Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Сущность отчетности

СОДЕРЖАНИЕ

1 Экономическая сущность бухгалтерской отчетности и ее информационно – аналитические возможности……………………………………………………..3

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, цель и задачи ее анализа………….....3

1.2 Состав бухгалтерской отчетности и ее аналитические возможности……..4

1.3 Последовательность анализа бухгалтерской отчетности…………………..6

1.4 Методологические основы анализа бухгалтерской отчетности………….10

Задача № 6………………………………………………………………………..12

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………17

1 Экономическая сущность бухгалтерской отчетности и ее информационно – аналитические возможности.

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, цель и задачи ее анализа.

Бухгалтерская отчётность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности в отчётном периоде, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Отчётный период — период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Как правило, отчетный период составляет финансовый год, однако возможно составление бухгалтерской отчетности и за более короткий промежуток времени, например за квартал.

Пользователь — физическое или юридическое лицо, заинтересованное в ознакомлении с информацией о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности организации. Как правило, это лицо внешнее по отношению к организации, поскольку для внутренних целей ведется управленческий учет.

Бухгалтерская отчётность регламентируется национальными и международными стандартами.

В Российской Федерации бухгалтерская отчётность регламентируется законом о бухгалтерском учёте и Положениями о бухгалтерском учёте, которые разрабатываются Минфином РФ, а также отдельными статьями налогового кодекса.

Знания практики бухгалтерского учета в сочетании с постоянным мониторингом меняющейся законодательной базы обеспечивают корректное составление бухгалтерской отчётности, постановку и ведение бухгалтерского учёта, что выражается в снижении издержек на содержание бухгалтерии, в защите от штрафных санкций со стороны налоговых органов, и в конечном итоге в росте эффективности бизнеса.

Главная цель анализа бухгалтерской отчетности – своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

При этом необходимо решать следующие задачи:

На основе изучения причинно – следственной взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия.
Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов: разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.
Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Однако во всех случаях для раскрытия содержания информации большое значение имеет проведение предварительного анализа форм отчетности, т. е. преобразование представленной отчетности в аналитическую.

1.2 Состав бухгалтерской отчетности и ее аналитические возможности.

Бухгалтерская отчётность организации (для организаций кроме кредитных, страховых и бюджетных) состоит из следующих элементов:

бухгалтерский баланс — форма № 1;
отчёт о прибылях и убытках форма № 2;
отчёт об изменениях капитала — форма № 3;
отчёт о движении денежных средств — форма № 4;

приложения к балансу и отчёту о прибылях и убытках — форма № 5;

отчёт о целевом использовании полученных средств — форма № 6;
пояснительная записка;
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации (требуется в случае, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту).

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Структура бухгалтерского баланса состоит из актива и пассива. Активы и пассивы должны представляться с подразделениями в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Содержание бухгалтерского баланса характеризуется содержанием, входящих в него статей.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках состоит в том, что он должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный год. Основными статьями отчета являются доходы и расходы.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации: как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), и т.д.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальный счет в банках» предоставляются в валюте РФ. В случае наличия (движения) денежный средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

Форма № 5 состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих статьях отражен состав необоротных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности.

В отчете формы № 6 отражаются данные об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и учтенных на счете "Целевые финансирование и поступления".

1.3 Последовательность анализа бухгалтерской отчетности.

При анализе отчетности любого уровня и периода целесообразно выделять следующие основные этапы ее обработки:

преобразование бухгалтерской отчетности в аналитическую;
углубленный анализ ее основных форм с преодолением причин изменения показателей, факторов и условий, вызывающих эти изменения;
оценка «качества» изменения показателей с выделением релевантных и нерелевантных факторов изменения показателей, устойчивых и случайных факторов, а также с выявлением условий, определяющих уровень анализируемых показателей и тенденций их изменения: анализ взаимосвязей основных позиций форм отчетности и прогнозирование их изменений;
расчет периодов устойчивого состояния по основным показателям; формирование системы показателей, характеризующих эффективность использования имущества и финансовых средств предприятия (расчет относительных показателей);
анализ динамики и взаимосвязи показателей финансовых результатов (объема продаж, прибыли, рентабельности);
определение финансовых коэффициентов (финансового состояния и устойчивости, ликвидности, платежеспособности и т. п.);
оценка возможности непрерывности функционирования организации.

Таким образом, в процессе анализа отчетности в зависимости от поставленных целей решаются несколько самостоятельных, но тесно взаимосвязанных задач:

оценка имущественного и финансового состояния организации;

определение потенциальных возможностей организации и уровня эффективности использования ее ресурсов;

обоснование объективной потребности организации в инвестициях: прогнозирование имущественного и финансового состояния организации.

Если первая задача выявляет возможность выполнения обязательств в конкретный период, т. е. на дату составления отчетности, то две следующие позволяют выявить перспективу предприятия, раскрыть его потенциальные возможности. Решение первой задачи обеспечивается использованием методов и приемов финансового анализа, при этом органически объединяются все виды анализа с ориентацией на оценку использования производственного потенциала организации.

