Сущность, назначение и структура счетов бухгалтерского учета

Негосударственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Западно - Сибирский Институт Финансов и Права»

Экономико-правовой факультет

Кафедра   гуманитарных и естественно - научных дисциплин.

Контрольная  работа

по дисциплине: : «Бухгалтерский учет и анализ»

Тема:  Сущность, назначение и структура счетов бухгалтерского учета.

                                                                     Выполнила:  Дубова А.А. курс 3

 Группа:  Э 1141

                                                                        Проверила: преподаватель: к.э.н.,

                                                           доцент Маслихова Е.А.

Нижневартовск

2013

СОДЕРЖАНИЕ

  ВВЕДЕНИЕ............................................................................................................3

1. СУЩНОСТЬ,НАЗНАЧЕНИЕ  И СТРУКТУРА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО   УЧЁТА

  1.1. Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначение...........5

  1.2. Характеристика основных счетов и их связь с бухгалтерским балансом..8

  1.3. Характеристика регулирующих счетов и их связь с бухгалтерским балансом................................................................................................................10

  1.4.  Характеристика операционных счетов и их связь с бухгалтерским балансом...............................................................................................................12

  1.5. Характеристика сопоставляющих счетов и их связь с бухгалтерским балансом................................................................................................................13  

2. РЕШЕНИЕ ЗАДАЧ...........................................................................................17

3. ТЕСТЫ..............................................................................................................22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ....................................................................................................24

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ....................................................................................26

ВВЕДЕНИЕ

      Основой процветания любой организации является  бухгалтерский   учёт , вне зависимости от организационно-правовой формы организации, её  структуры строения  и  рода деятельности, так как основная цель  бухгалтерского   учёта  - обеспечение аналитиков информацией, необходимой для принятия решений.

      Эти решения касаются распределения и использования ограниченных экономических ресурсов: денег, земли,  рабочей силы и т.д. От распределения и использования этих ресурсов, зависят цены, заработная плата, производство товаров и услуг, адекватность наших запасов, качество транспортных систем, а также то, какие страны процветают, а какие переживают спад. Здесь не малую роль играет  бухгалтерский учёт. И, значит, от правильной  организации  бухгалтерского учёта зависит положение любой организации.                                                            

      Использование для отражения однородных хозяйственных операций, хозяйственных средств и денежных обязательств, соответствующих бухгалтерских счетов, дает возможность оперативно обрабатывать информацию о финансовом и имущественном состоянии предприятия и проводить экономический анализ его деятельности.

      Классификация счетов занимает особое место в теории бухгалтерского учёта: она является методическим основанием для построения планов счетов – инструментов практического ведения бухгалтерского учёта.

     Важность изучения и дальнейшего исследования классификации счетов возрастает в связи с переходом российских организаций на МСФО (Мировые стандарты финансовой отчётности). Существенным залогом достоверности и прозрачности публичной финансовой отчётности, составленной по МСФО, является, соответствие каждой статье отчёта сальдо соответствующего счёта.

     Всем известно, что счета бухгалтерского учёта составляют основу информационной системы экономического субъекта, а так же являются носителями информации и одновременно способом её получения. В связи с этим, бухгалтерский учёт должен иметь такую систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации, способствовала оперативному руководству и управлению организацией, контролю над выполнением заданий, выявлению и оптимальному использованию внутрихозяйственных резервов.

      В связи с этим целью курсовой работы является – изучить и раскрыть экономическую сущность классификации счетов.

Основными задачами работы являются:

- Исследование особенностей счетов  бухгалтерского учета как способа  отражения данных о хозяйственной  жизни предприятия

- Рассмотрение классификаций счетов  по различным признакам

- Раскрытие сущности, структуры и  назначения плана счетов бухгалтерского  учета

      При работе были использованы научные труды ведущих отечественных специалистов в области теории бухгалтерского учета, в которых описание счетов дано в наиболее полной и доступной форме.

