Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Сущность налогового планирования. 2

Сущность налогового планирования, его отличие от уклонения налогов.

НП – активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей. Это одна из важнейших составных частей финансового планирования организации. Сущность его заключается в том, что налогоплательщики имеют право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. НП м определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно м.б. как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

НП базируется только на законной основе, в то время как уклонение от уплаты налогов осуществляется посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений или налоговых преступлений, т.е. посредством нарушения норм налогового или уголовного законодательства.

Уклонение от уплаты налогов чаще всего реализуется в виде уклонения от постановки на налоговый учет, сокрытия объектов налогообложения, непредставления налоговых документов, неуплаты налогов, незаконного использования налоговых льгот. При уклонении от уплаты налогов действия налогоплательщика всегда носят противоправный характер и за их совершение законодательством предусмотрена ответственность.

Обход налогов, уклонение от уплаты налогов.

ОН – ситуация, при которой ПП или физ лицо не я-я налогоплательщиком либо в силу того, что его деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо получает доходы, не облагаемые налогами, либо из-за отсутствия своей регистрации в налоговых органах. Понятие ОН м разделить на 2 части:

уклонение от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов.
использование запрещенных законом приемов (уклонение от регистрации ПП) и, т.о. наряду с уклонением от уплаты налогов я-я налоговым правонарушением.

Уклонение от уплаты налогов - наиболее распространенное и наиболее опасное из налоговых правонарушений. Осуществляется в виде незаконного использования ПП-ем налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов. Т.о. при уклонении ПП и физ лица я-я налогоплательщиками по закону, но уменьшают свои налоговые обязательства, либо вообще не уплачивают налоги, или уплачивают их не должным образом, используя способы прямо или косвенно запрещенные законом.

Принципы, классификация налогового планирования.

НП – активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей. Основные принципы:

Соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении НП
Снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов НП
Созидательное использование всех возможностей и принципов дающихся законодательством, инструментария доступного для конкретной организации при осуществлении сделки
Планирование нескольких альтернативных вариантов с выделением наиболее оптимального с применением конкретной ситуации
Учет возможностей и вероятностей корректировки выбранных способов для скорейшего учета потенциальных изменений, вносимых в действующее законодательство.
Понятность и обоснованность схемы в целом и ее составных частей.

Следует выделять следующие классификационные признаки НП.

I.В зависимости от уровня управления целесообразно выделять виды НП:

планирование на уровне государства
хозяйствующих субъектов (корпоративное), в т.ч. в рамках системы ПП:

коммерческие организации (производственных, торговых, научных, страховых организациях
некоммерческие организации

физических лиц (индивидуальное)

II. В зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта:

Имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли
Не имеющих такой цели.

III. В зависимости от организационно-правовой формы имеется специфика НП в акционерных обществах, производственных кооперативах.

IV. В соответствии со стадиями финансово-производственного цикла ПП:

На стадии создания ПП
В период существования ПП
Ликвидации ПП

V. С т.з. временной определенности:

Долгосрочное ( более чем на 1 год)
Годовое и краткосрочное или оперативное НП на месяц, квартал, декаду.

VI. Исходя из направленности на перспективу различают стратегическое и текущее (оперативное) планирование.

VII. С т.з. учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния ПП выделяют:

Динамическое
Статическое

VIII. В зависимости от размера бизнеса есть специфика НП на:

Малых ПП
Средних
Крупных, в т.ч. в холдингах и прочих объединениях ПП-ий.

IX. В зависимости от полноты охвата объектов НП м.б. полным и тематическим (фрагментным).

X. В зависимости от объектов НП его м. подразделять на НП деятельности в целом, структурных подразделений.

XI. В соответствии с субъектами инициирующими НП – внешнее (учредителями), внутреннее (внутренними органами).

XII. В соответствии с субъектами, осуществляющее НП:

работником бухгалтерии или финансового отдела ПП
силами специализированного отдела ПП
внешними консультантами (аудиторские и консалтинговые фирмы).

XIII. Исходя из критерия территориальности НП бывает местным и международным.

XIV. В зависимости от ожиданий, возлагаемых на НП: оптимистическое, пессимистическое, реалистичное.

Элементы НП.
Учетная политика ПП – определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом, для формирования б/у и нал. Учета, подготовки фин. Отчетности. Это док-т, который утверждается налогоплательщиком, т.к. законодательство в ряде случаев предоставляет возможность выбирать те или иные методы ведения б/у и нал. учета.
Налоговые льготы и организация сделок с учетом их налоговых последствий.
Налоговый контроль. Составление налогового бюджета я-я основой для осущ-я контрольных действий со стороны руководителя ПП. Организация контроля предусматривает недопущение просрочки уплаты налогов.
Налоговый календарь. Необх. Для проверки правильности исчисления и соблюдения всех сроков уплаты налоговых платежей и представления отчетности.
Льготные режимы налогообложения.

