Ирина Эланс
Сущность таможенной пошлины
Государственное казенное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«РОССИЙСКАЯ ТАМОЖЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
Кафедра таможенных доходов и тарифного регулирования
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности»
на тему «Сущность таможенной пошлины»
Выполнила: Е.А. Умникова, студентка
4-го курса заочной формы обучения
(инициалы, фамилия преподавателя)
______________________________
(ученая степень, ученое звание)
Оценка:_______________________
Люберцы
2015
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение…………………………………………………………
1. Порядок контроля таможенной стоимости…………………………………6
2. Порядок проведения дополнительной проверки……………………………11
3. Порядок проведения контроля таможенной стоимости
после выпуска
товаров………………………………………………………..
4. Информационное обеспечение контроля
таможенной стоимости…………………………
5. Контроль таможенной стоимости в рамках
системы управления рисками…………………………………………….…..29
Заключение……………………………………………………
Список использованных источников…………………………………………...
ВВЕДЕНИЕ
Являясь первичной составляющей таможенно - тарифного регулирования, таможенная стоимость играет весомую роль, как в обеспечении регулятивного потенциала таможенных пошлин, так и в процессах эффективного включения национальной экономики в мировое экономическое пространство.
Выходя на уровень международной торговли, национальная стоимость товаров превращается в интернациональную стоимость, экономической производной которой и является таможенная стоимость, которая в свою очередь является базисом для исчисления всей совокупности налогов на внешнюю торговлю.
Согласно нормативному определению, закрепленному в Соглашении между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (далее - Соглашение), таможенная стоимость товара, ввозимого на единую таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) - это стоимость, которая используется для таможенных целей и базируется на цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары. При определении таможенной стоимости в нее включаются фактурная стоимость - цена товара, указанная в счете-фактуре (инвойсе), а также следующие фактические расходы: комиссионные и брокерские расходы; стоимость тары и упаковки, неотделимые от товара; надлежащим образом распределенная стоимость сырья, инструментов, материалов, работ и услуг, если они поставляются для использования в связи с производством и продажей на экспорт оцениваемых товаров и ранее не включались в их стоимость; роялти и другие лицензионные платежи, касающиеся оцениваемых товаров; расходы на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы ЕАЭС. [1]. C точки зрения экономических и регулятивных отношений, категория «таможенная стоимость» является, тем не менее, одним из самых проблемных и рискованных участков таможенно - тарифного регулирования.
При определении таможенной стоимости экспортеры стремятся завысить ее, поскольку она является обоснованием для бюджетных возмещений. Импортеры же стремятся к занижению таможенной стоимости, поскольку это дает возможность уменьшить сумму таможенного обложения.
В рамках проведения таможенного контроля таможенные органы контролируют и таможенную стоимость товаров. При этом сам процесс контроля рассматривается законодателем не как самоцель, а как неотъемлемый, ограниченный элемент единой системы таможенного контроля, призванного своевременно выявлять нарушения таможенного законодательства на возможно ранней стадии с тем, чтобы оперативно принимать корректирующие воздействия и разрабатывать меры по предупреждению таких нарушений в будущем.
Целью контроля таможенной стоимости является осуществление объективной и точной оценки товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС, для обеспечения взимания полных сумм подлежащих уплате таможенных платежей, исчисляемых на основе таможенной стоимости, применений нетарифных мер регулирования, базирующихся на стоимости товаров, и ведения таможенной статистики, а также создания предпосылок для формирования равных конкурентных условий в части налогообложения в связи с внешнеторговой деятельностью хозяйствующих субъектов [11].
Цель работы – исследовать содержание и существующий порядок контроля таможенной стоимости согласно таможенному законодательству ЕАЭС.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить процесс проведения контроля таможенной стоимости согласно действующему законодательству (нормативно-правовая база установленного порядка контроля таможенной стоимости, автоматизация и информационное обеспечение контроля таможенной стоимости, применение системы управления рисками).
2. Рассмотреть стадии контроля таможенной стоимости после выпуска товара.
3. На примере Рабочей группы по развитию системы управления рисками в таможенных органах государств – членов Таможенного союза при Объединенной коллегии таможенных служб государств - членов Таможенного союза рассмотреть процесс координация совместных действий таможенных служб государств - членов ЕАЭС в рамках системы управления рисками.
4. Проанализировать существующие тенденции в практической деятельности таможенных органов по проведению контроля таможенной стоимости.
- Порядок контроля таможенной стоимости
На сегодняшний день порядок контроля таможенной стоимости практически полностью унифицирован странами ЕАЭС и в соответствии со ст.ст. 66 – 69 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) осуществляется таможенным органом как до, так и после выпуска товаров.