         1.СУЩНОСТЬ,НАЗНАЧЕНИЕ  И СТРУКТУРА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО   УЧЁТА

1.1.  Классификация  бухгалтерских счетов по структуре  и назначению

       Классификация счетов представляет  собой орудие предварительного  бухгалтерского анализа хозяйственной  деятельности, выявления необходимой  информации и возможного её  получения. При классификации бухгалтерских  счетов нельзя оперировать конечным  множеством классификационных объектов, т.к. локализация информации в  счетах выступает только более  или менее адекватным отражением  явлений и процессов деятельности. В процессе классификации счетов  происходит не только собирание отдельных счетов в научно обоснованные группы и подгруппы, но, что более важно, осуществляется разделение (декомпозиция) всей системы информации о хозяйственной деятельности на части, формирование структуры обобщающих показателей бухгалтерского учёта.

      Декомпозиция системы информации, адекватность выделения структуры реальной действительности зависят от научно обоснованных признаков, по которым выделяются отдельные синтетические счета.

      Назначение классификации состоит в том, чтобы выявить и отразить тенденции развития исследуемой совокупности, закономерность, проявляемую в классификационных признаках и характеристику ещё не известных или не созданных элементов.

      Следует отметить, что при построении любой классификации счетов надо иметь в виду требования, предъявляемые к ней. Согласно этим требованиям, классификация должна быть:

1) всеобъемлющей и полной, т. е. все  хозяйственные процессы, средства  и источники должны получить  отражения на счетах;

2) приспособлена к особенностям  организации;

3) правильно и в соответствии  с законами отражать юридическую  структуру средств;

4) предусматривать расположение  учётных объектов по материальным     категориям, хозяйственным процессам и ликвидности имущества;

  5) приспособлена к дальнейшему расчленению счетов и их последовательному укреплению.

      Кроме того, чаще всего классификация счетов выполняется ради трёх важнейших целей:

1. Понять смысл, функцию и назначение  того или иного счёта, чем он  принципиально отличается от  других счетов или, наоборот, что  общего между тем или другим  счётом.

2. Облегчить тем самым учащимся  изучение природы счетов, а бухгалтеру-практику  их использование.

3. Помочь в составлении планов  счетов.

        В течение месяца на предприятиях совершается множество хозяйственных операций, которые вызывают изменения остатков средств и источников. Отразить все эти изменения в таблице баланса невозможно, поэтому для ведения текущего ежедневного учета средств и источников применяют специальные таблицы – счета бухгалтерского учета.

      Счет – это способ экономической группировки средств, источников и хозяйственных процессов с целью контроля над ними.

      Каждый бухгалтерский счет представляет собой учетный регистр, состоящий из двух частей. Левая часть счета называется дебет, правая – кредит.

Схема бух. Счета:

  Дебет            Кредит

       Бухгалтер должен знать все бухгалтерские счета и уметь производить записи на счетах. Чтобы правильно работать со счетами, нужно знать их строение. Любой счет имеет номер (шифр) и название. В РФ все счета предусмотрены Планом счетов.

      На каждом счете отражают остаток на начало и конец месяца. Остаток называется сальдо, подчеркивают красной чертой. В течение месяца на счетах отражаются хозяйственные операции на основе бухгалтерских документов.         Изменения могут быть в сторону увеличения или в сторону уменьшения, поэтому счет имеет две стороны для бухгалтерских записей. На одной стороне отражается увеличение, на другой уменьшение. По окончании месяца подсчитывают сумму операций за месяц.

      Сумма операций называется оборотом. При подсчете оборота начальное сальдо не учитывается. Оборот - это сумма, записанная в дебет или кредит счета без сальдо начального. Обороты подчеркиваются с двух сторон синими чернилами: левый оборот– дебетовый, правый оборот – кредитовый.

     После подсчета оборотов бухгалтер определяет конечное сальдо по каждому счету (расчетным путем). Чтобы определить конечное сальдо, бухгалтер должен хорошо знать активные и пассивные счета.

3. По отношению к балансу все  счета делят на три группы:

1.  Активные

2.  Пассивные

3.  Активно-пассивные счета

    Активными называются счета, на которых ведется учет средств (имущества) и которые открываются на каждую статью актива баланса.

Любая бухгалтерская запись обязательно отражается на двух счетах бухгалтерского учета.

