Сущность специальных налоговых режимов

Введение

Малый бизнес – это бизнес, для  которого характерны независимое владение и независимая организация хозяйственной деятельности.

Актуальность работы. Развитие малого предпринимательства Российской Федерации  является одним из важнейших направлений  решения экономических и социальных проблем, способствующих развитию региональной экономики. Неоспоримым достоинством малых предприятий является быстрая адаптация к изменяющимся рыночным условиям за счет короткого технологического цикла и упрощенной структуры управления, обеспечивающих оперативное принятие решений и экономию на накладных расходах.

Цель контрольной работы состоит в том, чтобы проанализировать действующую систему налогообложения субъектом малого предпринимательства, изучить зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса, применения упрощенной системы и системы единого налога на вмененный доход .

Для достижения цели в контрольной работе поставлены следующие задачи:

- определить сущность специальных налоговых режимов;

- изучить организационные принципы формирования спец. режимов;

- рассмотреть последствия применения специальных налоговых режимов;

- рассмотреть зарубежный опыт налогообложение субъектов малого бизнеса;

- изучить показатели, характеризующие состояние сектора малого предпринимательства в различных странах.

1. Сущность специальных налоговых режимов

В связи с антикризисными мерами, направленными на снижение общей  налоговой нагрузки на экономику, повышается значимость использования потенциала специальных налоговых режимов в качестве инструментов налогового регулирования. В соответствии с основными направлениями налоговой политики Российской Федерации введение специальных налоговых режимов в процессе становления налоговой системы России было призвано компенсировать отмену ряда льгот для субъектов малого бизнеса и субъектов сельскохозяйственных товаропроизводителей. В этом же документе отмечается, что совершенствование упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей за последние шесть лет привело к снижению налоговой нагрузки на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей. Это повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило качество налогового администрирования.

Однако практика применения специальных  налоговых режимов продолжает выявлять негативные стороны их применения, что свидетельствует о необходимости их дальнейшего совершенствования.

В Налоговом кодексе РФ специальный  налоговый режим определяется очень  узко, лишь как система мер налогового регулирования, однобоко трактуя это  емкое понятие.

Существующее определение специальных  налоговых режимов, данное в НК РФ, не в полной мере отражает признаки действующих специальных налоговых режимов. Наиболее серьезным недостатком этого определения является то, что оно не предусматривает существования единого налога, который является ядром трех из четырех действующих специальных налоговых режимов. Хотя в статье 12 НК РФ упоминается об установлении специальных налоговых режимов, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ.

В статье 18 НК РФ предполагается "особый порядок определения элементов налогообложения". В соответствии со статьей 17 НК РФ к элементам налогообложения относятся: объект налогообложения, налоговый период, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Возникает вопрос о том, какие элементы налогообложения регулируются в особом порядке: федеральные, региональные или местные налоги, установленные статьями 13, 14 и 15 НК РФ, или единые налоги, уплачиваемые при применении специальных налоговых режимов.

В системе налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции предусмотрен особый порядок исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов. И для этого специального налогового режима определение, данное в НК РФ, вполне подходит. Однако налогоплательщики, применяющие другие специальные налоговые режимы, освобождаются от обязанности по уплате некоторых налогов. Для них предполагается уплата единого сельскохозяйственного налога, налога при упрощенной системе налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, которые в свою очередь не указаны в составе федеральных, региональных и местных налогов в статьях 13, 14 и 15 НК РФ. То есть, следуя определению, уплата единых налогов является особой формой освобождения от обязанностей по уплате отдельных налогов и сборов, что не является совсем корректным. Необходимо законодательное закрепление статуса единых налогов, которые используются при построении специальных налоговых режимов, в определении специальных налоговых режимов. Закрепление статуса единых налогов в определении специальных налоговых режимов в статье 18 НК РФ позволит снять данное противоречие.

Говоря о специфических особенностях специальных налоговых режимов  как мер налогового регулирования, нельзя не отметить позитивных и негативных последствий их применения (таблица 1).

Таблица 1. Последствия применения специальных налоговых режимов

Основным вопросом совершенствования  специальных налоговых режимов является определение круга налогоплательщиков, который будет охватывать специальные налоговые режимы. Теперь сформулируем специальные организационные принципы, на основе которых должны формироваться специальные налоговые режимы, представим их в таблице 2:

Таблица 2. Организационные принципы формирования специальных налоговых  режимов.

Следование и неукоснительное  соблюдение названных организационных  принципов является настолько важным, что отклонение или отступление  от них лишает специальный налоговый  режим своей целесообразности.