Если Соглашение определяет само понятие таможенной стоимости и порядок ее определения, то ст. 66 ТК ТС вводится понятие контроля таможенной стоимости товаров для обозначения соответствующих действий должностных лиц таможенных органов при осуществлении ими таможенного контроля товаров, пересекающих таможенную границу ЕАЭС [2].
Норма, содержащаяся в указанной статье, отсылает к Порядку контроля таможенной стоимости товаров, утвержденному решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (ред. от 10.12.2013) «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости» (далее - Порядок), регламентирующему саму процедуру проведения и сроки контрольных мероприятий, а также последовательность действий декларанта (таможенного представителя) и должностного лица таможенного органа.
Прежде всего, п.5 Порядка указывает на главную цель таможенных органов при осуществлении данного вида таможенного контроля - проверка соблюдения требований законодательства ЕАЭС и национального законодательства государств - членов в части правильности выбора и применения методов определения таможенной стоимости товаров, ее структуры и величины, а также документального подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров [6].
Выбор конкретных операций таможенного контроля, осуществляемых уполномоченным должностным лицом таможенного органа при контроле таможенной стоимости товаров, на сегодняшний день производится в соответствии с законодательством государств - членов ЕАЭС по результатам использования системы управления рисками (далее - СУР).
В практике работы таможенных органов Российской Федерации существует также Регламент действий должностных лиц таможенных органов при контроле и корректировке таможенной стоимости товаров, утвержденный Приказом ФТС России от 14.02.2011 № 272 (ред. от 29.07.2014) «Об утверждении Инструкции по проведению проверки правильности декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Таможенного союза, и Регламента действий должностных лиц таможенных органов при контроле и корректировке таможенной стоимости товаров» (далее - Регламент).
Другими нормативными актами, регламентирующими порядок определения и контроля таможенной стоимости в Российской Федерации, являются:
1. Решение Комиссии Таможенного союза от 18.11.2010 № 512 «О Положении об особенностях определения таможенной стоимости отходов, образовавшихся в результате переработки иностранных товаров»;
2. Решение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 254 «О таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, в отношении которых не требуется представление документа, подтверждающего страну происхождения товаров»;
3. Статьи 211 и 212 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»;
4. Постановление Правительства РФ от 06.03.2012 № 191 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации»;
5. Приказ ФТС России от 27.01.2011 № 152 «Об утверждении форм декларации таможенной стоимости (ДТС-3 и ДТС-4) и Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации» и другие нормативные правовые акты законодательства ЕАЭС и законодательства РФ о таможенном деле.
Проверка должностным лицом правильности определения таможенной стоимости товаров независимо от выбранного декларантом (таможенным представителем) метода ее определения включает проверку:
1. Наличия документов, предусмотренных Перечнем документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09. 2010 № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров».
2. Правильности заполнения декларации таможенной стоимости (далее - ДТС) (в случаях, когда она заполняется), которая включает в себя следующие действия:
а) проверку полноты и правильности заполнения граф ДТС в соответствии с Порядком декларирования таможенной стоимости товаров, установленным Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров»;
б) проверку соответствия информации, содержащейся в ДТС, сведениям, указанным в документах и в декларации на товары (далее - ДТ) .
3. Правильности применения декларантом (таможенным представителем) метода определения таможенной стоимости товаров, установленного наднациональным таможенным законодательством (Соглашением), которая включает в себя следующие действия:
а) проверку соответствия выбранного метода виду и условиям внешнеэкономической сделки;
б) проверку соблюдения условий применения метода.
4. Правильности определения декларантом (таможенным представителем) структуры заявленной таможенной стоимости, которая включает в себя следующие действия:
а) проверку правильности определения основы для определения таможенной стоимости;
б) проверку полноты включения компонентов в основу для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров и правильности их количественного определения;
в) проверку обоснованности заявленных декларантом (таможенным представителем) вычетов из основы для определения таможенной стоимости и правильности их количественного определения.
5. Документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов (дополнительных начислений и вычетов), включая проверку соответствия сведений, указанных в представленных документах.
6. Достоверности заявленной декларантом (таможенным представителем) таможенной стоимости с использованием СУР.
В ходе таможенного контроля должностным лицом таможенного органа может использоваться ценовая информация из различных источников, имеющихся в распоряжении у таможенного органа. Так, п.6 Порядка определяет категории информации, которая может быть использована при оценке таможенной стоимости товара. В частности, информация:
1. По сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, ввозимыми при сопоставимых условиях, полученная, в том числе, с использованием программных средств таможенных органов (например, системы оперативного мониторинга таможенных деклараций).
2. О биржевых торгах (котировках), ценах аукционов, а также из ценовых каталогов.
3. Полученная от государственных представительств (торговых представительств) государств - членов ЕАЭС за рубежом.