Т. е., общий принцип двойной записи запомнить довольно просто:

• по активным счетам обороты, отражаемые в левой части бухгалтерского счета (дебет), увеличивают левую часть баланса (актив);
• по пассивным счетам обороты, отражаемые в правой части счета (кредит), увеличивают пассив баланса.

      Если операции затрагивают только активные счета, то дебетовые обороты будут оформляться на счете учета того имущества, стоимость которого увеличивается, а кредитовые – по которому стоимость уменьшается. Соответственно, если бухгалтерские записи затрагивают только пассивные счета, то дебетовые обороты будут уменьшать размер источника, а кредитовые – его увеличивать.

1.2. Характеристика  основных счетов и их связь  с бухгалтерским балансом

      На основных счетах группируется и обобщается информация о движении имущества (хозяйственных ресурсов) и капитала предприятия, а также состояние расчетов с дебиторами (требования) и кредиторами (обязательства). Соответственно их назначению и общим правилам учёта в бухгалтерских счетах выделяют следующие подгруппы основных счетов: инвентарные, счета денежных средств, счета требований и обязательств, счета капитала.

1) Инвентарные счета предназначены  для учёта материальных ценностей  и денежных средств. Наличие и  движение средств на инвентарных  счетах, учитывающих материальные  ценности, отражаются не только  в денежной оценке, но и в  натуральных измерителях. Это счета  активные, поэтому схема записей  та же, что и на всех активных  счетах.

2) Счета денежных средств предназначены для учёта наличных, безналичных и выраженных в иностранной валюте денежных средств предприятия. К ним относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке», 57 «Переводы в пути».

      Общие правила учёта на счетах денежных средств:

1. Денежные средства являются активами  предприятия и учитываются на  активных счетах.

2. Записи в дебете этих счетов  означают поступление (приток) денежных  средств, а записи в кредите  – их расход (отток).

3. Сальдо в денежных счетах только  дебетовое.

4. Аналитический учёт ведётся только в денежных единицах.

3) Счета требований и обязательств (активные, пассивные и активно-пассивные) применяются для учета и контроля  за состоянием расчётов между  организацией и другими организациями и лицами. На них отражаются расчёты с поставщиками, покупателями, бюджетом, персоналом и так далее. К счетам требований и обязательств относятся 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 79 счета.

     Можно сформулировать общие правила учёта на счетах требований и обязательств:

1. Формирование всех видов дебиторской  и погашение кредиторской задолженности учитывается в дебете счетов

2. Все виды кредиторской задолженности  и погашение дебиторской учитываются  в кредите счетов.

3. Дебетовые сальдо, учтённые в  счетах требований и обязательств  включаются в актив бухгалтерского  баланса в составе дебиторской  задолженности и отражают величину  требований предприятия к различным  контрагентам, кредитовое сальдо  – в пассиве в составе обязательств.

4. Аналитический учёт необходимо  вести по каждому требованию  и обязательству, по каждому дебитору и кредитору.

4) Счета капитала применяют для  учёта капитала (фондовых резервов) организации. Все фондовые счета  пассивные, потому схема записей  на них соответствует стандартной  схеме по пассивным счетам. Аналитический  учёт ведётся по целевому назначению  источников средств, отражаемых  на этих счетах. Счета капитала: 80 «Уставный капитал», 81 «Добавочный  капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределённая прибыль», 86 «Целевое  финансирование».

Общие правила учёта на указанных счетах сводятся к следующему:

1. Бухгалтерские счета собственного  капитала имеют структуру пассивного  счёта. Исключение составляет счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый  убыток)», в котором на отдельном  субсчёте «Непокрытый убыток»  учитывается сумма чистого убытка  по правилам учёта на активных  счетах.

2. Хозяйственные факты по формированию  и пополнению капитала регистрируются  в кредите счетов капитала, а  по его использованию - в дебете.

3. Сальдо на счетах капитала  – кредитовое (за исключением  указанного выше случая).

4. В бухгалтерском балансе сальдо, учтённые на этих счетах, включаются  в пассив (раздел «Капитал и  резервы»). Отметим, что сумма непогашенного  убытка отражается как величина  отрицательная в круглых скобках  и уменьшает величину собственного капитала предприятия.