Для снижения влияния негативных факторов воздействия специальных налоговых  режимов необходимо при внесении изменений в законодательство учитывать  принципы справедливости и нейтральности  налогообложения по отношению ко всем налогоплательщикам.

Специальные налоговые режимы предполагают особый предусмотренный Налоговым  кодексом РФ порядок обложения и  включают в себя:

– единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

– упрощенную систему налогообложения (УСН);

– единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

– налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).

Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей регулируется гл. 26.1 НК РФ. Согласно ст. 346.1 НК РФ переход на уплату ЕСХН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым и Таможенным кодексами РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Переход на уплату ЕСХН индивидуальными  предпринимателями предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым и Таможенным кодексами РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Налогоплательщиками ЕСХН являются организации  и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН. Объектом налогообложения  признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьей 346.5 НК РФ регулируется порядок  определения и признания доходов и расходов плательщиков этого налога.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на сумму расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить  налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых  периодов. Убыток не может уменьшать  налоговую базу более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая это  ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 периодов.

Налогоплательщики обязаны хранить  документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Налоговым периодом ЕСХН признается календарный год, а отчетным периодом – полугодие.

Налоговая ставка этого налога устанавливается  Налоговым кодексом РФ в размере 6%.

Порядок исчисления и уплаты налога следующий. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода  налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания  отчетного периода. Уплаченные авансовые  платежи по ЕСХН засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода.

Применение УСН организациями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль  организаций; налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности но уплате:

1) налога на доходы физических лиц;

2) налога на имущество физических лиц.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками  НДС, за исключением НДС при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщиками признаются организации  и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Организация имеет право перейти  на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 15 млн. руб. Если доход превысит установленный лимит, то УСН перестает использоваться. Лимит выручки в 2010−2012 годах составлял 60 млн. руб.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (единый налог) вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

По решениям представительных органов  муниципальных районов, городских округов, представительных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга единый налог может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли;

7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и при- цепах-роспусках, речных судах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 м2;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Уплата организациями единого  налога освобождает их от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество  организаций. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога освобождает их от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц

В настоящий момент приоритетным является использование специальных налоговых  режимов как инструментов налогового регулирования. То есть упрощение налогового администрирования можно рассматривать  как побочный аспект введения в действие специальных режимов налогообложения.

К позитивным моментам применения специальных  режимов как инструмента налогового регулирования можно отнести следующие:

– возможность значительного снижения налоговой нагрузки на определенные сферы экономики;

– повышение инвестиционной активности населения и малого бизнеса;

– отказ от использования схем уклонения от уплаты налогов по общей  системе налогообложения с целью минимизации выплачиваемых государству средств.

Вся совокупность специальных налоговых  режимов, действующих на территории РФ, должна строиться на общих базовых  принципах, которые необходимо закрепить законодательно.

Представляется, что специальные  налоговые режимы были введены государством в целях:

– поддержки субъектов малого предпринимательства  и развития малого бизнеса;

– поддержки сельскохозяйственного  производителя и стимулирования отрасли сельского хозяйства;

– привлечения инвестиций в разработку недр и стимулирования добывающих и связанных с ними отраслей.

Тем самым установление специальных  налоговых режимов служит в конечном итоге целям укрепления и дальнейшего развития экономики Российской Федерации и является реализацией регулирующей функции налога.

2.  Зарубежный опыт  налогообложения субъектов малого  бизнеса

Сектор  малого предпринимательства является неотъемлемым, объективно необходимым элементом любой развитой хозяйственной системы, подлинной основой жизни стран с рыночной системой хозяйствования, так как играет огромную роль в экономике последних. Рост малого предпринимательства, являясь одним из приоритетных направлений дальнейшего развития хозяйственной жизни любой страны, далеко не всегда соответствует возлагаемым на него ожиданиям.

Роль малого бизнеса в основных параметрах развития нашей страны значительно ниже по сравнению с индустриальными странами. Так, по числу малых предприятий Россия отстает от США в 93 раза, от Японии – в 7,7 раза, от Италии – в 4,7 раза; по доле вклада малых предприятий в ВВП – от Франции в 5,6 раза, от США – в 4,7 раза; по доле занятых в малом бизнесе – от Японии в 8,1 раза, от Италии – в 7,6 раза, от США и Франции в 5,6 раза, о чем свидетельствуют показатели, приведенные в таблице 1.