4. Полученная от государственных органов государств - членов ЕАЭС;
6. Полученная от предприятий и организаций, профессиональных объединений (ассоциаций), в том числе поставщиков, производителей оцениваемых, идентичных, однородных товаров, транспортных и страховых компаний [6].
По общему правилу, информация может быть получена таможенным органом любым не запрещенным законодательством государств - членов ЕАЭС способом, в том числе с использованием сети Интернет.
Кроме того, для достижения объективности результатов контроля должна использоваться информация, которая имеет максимально возможный сопоставимый вид с условиями анализируемой сделки.
Согласно ст. 67 ТК ТС, результатом проведения таможенного контроля в отношении заявленной декларантом таможенной стоимости может быть одно из двух решений: таможенная стоимость либо принимается таможенным органом, либо должна быть скорректирована.
Решение о принятии таможенной стоимости товаров оформляется должностным лицом таможенного органа путем проставления соответствующей отметки в ДТС (ДТ), после чего документ возвращается декларанту.
Согласно ст. 68 ТК ТС, решение о корректировке таможенной стоимости товаров принимается в том случае, если по результатам проведенного таможенного контроля обнаружено, что заявленная таможенная стоимость товаров является недостоверной, в том числе в части выбранного метода определения таможенной стоимости товаров и (или) определения самой таможенной стоимости товаров.
Согласно Порядку, оформляется решение о корректировке таможенной стоимости товаров с проставлением соответствующей отметки в ДТС (ДТ), которое затем доводится до декларанта (таможенного представителя). Форма решения заполняется в двух экземплярах, один из которых остается в таможенном органе, другой вручается (направляется) декларанту (таможенному представителю).
Согласно решению Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии», решение о корректировке таможенной стоимости товаров рассматривается в качестве решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ [7].
Декларант (таможенный представитель) в соответствии с Порядком обязан осуществить корректировку заявленной таможенной стоимости товаров и уплатить таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленном с учетом скорректированной таможенной стоимости, в срок, не превышающий срок выпуска товаров, установленный ст. 196 ТК ТС. В противном случае, на основании ст. 68 ТК ТС и в порядке, установленном ст. 201 ТК ТС, таможенный орган отказывает в выпуске товаров. Дальнейшие действия осуществляются должностным лицом в соответствии с Инструкцией о порядке оформления отказа в выпуске товаров, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 262 «О порядке регистрации, отказе в регистрации декларации на товары и оформления отказа в выпуске товаров» [5].
- Порядок проведения дополнительной проверки
Практика контроля таможенной стоимости показывает, что наиболее распространенной является ситуация, когда заявленная таможенная стоимость оказывается ниже стоимости аналогичных товаров, приведенных в источниках ценовой информации, которыми располагает таможенный орган. Необходимо понимать, что декларант (таможенный представитель) подтверждает заявленную величину таможенной стоимости соответствующими документами, подготовка которых для представления в таможенный орган находится в полном его ведении. Значит, вопрос об отсутствии документального подтверждения заявленной таможенной стоимости не возникает. В такой ситуации и происходит столкновение интересов участников внешнеторговой деятельности, с одной стороны, и таможенных органов, с другой. Первые заинтересованы в скорейшем завершении всех операций таможенного контроля и как итог – в присвоении номера выпуска ДТ, в которой заявлены перемещаемые товары. При этом финансовые расходы, связанные с прохождением всех таможенных операций по помещению товаров под ту или иную таможенную процедуру, в том числе уплатой таможенных пошлин и налогов, должны быть минимальны. Вторые в своей деятельности руководствуются исключительно правами и обязанностями, возложенными на них таможенным законодательством как наднационального, так и национального уровня. В том числе, согласно ст. 6 ТК ТС, на таможенные органы возложены задачи по обеспечению исполнения таможенного законодательства, а также по контролю правильности исчисления и своевременному взиманию таможенных платежей, величина которых напрямую зависит от таможенной стоимости (в случае применения адвалорных ставок) [11].
Таким образом, имеющее быть противоречие между заявленной величиной таможенной стоимости и информацией, располагающей должностным лицом таможенного органа, в данной ситуации говорит о возможном наличии условий или обязательств по сделке, влияние которых не может быть учтено только на основе представленных документов и сведений. Возникшие сомнения (с четким обоснованием и перечнем конкретных признаков, указывающих на возможно недостоверное декларирование таможенной стоимости) с предложением представить дополнительные документы и сведения, которые, возможно, смогут подтвердить заявленную в ДТ таможенную стоимость, таможенный орган обязан письменно сообщить декларанту (таможенному представителю). Ст. 69 ТК ТС определяет такую ситуацию как необходимость в проведении дополнительной проверки в отношении заявленной таможенной стоимости.