Финансовым анализом занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью оценки финансового состояния, изучения эффективности использования ресурсов, коммерческие банки – для оценки кредитоспособности и определения степени риска выдачи кредита, поставщики – для своевременного получения платежей и т. д. В соответствии с задачами анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится службами предприятия, и его результаты используются для планирования финансового состояния предприятия, обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности. Его цель - установить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить эффективное функционирование предприятия, получение максимума прибыли и исключение банкротства.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель – установить возможность выгодного вложения средств, чтобы обеспечить максимум прибыли и минимизировать коммерческие и финансовые риски.

Анализируя бухгалтерскую (финансовую) отчетность, пользователь прежде всего определяет абсолютные показатели форм отчетности и при их аналитической обработке переходит к относительным показателям - финансовым коэффициентам.

Детализация методики финансового анализа зависит от поставленных целей, а также от различных факторов информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения. Логика аналитической работы предполагает ее организацию в два этапа:

предварительная оценка, или экспресс – анализ финансового состояния;

детализированный анализ финансового состояния.

В настоящее время сложилось несколько подходов к последовательности проведения анализа:

от расчета и оценки обобщающих показателей эффективности использования капитала, изучения его состава и структуры к оценке платежеспособности и финансовой стабильности предприятия;
от общей характеристики и оценки активов и их источников к оценке платежеспособности, финансовой устойчивости и эффективности использования активов;
от анализа финансовых результатов к общей оценке динамики и структуры статей бухгалтерского баланса, финансовой устойчивости и ликвидности, эффективности деятельности предприятия;
от анализа формирования капитала, его размещения, оценки платежеспособности, финансовой стабильности к анализу эффективности использования капитала и основным факторам формирования и изменения финансового положения;
от анализа и ликвидности, структуры и стоимости капитала к анализу оборачиваемости оборотных средств, доходности предприятия, перспективному финансовому анализу и оценке безубыточности.

1.4 Методологические основы анализа бухгалтерской отчетности.

Методом экономического анализа является диалектический способ познания, пусть исследования своего предмета, то есть хозяйственных и финансовых процессов и явлений в их взаимосвязи и взаимозависимости.

Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

использование системы аналитических показателей, всесторонне характеризующих финансово – хозяйственную деятельность организации;
изучение причин изменения этих показателей;
выявление и измерение причинно – следственных связей между ними.

Методика анализа – это система правил и требований, гарантирующих эффективное приложение метода.

В совокупности метод и методика представляют методологическую основу экономического анализа.

Все аналитические методы можно сгруппировать в две большие группы: качественные (логические) и количественные (формализованные).

К качественным (неформализованным, логическим) методам относятся аналитические приемы и способы, основанные на логическом мышлении, на использовании профессионального опыта аналитика, на профессиональной интуиции. К ним относятся:

метод сравнения;
метод построения систем аналитических таблиц;
метод построения систем аналитических показателей;
метод экспертных оценок;
метод сценариев;
психологические и морфологические методы и т. п.

Количественные (формализованные) методы – это приемы, использующие математику. Вследствие их применения можно получить довольно точный результат или несколько результатов для дальнейшего выбора верного с помощью уже логических методов.

Количественные методы можно разделить на бухгалтерские, статистические, классические методы анализа, экономико – аналитические и т. д.

Анализирую финансовую отчетность, можно использовать различные методы (и логические, и формализованные). Но к наиболее часто используемым методам финансового анализа относятся:

метод абсолютных, относительных и средних величин;
метод сравнения;
вертикальный анализ;
горизонтальный анализ;
трендовый анализ;
факторный анализ;
анализ с помощью финансовых коэффициентов;
метод экспертных оценок.

Задача № 6.

За отчетный период ООО «Труд» выпустило из производства 1000 телевизоров. За этот период было продано 600 телевизоров по цене 8000 руб., в т.ч. НДС 18 %.

Затраты на производство продукции составили:

1) переменные:

- стоимость израсходованных материалов - 1 700 000 руб.

- оплата труда рабочих - 700 000 руб.

2) постоянные:

- арендная плата - 100 000 руб.

- зарплата аппарата управления - 500 000 руб.

- прочие - 120 000 руб.

3) расходы на продажу одного телевизора составили 300 руб.

Согласно учетной политике накладные расходы:

1) не включаются в оценку готовой продукции, являются расходами периода и относятся на уменьшение финансового результата;

2) включаются в оценку готовой продукции.

Задание:

1.Раскрыть сущность переменных и постоянных затрат, расходов на продажу, их распределение.

2.Определить прибыль от продажи телевизоров, используя два варианта учета накладных расходов. Какой вариант предпочтительнее для данной организации?

3.Состаить бухгалтерские проводки и отразить их на счетах бухгалтерского учета.