1.3. Характеристика регулирующих счетов и их связь с бухгалтерским балансом.

      Регулирующие счета применяются во всех российских и зарубежных учётных стандартах. Их основное назначение – учёт сумм дооценки, уценки материальных ценностей, амортизации имущества, регулирующих первоначальную стоимость активов и капитала; изменений балансовой стоимости ценных бумаг при устойчивом снижении их рыночной стоимости; определение реальной величины дебиторской задолженности.

Регулирующие счета делятся на контрарные и транзитные.

1) Контрарные счета – это счета, которые уточняют оценку регулируемого  объекта в сторону уменьшения; они могут быть контрактивными  и контрпассивными. Если основной  счёт является активным, то регулирующий  контрарный (контрактивный) счёт –  пассивным; схема записей на контрактивный  счетах та же, что и на пассивных  счетах.

Контрарные контрактивные счета: 02, 05, 14, 42, 59, 63; контрарные контрпассивные счета: 81.

Общие правила учёта на регулирующих контрактивных счетах:

1. Контрактивные бухгалтерские счета  имеют структуру пассивного счета.

2. Хозяйственные факты по образованию  оценочных резервов и начислению  амортизации основных средств  и нематериальных активов регистрируются  в кредите рассмотренных счетов, а уменьшение суммы резервов  и списание сумм начисленной  амортизации – в дебете.

3. Сальдо, учтённое на бухгалтерских  счетах оценочных резервов и  счетах учёта амортизации основных  средств и нематериальных активов  – кредитовое.

4. Аналитический учёт на счетах, предназначенный для учёта оценочных  резервов, ведётся по каждому  создаваемому резерву, а на счетах 02 «Амортизация нематериальных активов» - по отдельным инвентарным объектам  внеоборотных активов.

5. В бухгалтерском балансе сальдо, учтённые на регулирующих контрактивных  счетах, отсутствуют, поскольку эти  счета не имеют самостоятельного значения.

2) Особый порядок учёта определён  для транзитных счетов: 19 «НДС  по приобретённым ценностям», 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи  и потери от порчи ценностей».

Активный счёт 19 используется налогоплательщиками для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных фактов, связанных с НДС. Сумма налога, учтённая в дебете счёта 19 , как правило, подлежит возмещению бюджетом по мере оплаты покупателем расчётной документации поставщиков за принятые к бухгалтерскому учёту активы, используемые для производственных целей.

Особые правила учёта имеет активный счёт 40, применяемый в бухгалтерском учёте, если в качестве текущей оценки готовой продукции используется плановая или нормативная себестоимость. Поступление готовой продукции в оценке по фактической производственной себестоимости продуктов труда оформляется бухгалтерской проводкой в дебет счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Разница между фактической производственной себестоимостью и стандартной производственной себестоимостью учитывается в дебете счёта 90 «Продажи» с кредита счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в случае превышения фактической производственной себестоимости над стандартной, а на сумму экономии – та же бухгалтерская проводка записывается «красным сторно».

Счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» активный, в дебете учитываются суммы недостач и потерь материально-производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг и иных ценностей в принятой оценке.

1.4. Характеристика операционных счетов и их связь с бухгалтерским балансом.

      Группу операционных бухгалтерских счетов представляют счета, предназначенные для учёта хозяйственных процессов, связанных с заготовлением, материально-техническим обеспечением и производством.

Операционные счета в зависимости от их построения и назначения подразделяются на три группы: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные и калькуляционные.

1) Собирательно-распределительные счета  предназначены для фиксирования, группировки, обобщения и последующего  распределения в текущем отчётном  периоде расходов, связанных с  процессом материально-технического  снабжения; расходов, сопутствующих  определённому виду деятельности, а также коммерческих расходов, относящихся к сбыту продуктов  труда (расходы на продажу). Расходы  на снабженческо-сбытовую деятельность  в целом объединяются в издержки  обращения: дополнительные, относящиеся  к продолжению процесса производства  в сфере обращения, и чистые  – затраты на приобретение материальных запасов.