Таблица 1. Показатели, характеризующие состояние  сектора малого предпринимательства в различных странах

При этом в  России, как и в развитых странах  Запада, также создана и функционирует как на федеральном, так и на региональном уровне целостная система поддержки малых предприятий. Но в России государственная поддержка малого бизнеса осуществляется не всегда целенаправленно и потому недостаточно эффективна. На пути экономического развития малого бизнеса в нашей стране имеется множество проблем как финансово-экономического, так и организационного характера, которые могут быть решены лишь посредством эффективного использования всей гаммы инструментов государственного регулирования, в том числе и с помощью налоговой политики. В этой связи в условиях Российской Федерации чрезвычайно интересным и полезным представляется изучение зарубежного опыта налогообложения субъектов малого бизнеса.

Как показывают исследования, государственная политика экономически развитых стран направлена на создание благоприятной макро- и микроэкономической среды в равной степени для предприятий любого размера. Однако, фактически, в сфере налогообложения этих стран малые и средние предприятия выделены как отдельная категория. Поэтому весьма важным аспектом в налогообложении малого бизнеса являются критерии, по которым предприятие можно признать малым. Несмотря на то, что в развитых странах общих принципов определения таких критериев не существует и они широко варьируются между странами, все же основными количественными показателями отнесения предприятий к малым являются объем хозяйственного оборота и численность работников. Так, во Франции к малым относятся фирмы с числом занятых до 200 чел., при этом совокупный годовой оборот предприятия не должен превышать 3,5 млн. франков для фирм, реализующих товары, и оставаться в пределах 1 млн. франков для производителей услуг.

В Великобритании к разряду мелких принимают фирмы  с числом занятых до 24 чел., а также  предприятия с годовым оборотом не более 400 млн. фунт. стерл. (это 96% общего числа частных компаний).

В США к  категории малых относятся предприятия, управляемые независимыми собственниками и не занимающие доминирующего положения на рынке. Количественные критерии (численность наемных работников или оборот) устанавливаются для каждой отрасли в зависимости от особенностей производства и иных необходимых факторов. Например, объем выручки за год в сельском хозяйстве не должен превышать 3,5 млн. долл.; в строительстве – от 7 до 17 млн. долл.; в промышленности максимальная численность работников составляет 500 человек (в отдельных отраслях – до 100 или до 750 человек), что отражает таблица 2.

Таблица 2. Сравнительная характеристика критериев  отнесения предприятий к субъектам малого и среднего предпринимательства в России и зарубежных странах.

Таким образом, критерии отнесения предприятий  к субъектам малого и среднего предпринимательства играют очень  большую роль в налогообложении данной категории налогоплательщиков, так как служат основанием для применения налоговых льгот.

Проведя анализ сложившейся международной практики налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства, можно  выделить два основных подхода:

1) предоставление  на фоне общей национальной системы налогообложения налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным видам налогов (обычно это касается налога на прибыль организации или налога на добавленную стоимость);

2) введение  специальных режимов налогообложения  для малого бизнеса.

В развитых странах для стимулирования развития малого бизнеса используются такие прямые льготы, как снижение ставки по налогу на прибыль, но при этом они достаточно редко провозглашаются как таковые. Более низкие ставки налога на прибыль часто вводятся в качестве самостоятельного направления налоговой политики за пределами установления налоговых льгот.

Так, например, в США на федеральном уровне, наряду с высшей ставкой корпорационного налога в размере 34% при налогооблагаемом доходе свыше 75 000 долл., для более мелких корпораций используются две более низкие ставки – в размере 15% при доходе до 50 000 долл. и 25% – при доходе до 75 000 долл. В случае, если объем продаж малых предприятий не превышает 200 000 долл., установлены дополнительные вычеты сумм дохода для целей исчисления налога на доходы.

Кроме того, в США можно начать бизнес, купив  лицензию на определённый вид деятельности, заменяющую многие местные налоги и сборы (так, в одном из городов Калифорнии он составляет всего 15 долл. в год при продажах менее 15 тыс. долл.).

В зарубежных странах широко распространена практика предоставления так называемого  «бонуса первого года», распространяющегося  на малые предприятия, функционирующие первый год. В США такие налоговые льготы зачастую доходят до 50%, причем государство самостоятельно погашает около 90% кредитов, полученных малым бизнесом в коммерческих банках. Во Франции предприниматели в первые 2 года функционирования малого предприятия вообще освобождаются от уплаты налогов в местный бюджет и от налога на акционерные общества. Кроме того, снижаются другие налоги: для предпринимателей, работающих в депрессивных зонах, отменены выплаты в фонды социального обеспечения.

Германия  считается одной из стран в  Европе, оказывающей существенную государственную поддержку малому бизнесу, в том числе и по вопросам налогообложения. Так, в условиях кризиса правительство Германии снизило налог на прибыль организации с 39% до 30%, уменьшило отчисления в фонды социального страхования, снизив взнос по безработице с 6,5 до 3,3%.