В этой ситуации законодатель также определяет, какие признаки недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров могут повлечь проведение в отношении заявленной таможенной стоимости дополнительную проверку.
Основными признаками, согласно Решению Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» законодатель считает:
1. Выявленные с использованием СУР риски недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров.
2. Установленные в результате контроля несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость товаров, в документах, представленных декларантом (таможенным представителем).
3.Более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой на идентичные или однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза по информации иностранных производителей.
4. Более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценами на идентичные или однородные товары по данным аукционов, биржевых торгов (котировок), ценовых каталогов.
5. Более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе, сырьевых), из которых изготовлены ввозимые товары.
6. Наличие взаимосвязи продавца и покупателя в сочетании с низкими ценами декларируемых товаров, дающие основания полагать согласно информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа о влиянии взаимосвязи на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары.
7. Наличие оснований полагать, что не соблюдена структура таможенной стоимости (например, не учтены либо учтены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, транспортные расходы, расходы на страхование и т.п.).
Если Решение Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» определяет случаи, когда проведение дополнительной проверки в отношении заявленной таможенной стоимости является вполне логичным, то п. 6 ст. 112 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» указывает на обстоятельства, когда вынесение решения о корректировки таможенной стоимости возможно без проведения такой проверки. К таковым относятся:
1. Случаи выявления повлиявшего на величину таможенной стоимости товаров несоответствия заявленных в ДТ сведений (качественные и коммерческие характеристики, количество, свойства, происхождение, стоимость и другие сведения) фактическим сведениям, установленным таможенным органом в процессе проведения таможенного контроля.
2. Случаи выявления несоответствия заявленной величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам.
3. Случаи выявления технических ошибок (опечатки, арифметические ошибки, применение неправильного курса валюты и иные ошибки), повлиявших на величину таможенной стоимости [8].
Обобщая все вышесказанное, можно сделать вывод, что основным требованием к решению о проведении дополнительной проверки является его обоснованность.
Если решение о проведении дополнительной проверке все же принимается, то в установленных, согласно Порядку, сроках, порядке, и форме, оно доводится до декларанта (таможенного представителя).
Согласно ст.196 ТК ТС, выпуск товаров должен быть осуществлен не позднее 1 (одного) рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации. Если дополнительная проверка не может быть завершена в установленный срок, то выпуск товара осуществляется при условии предоставления декларантом (таможенным представителем) обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленного таможенным органом в соответствии с п.2 ст. 88 ТК ТС. Для расчета суммы обеспечения может быть, в частности, использована:
1.Информация о стоимости товаров того же класса или вида, имеющаяся у таможенного органа (в том числе в базах данных таможенных органов).
2. Таможенная стоимость оцениваемых товаров без учета заявленных вычетов, скидок, если у таможенного органа имеются сомнения в их обоснованности.
3. Таможенная стоимость оцениваемых товаров с учетом возможной величины дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, если у таможенного органа имеются сомнения в обоснованности заявленных дополнительных начислений.
Расчет суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов оформляется должностным лицом согласно приложению 4 к Порядку и вручается (направляется) декларанту (таможенному представителю) вместе с решением о проведении дополнительной проверки.
Способы обеспечения перечислены в ст. 86 ТК ТС - это денежные средства, банковская гарантия, поручительство, залог имущества, иные предусмотренные законодательством государств - членов ЕАЭС способы. Сведения о представленном (принятом таможенным органом) обеспечении уплаты таможенных пошлин, налогов указываются должностным лицом в ДТ в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 «Об инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций» (п.43 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары) [4].
В случае непредставления до истечения срока выпуска товаров обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов таможенный орган отказывает в выпуске товаров в соответствии со ст. 201 ТК ТС [2].
Дальнейшие действия осуществляются должностным лицом в соответствии с Инструкцией о порядке оформления отказа в выпуске товаров, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 262 «О порядке регистрации, отказе в регистрации декларации на товары и оформления отказа в выпуске товаров». При этом дополнительная проверка таможенным органом не проводится [5].
Согласно п.3 ст.69 ТК ТС и Порядка проведения дополнительной проверки, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров», при проведении дополнительной проверки должностное лицо запрашивает у декларанта (таможенного представителя) дополнительные документы, сведения и пояснения, перечень которых указывается в решении о проведении дополнительной проверки.
Конкретный перечень дополнительно запрашиваемых документов, сведений и пояснений определяется должностным лицом с учетом выявленных признаков недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости оцениваемых товаров, а также с учетом условий и обстоятельств рассматриваемой сделки, физических характеристик, качества и репутации на рынке ввозимых товаров (примерный перечень указан в Порядке).