Обоснование необходимости налоговой оптимизации при планировании деятельности организаций в РФ.
Цели и этапы НП.

Целью НП я-я минимизация налоговых платежей в пределах налогового законодательства, включая и налоговые льготы (уплата налогоплательщиком минимально возможной суммы налогов в максимально возможный срок при соблюдении закона)

Процесс НП состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов:

Любой субъект экономической деятельности еще до регистрации и начала своего ф-ционирования д. рассмотреть общие вопросы своей деятельности – это стратегическое налоговое планирование, в рамках такого планирования м. выделить 3 этапа:

появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса об использовании налоговых льгот.
выбор наиболее выгодного с налоговой т.з. места расположения производств и конторских помещений ПП.
Выбор организационно-правовой формы юр. лица или формы предпринимательства без образования юр лица.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию.

Формирование налогового поля – таблица с описанием элементов и реквизитов каждого налога. На основании этой информации анализируются все предоставленные законодательством льготы.
Разработка системы договорных отношений ПП. Для этого осущ-я планирование возможных форм сделок (аренда, подряд…) Каждая сделка д.б. оценена с т.з. возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки док-ов.
1) Подобор типичных хозяйственных операций, которые предстоит выполнять 2)разработка ситуаций с учетом налоговых, договорных, хозяйственных наработок 3) составляется журнал типичных хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета 4)оценивается получение максимального финансового результата с учетом нал. рисков 5) определяются альтернативные способы учетной политики на предстоящий год.
Организация и ведение налогового учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов (налоговый менеджмент).

7. Пределы НП.

В правоприменительной практике большинства государств, в т.ч. и РФ, сложились специальные методы, позволяющие предотвращать уклонение от уплаты налогов, а также существенно ограничивать сферу применения НП. Как правило, эти методы взаимосвязаны, но м. выделить:

1. законодательные ограничения

2. меры административного и финансового воздействия, применяемые при нарушении налогоплательщиком налогового законодательства.

3. специальные судебные доктрины.

Законодательные ограничения устанавливаются налоговым законодательством и представляют собой совокупность обязанностей налогоплательщика, составляющих наряду с его правами и гарантиями их осуществления налоговый кодекс поведения налогоплательщика. К таким ограничениям можно отнести меры, направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, в т.ч. обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе в качестве налогоплательщика, представлять сведения и документы необходимые для исчисления и уплаты Н.

Меры административного воздействия, применяемые налоговыми органами, я-я инструментами, при помощи которых достигается возможность оперативного вмешательства налоговых органов в деятельность налогоплательщиков, направленную на уклонение от уплаты налогов. Нал. органы вправе требовать от налогоп-ов соблюдения нал законод-ва.

Нал. органы имеют возможность использовать судебный механизм для борьбы с уклонением от уплаты налогов. Мировой практикой выработаны специальные судебные доктрины, применяемые судами для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты налогов или незаконного обхода налогов.

Доктрина «существо над формой». Концепция сост в том, что юр последствия, вытекающие из сделки, определяются ее существом нежели формой.

Доктрина «деловая цель» сделка дающая определенные налоговые преимущества для ее сторон, м.б. признана недействительной, если не достигает деловой цели.

Доктрина «сделки по шагам» служит для определения налоговых последствий притворных сделок. Притворной я-я сделка, заключаемая сторонами для вида, с целью прикрыть другую сделку.

Исполнение обязанности по уплате налога.

Гл. 8 НК РФ.

Ответственность за налоговые правонарушения.

НК РФ

Отсрочка, рассрочка налоговых платежей. Основания добавить из ст 64 НК РФ.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных статьей 64 НК РФ, на срок не превышающий 1 год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Отсрочка – перенос срока исполнения обязанности по уплате налога на более поздний, но по общему правилу не более чем на год.

Рассрочка – поэтапное погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

Инвестиционный налоговый кредит.

ИНК – форма изменения срока исполнения налогового обязательства, при которой налогоплательщику предоставляется возможность уменьшить платежи по налогу на прибыль организации с последующей уплатой суммы кредита и процентов. Предоставляется на срок от одного года до 5 лет в части налога на прибыль организаций, зачисляемого в региональные и местные бюджеты.

Проценты на сумму кредита определяются по ставке не менее ½ и не превышающей ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Кредит предоставляется на основании заявления и оформляется договором между уполномоченным органом и организацией-налогоплательщиком. Организация представляет документы:

Заявление
Бизнес-план проекта
Данные о предполагаемых сроках и источниках погашения кредита
Расчет налога, по которому возможно предоставление кредита, заверенный налоговой инспекцией.
Баланс с приложением отчета о прибылях и убытках за предыдущий отчетный период и по итогам предшествующего получению инвестиционного налогового кредита года.
Справка налоговой инспекции об отсутствии задолженности.
Копии учредительных документов

Основания для предоставления кредита:

проведение НИОКР
осуществление инновационной деятельности
выполнение организацией государственного оборонного заказа

Условия предоставления:

Организация м уменьшить платежи по налогу на прибыль в течение срока действия договора. Уменьшение производится по каждому налоговому платежу за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате таких уменьшений, не станет равной сумме кредита, предусмотренной договором. В отчетном периоде суммы на которые уменьшаются налоговые платежи не должны быть больше 50% соответствующих сумм налогов. Стоимость инвестиционного нал кредита не д превышать 30% стоимости чистых активов ПП в случае если основанием кредита я-я не инновационная деятельность.

12.Унификация налогообложения в России и приведение его в соответствии с мировыми стандартами.

13. Специальные методы налоговой оптимизации: метод замены отношений, метод разделения отношений.

Одна и та же хозяйственная цель м.б. достигнута несколькими путями. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. в силу диспозитивности гражданского права стороны могут заключить любой договор, содержащий любые условия, если он не противоречит общему смыслу гражданского законодательства. ПП-ль вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения. На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения. Заменяться должны именно правоотношения и все существенные условия договора, а не только формальная сторона сделки. В противном случае налоговые органы в силу п.1 ст.45 НК РФ в судебном порядке могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции.

Метод разделения отношений базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько. Метод разделения применяется в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, наиболее близкого к цели первоначальной операции.

14. Оценка форм договоров, оптимизация налоговых платежей через договор.

15. Анализ и документальное обоснование условий конкретного договора. Комплексный анализ последствий выбранного договора.

16. Оптимизация налоговых платежей через оффшоры: понятие «оффшоры», иностранные оффшоры, российские особые экономические зоны.

Оффшоры (в переводе с англ – вне границ) я-я одним из ключевых в сфере НП. В его основу заложены особенности законодательства некоторых стран, позволяющие полностью или частично освободить от налогов компании, принадлежащие иностранным лицам. Во многих странах налогами облагается лишь та деятельность фирмы, которая ведется в пределах данной страны. Вся остальная деятельность фирмы не подлежит налогообложению.

Оффшорная компания – ПП, которое не ведет хозяйственной деятельности в стране, где оно зарегистрировано, а ее собственниками я-я иностр лица. Вместо традиционного налогообложения для таких компаний часто используется ежегодный фиксированный сбор.

Российские особые экономические зоны – ограниченная территория с особым юридическим статусом по отношении к остальной территории и льготными экономическими условиями для национальных или иностр ПП-ей. Главная цель создания зон – решение стратегических задач развития государства в целом или отдельной территории: внешнеторговых, социальных, региональных задач.

Оптимизация. Состоит в том, что обычные компании и ПП формально, документально оформляет свою деятельность через оффшорную компанию. Оффшорная компания принимает на себя все налоговые платежи обычных компаний и выводит доход этих компаний из-под жесткого налогообложения, что существенно снижает налоговые затраты. Реально действующая оффшорная схема строится с участием нескольких фирм (2, 3 или большего числа) часть которых расположена в месте осуществления основной деятельности, часть в различных по своему назначению и специфике оффшорах. Взаимоотношения между всеми элементами оффшорной схемы оформляются системой договоров. Все это делается на основе соблюдения российского и зарубежного законодательства, в первую очередь налогового.

17. Формирование учетной политики, как один из этапов реализации налоговой политики предприятия.

УП – внутренний документ организации, раскрывающий все особенности бухгалтерского и налогового учета этой организации в конкретном отчетном периоде. УП для целей налогообложения – совокупность способов ведения налогового учета организации, а также элементов методики исчисления некоторых налогов.

Учетная политика для целей налогообложения появилась значительно позже бухгалтерской, но недооценивать ее было бы неправильно. Ведь именно порядок налогового учета влияет на правильность определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, а допущенные ошибки могу стоить очень дорого.

Принципы построения учетной политики в целях налогового учета разбросаны по различным главам НК РФ. Право выбора у налогоплательщика существует в том или ином виде независимо от применяемой в организации системы налогообложения. От выбора, сделанного руководством организации при формировании УП зависят суммы налогов перечисляемых в бюджет. Следовательно именно налоговая учетная политика я-я одним из законных инструментов оптимизации налогообложения.

Нормы законодательства о налогах и сборах не содержат общих требований к формированию и раскрытию УП. Также нормами НК РФ не предусмотрен порядок ее оформления и утверждения.

УП для вновь созданной организации утверждается руководителем не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации. В УП необх отразить порядок ведения налогового учета, формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета. Также следует отразить способ ведения аналитических регистров налогового учета: ручным способом или с использованием программ автоматизации бух (нал) учета.