2) Бюджетно-распределительные счета  обеспечивают контроль за обоснованностью  распределения расходов и доходов  между отчетными периодами.

Наличие и применение этих счетов связано с использованием метода соответствия (matching rule). Содержание данного метода предусматривает отнесение фактов хозяйственной жизни к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражается в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В соответствии с международными стандартами по бухгалтерскому учету заложенные принципы означают допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Другими словами, речь идет о том, что расходы и доходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по отчетному периоду, к которому эти расходы и доходы относятся.

Состав контрольно-распределительных счетов представлен несколькими счетами. Один из них — 97 «Расходы будущих периодов» — является активным счетом. Такие счета как 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов» — пассивными.

3) Калькуляционные счета предназначены  для исчисления себестоимости  выпущенной продукции, выполненных  работ или оказанных услуг  в отчетном периоде. Все счета  данной подгруппы по отношению  к балансу активные. К ним относятся  счета: 08 «Вложения во внеоборотные  активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учёт по счёту 20 «Основное производство» ведётся по видам затрат, а если предприятие выпускает несколько видов продукции (работ, услуг), то по каждому объекту или по группам однородных объектов калькулирования; на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по видам производств и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств. Организация аналитического учёта по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» должна обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений (затрат), по каждому приобретённому (созданному) объекту основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

1.5 Характеристика сопоставляющих счетов и их связь с бухгалтерским балансом.

      Сопоставляющие счета предназначены для сопоставления доходов и расходов хозяйствующего субъекта и выявления конечного финансового результата деятельности за отчётный период. Сопоставляются и учитываются накопительными записями следующие составляющие финансового результата от продаж и прочих операций: доходы от обычных видов деятельности организации, с коммерческой фактической себестоимостью проданной продукции, с остаточной и балансовой стоимостью основных средств, нематериальных и других активов, а также иными расходами.

      В группе сопоставляющих счетов представлены счета продаж и внереализационных операций и финансово-результативные счета.

1) Счета продаж и внереализационных  операций предусмотрены для обобщения  информации об отдельных процессах  хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому  из них финансового результата.

Перечень операционно-результатных счетов включает счет 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». По отношению к балансу данные счета являются активно-пассивными. Они закрываются по каждому отчетному периоду и потому не указываются в балансе.

      По счету 90 «Продажи» независимо от формы собственности предприятий и организаций показывается себестоимость:

• проданной готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства предприятий отдельных отраслей народного хозяйства;
• работ и услуг промышленного характера строительных и иных организаций, а также работ и услуг непромышленного назначения;
• покупных изделий, приобретенных ранее для комплектации;
• товаров в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях и организациях;
• услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;
• транспортно- экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
• услуг предприятий связи и т. п.

      По кредиту счета 90 «Продажи» в таком же разрезе формируется выручка от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг по договорным (продажным) ценам. Следовательно, в конечном итоге на счете 90 «Продажи» накапливается информация о доходах и расходах организации, связанные с ее обычной деятельностью.

      Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для получения данных о прочих доходах и расходах, отличных от обычных видов деятельности, кроме чрезвычайных доходов и расходов. В учете подобные доходы и расходы рассматриваются как операционные (от продажи основных средств и т. п.) и внереализационные (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и пр.).

2) Финансово-результатные счета представлены  счетом 99 «Прибыли и убытки». Он  так же является активно-пассивным  счетом и объединяет в себе  более широкий спектр хозяйственных  операций, оказывающих влияние на  финансовые результаты экономического  субъекта, а именно:

• от обычных видов деятельности;
• операционных и внереализационных доходов и расходов;
• чрезвычайных доходов и расходов.

      Состав последних включает страховые возмещения по компенсации потерь, обусловленных форс-мажорными обстоятельствами (стихийные бедствия, аварии, пожар и т. п.). Следствием таких обстоятельств являются и определенные расходы по устранению последствий, вызванные указанными обстоятельствами.

      По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» показываются суммы прибыли, полученные по итогам закрытия счетов 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль от продаж» и 9 «Сальдо прочих доходов», а также чрезвычайные доходы в виде: