. Часть денег идет на  образование, здравоохранение. В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости — национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости  в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

Налоговые доходы государства формируются  за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального  дохода в пользу общегосударственных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.

Экономическая функция налогов  состоит в воздействии через  налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике  страны, а также социально-экономические  процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (предоставление налоговых льгот), ограничительную (повышение налоговых ставок) и  контролирующую роль. Функции налогов  взаимосвязаны - реализация фискальной функции создает материальную основу для осуществления экономической  роли государства, т.е. экономической  функции.

2.Субъекты налоговых  отношений

     Выделяют следующие субъекты налоговых отношений:

- Федеральная налоговая служба Российской Федерации.

- Государственный таможенный комитет Российской Федерации.

-Государственные внебюджетные органы (Счетная палата РФ, Федеральное казначейство).

- Налогоплательщики: организации, физические лица-граждане, физические лица и индивидуальные предприниматели, налоговые агенты.

- Органы внутренних дел.

Государственные налоговые органы РФ – это единая система контроля за соблюдением предприятиями, организациями, физическими лицами налогового законодательства за правильностью исчисления причитающихся  с них налогов и сборов, полнотой и своевременностью их внесения в  бюджет, а также контроля за соблюдением  валютного законодательства.

Налоговые органы решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с органами правоохранительной и  исполнительной власти, а также с  государственным таможенным комитетом  РФ.

Таможенные органы осуществляют контроль за соблюдением налогового и таможенного  законодательства при перемещении  товаров через таможенную границу  РФ.

Перед исполнительной и правоохранительной властью стоят задачи по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых  правонарушений и преступлений по обеспечению  экономической безопасности государства.

Налоговые правоотношения основаны на неравенстве сторон, так как в  качестве властной стороны здесь  выступает государство в лице налоговых органов, а в качестве другой стороны – налогоплательщики.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что  налоговыми органами в России являются только Федеральная налоговая служба России и ее территориальные подразделения. Они являются уполномоченной стороной государства во взаимоотношениях с налогоплательщиками по поводу уплаты (взимания) налогов и сборов, в осуществлении налогового контроля, в привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства и т.д. Федеральная налоговая служба России подчиняется Президенту и Правительству РФ. Она осуществляет общее руководство, контроль и координацию деятельности нижестоящих территориальных налоговых органов. В пределах своей компетенции Федеральная налоговая служба вправе разрабатывать формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, а также заявления о постановке на учет в налоговых органах.

Территориальные подразделения (управления) Федеральной налоговой службы России в республиках, краях, областях выполняют  аналогичные функции по отношению  к нижестоящим налоговым органам.

Первичное звено государственных  налоговых органов – государственные  налоговые инспекции, которые создаются  в районах. Они непосредственно  осуществляют налоговый контроль на своей территории, ведут учет налогоплательщиков, следят за своевременностью предоставления документов, связанных с исчислением  платежей в бюджет, составляют и  предоставляют в вышестоящие  налоговые органы налоговую отчетность, а в финансовые органы – ежемесячные  сведения о фактически поступивших  суммах налогов и других платежей в бюджет.

Для реализации своих задач налоговые  органы, таможенные органы, органы внутренних дел наделены соответствующими правами  и обязанностями, которые приведены  в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Участниками налоговых отношений в соответствии с законодательством о налогах и сборах являются: организации и физические лица, МНС России и его подразделения, Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения, органы государственных внебюджетных фондов, Федеральная служба налоговой полиции и ее подразделения, государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, Министерство финансов РФ, финансовые органы уровня субъектов РФ и местных муниципальных образований.

Организации и физические лица в соответствии с Налоговым кодексом РФ могут быть налогоплательщиками или плательщиками сборов, а также налоговыми агентами.

В российском законодательстве налоговая юрисдикция определяется на основе резидентства. Резидентами РФ признаются физические лица - налоговые резиденты РФ, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов определены в разд.II части первой Налогового кодекса РФ (гл.3).

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Филиалы и территориально обособленные подразделения исполняют полномочия налогоплательщиков.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд налогов. Действующим законодательством установлено, что налоговыми агентами являются организации и физические лица - предприниматели в отношении:

- налога на доходы физических лиц;

- налогообложения дивидендов и доходов от долевого участия;

- налога на добавленную стоимость с оборотов по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными юридическими лицами, не состоящими на налоговом учете, и услуг по аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества.

Права налогоплательщиков и налоговых агентов идентичны. Они имеют право:

- получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах и законодательстве о налогах и сборах;

- получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства;

- использовать налоговые льготы;

- получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

- на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных или взысканных налогов, пени и штрафов;

- представлять свои интересы  в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

- получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов;

- требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц;

- обжаловать акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

- требовать соблюдения налоговой тайны;

- требовать возмещения в полном  объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в отношении актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ). При этом налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

К основным обязанностям налогоплательщиков относятся обязанность уплачивать законно установленные налоги, вести учет объектов налогообложения и представлять в налоговый орган отчетность, налоговые декларации и информацию, встать на учет в налоговом органе.

Каждому налогоплательщику присваивается по всем видам налогов и сборов индивидуальный идентификационный номер (ИНН). Этот номер указывается налогоплательщиком во всех документах (декларации, отчетах, заявлении и т.п.), подаваемых в налоговый орган. В индивидуальном идентификационном номере восемь цифр. Первые две цифры идентичны номеру региона местонахождения налогоплательщика, вторые две цифры соответствуют номеру налоговой инспекции, где он поставлен на налоговый учет, остальные цифры соответствуют его регистрационному номеру. Поэтому по ИНН можно установить (идентифицировать) любого налогоплательщика.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

- об открытии или закрытии счетов в кредитных организациях - в десятидневный срок со дня открытия или закрытия;

- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

- об объявлении несостоятельности  (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия соответствующего решения;

- об изменении своего места  нахождения или места жительства - в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

3. Налог на добычу полезных ископаемых.

  Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) относится к категории ресурсных налогов. Основной целью установления и взимания НДПИ является изъятие в бюджет части так называемой природной ренты,     получаемой организациями, осуществляющими добычу и реализацию полезных ископаемых, рыночные цены на которые существенно превышают себестоимость их добычи и транспортировки.

       Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Постановка на учет в  качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых:

1. Налогоплательщики подлежат постановке  на учет в качестве налогоплательщика  налога на добычу полезных  ископаемых (далее в настоящей  главе - налог) по месту нахождения  участка недр, предоставленного  налогоплательщику в пользование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, если иное  не предусмотрено пунктом 2 настоящей  статьи в течение 30 календарных  дней с момента государственной  регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом для целей настоящей  главы местом нахождения участка  недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование, признается территория  субъекта (субъектов) Российской  Федерации, на которой (которых)  расположен участок недр.

2. Налогоплательщики, осуществляющие  добычу полезных ископаемых на  континентальном шельфе Российской  Федерации, в исключительной экономической  зоне Российской Федерации, а  также за пределами территории  Российской Федерации, если эта  добыча осуществляется на территориях,  находящихся под юрисдикцией  Российской Федерации (либо арендуемых  у иностранных государств или  используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

3. Особенности постановки на  учет налогоплательщиков в качестве  налогоплательщиков налога определяются  Министерством финансов Российской  Федерации.

Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

- полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации; 
- полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

- полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

2. Не признаются объектом налогообложения:

- общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

- добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

- полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

- дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговая база

Налоговая база при добыче нефти  обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного  сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.

В отношении полезных ископаемых, для которых установлены различные  налоговые ставки либо ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая  база определяется применительно к  каждой налоговой ставке.

Налоговый период

Календарный месяц.

Ставки налога

Сроки уплаты налога

  Сумма налога, подлежащая уплате  по итогу налогового периода,  уплачивается не позднее 25-го  числа месяца, следующего за истекшим  налоговым периодом.

Налоговая декларация

1. Обязанность  представления налоговой декларации  у налогоплательщиков возникает  начиная с того налогового  периода, в котором начата фактическая  добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

2. Налоговая  декларация представляется не  позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Распределение налогов

1. Регулярные платежи за пользование недрами, а также платежи за добычу углеводородного сырья и подземных вод: 40% - в федеральный бюджет, 60% - в бюджет субъекта РФ.
2. Платежи за добычу общераспространенных полезных ископаемых - 100% в бюджет субъекта РФ.
3. При добыче любых ископаемых на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами РФ - 100% в федеральный бюджет.
4. За пользование недрами при реализации соглашений о разделе продукции - в соответствии с законодательством на дату подписания соглашения.

Задача № 21.

Производство  готового хлеба включает четыре обособленные технологические стадии, которые осуществляют самостоятельные юридические лица. Первая стадия – производство зерна. Сельскохозяйственная организация при его производстве использовала собственные семена, зерно было реализовано по цене  5,40 руб. за 1 кг.

На второй стадии мелькомбинат организация с учетом стоимости помола увеличил стоимость на 2,60 руб. и продает муку по 8 руб.

На третьей  стадии – стадии выпечки хлеба  стоимость увеличивается еще  на 5 руб.

Организация розничной торговли реализует хлеб по цене 20 руб. за килограмм.

Требуется: рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет каждым из производителей.

Решение:

1 стадия:

НДС начисленный: 5.40*9.09% = 0.48 коп с 1 кг.

НДС к уплате 0.48

2 стадия:

НДС начисленный: 8*9.09%= 0.72 коп

НДС к вычету = 0.48

НДС к уплате = 0.72 – 0.48 = 0.24 коп

3 стадия:

НДС начисленный: 13*9.09%=1.2 коп

НДС к вычету = 0.48

НДС к уплате = 1.2 – 0.48 = 0.72 коп

4 стадия:

НДС начисленный: 20*9.09%=1.8 коп

НДС к уплате = 1.8 – 0.48 = 1.32 коп

Ответ: Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет на 1 стадии = 0.48коп; на 2 стадии = 0.24коп; на 3 стадии = 0.72 коп; на 4 стадии = 1.32 коп.

Задача 56.

По итогам 2009 года налогоплательщик получил доходы в сумме 280 000 руб, а также понес расходы в сумме 270 000 руб.

Требуется:  определить сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет.

Решение:

1. Если в качестве объекта выбраны  – доходы ставка 6%

ЕН = 280000 * 0.06 =16800 руб.

2. Если в качестве объекта выбраны – доходы, уменьшенные на величину расходов ставка 15%,

ЕН = (280000 – 270000) * 0.15 = 1500 руб.

при этом рассчитывается минимальный  налог 1% от полученных доходов

1% от дохода 280000 = 2800 руб.

Список используемой литературы:

 
1. Налоговый  кодекс РФ. Часть 1.-М.: ГроссМедия,2008. 
2. Шаталов С. Налоговый кодекс РФ// Экономика и жизнь.- М.: Медиа,2006

3. Налоги: Учебное пособие/ под ред. Черника В.Г. -М.: Финансы и статистика, 2006.

4. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Практикум.– М.:ИНФРА-М, 2003.