Решение:

1. Переменные затраты - денежные и вмененные издержки, которые изменяются в ответ на изменение объема выпускаемой продукции. Обычно к переменным затратам относятся затраты на заработную плату, топливо, материалы и т.п. Различают пропорционально-переменные, регрессивно-переменные и прогрессивно-переменные затраты.

Постоянные затраты - расходы предприятия, не зависящие непосредственным образом от объема производимой продукции, которые не могут быть в течение короткого периода времени ни увеличены, ни уменьшены с целью роста или сокращения выпуска продукции. Обычно это расходы на содержание зданий, долгосрочную аренду помещений, оплату административно-управленческого персонала.

К расходам на продажу относят: транспортные расходы; расходы на оплату труда; расходы на хранение, подсортировку и упаковку товаров и др.

Все затраты распределяются в соответствии с учетной политикой предприятия.

2. Накладные расходы не включаются в оценку готовой продукции, являются расходами периода и относятся на уменьшение финансового результата:

Переменные затраты:

Д-т 20 К-т10 – 1700 000,00 руб. стоимость израсходованных материалов

Д-т 20 К-т 70 – 700 000,00 руб. начислена оплата труда рабочих

Д-т 20 К-т 69 – (700 000,00 * 34%) = 238 000,00 руб. начислены страховые взносы.

Постоянные затраты:

Д-т 26 К-т 76 – 100 000,00 руб. начислена арендная плата

Д-т 26 К-т 70 – 500 000,00 руб. начислена заработная плата управленческим рабочим

Д-т 26 К-т 69 – 170 000,00руб(500 000,00*34%) начислены страховые взносы

Д-т 26 К-т 10 – 120 000,00 руб. прочие расходы.

Расходы на продажу:

Д-т 44 К-т 10; Д-т 90.2 К-т 44 – 180 000,00руб. (300*600) расходы на продажу

Д-т 43 К-т 20 – 2 638,00 руб. (1 700 000,00+700 000,00+238 000,00/1 000,00) – отражена фактическая себестоимость 1 телевизора.

Д-т 90.2 К-т 43 -1 582 800,00руб. (2 638,00*600) – списана продукция по фактической себестоимости

Д-т 62 К-т 90.1 – 4 800 000,00руб. (600 шт. * 8 000,00) отгружена продукция.

Д-т 90.3 К-т 68/НДС – 732 203,00руб.(4 800 000,00руб.*18/118) начислен НДС с реализации.

Д-т 90.2 К-т 26 – 890 000,00руб. (100 000,00+ 500 000,00+ 170 000,00+120 000,00) - погашены накладные расходы.

Д-т 90.9 К-т 99 – 1 414 997,00руб. (4 800 000,00- 1 585 800,00-732 203,00- 890 000,00 – 180 000,00) определен финансовый результат (прибыль)
Накладные расходы включаются в оценку готовой продукции.

1. Переменные затраты:

Д –т 20 К-т 10 – 1700 000,00 руб. стоимость израсходованных материалов

Д-т 20 К-т 70 – 700 000,00 руб. начислена оплата труда рабочих

Д-т 20 К-т 69 – (700 000,00 * 34%) = 238 000,00 руб. начислены страховые взносы.

2. Постоянные затраты:

Д-т 26 К-т 76 – 100 000,00 руб. начислена арендная плата

Д-т 26 К-т 70 – 500 000,00 руб. начислена заработная плата управленческим рабочим

Д-т 26 К-т 69 – 170 000,00руб. (500 000,00*34%) начислены страховые взносы

Д-т 26 К-т 10 – 120 000,00 руб. прочие расходы

3. Расходы на продажу:

Д-т 44 К-т 10; Д-т 90.2 К-т 44 – 180 000,00руб. (300*600) расходы на продажу

Д-т 43 К-т 20 – 3 528,00руб. отражена фактическая себестоимость 1 телевизора (переменные затраты + постоянные затраты /1000шт.)

Д-т 90.2 К-т 43 – 2 116 800,00руб. списана продукция по фактической себестоимости (3 528,00 * 600шт.)

Д-т 62 К-т 90.1 – 4 800 000,00руб. (600 шт. * 8 000,00) отгружена продукция.

Д-т 90.3 К-т 68/НДС – 732 203,00руб.(4 800 000,00руб.*18/118) начислен НДС с реализации.

Д-т 20 К-т 26 – 3 528 800,00руб. в себестоимость продукции основного производства включены общехозяйственные расходы.

Д-т 90.9 К-т 99 – 1 770 997,00 руб. (4 800 000,00- 180 000,00-2 116 800,00 – 732 203,00) определен финансовый результат (прибыль)

Для данной организации будет предпочтительнее включать накладные расходы в оценку готовой продукции, т.к. финансовый результат получается больше.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д: Изд. центр «МарТ», 2002.

2 Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2004.

3 Вахрушина М.А. Внутрихозяйственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: Проблемы и перспективы. – М.: Экономика и жизнь, 2005.

4 Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя. – М.: Налоговый вестник, 2003.

5 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н);

6 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г., 23 ноября 2009 г., 8 мая, 27 июля, 28 сентября 2001 год)