Сущность, задачи и методы экономического анализа

Тема 1.Сущность, задачи и методы экономического анализа

1. Предмет, содержание  и задачи экономического анализа.
2. Виды  и направления    экономического анализа.
3. Метод  и  методические  приемы экономического  анализа.
4. Экономический анализ  в разработке  и мониторинге  основных  плановых  показателей.

1.Предмет, содержание  и задачи финансового  и управленческого анализа.

Любая исследовательская  деятельность и  изучение окружающей действительности основывается на теории познания (гносеология). Теория познания рассматривает факты как явления, события и формы движения материи, которые вошли в сферу человеческого познания, стали частью человеческой деятельности. Процесс познания как процесс исследовательской деятельности использует следующие приемы познания: сравнение, анализ, синтез, обобщение, абстракция, индукция и дедукция и др.

Изучение явления природы  и общественной жизни невозможно без анализа. Сам термин «анализ» происходит от греческого слова «analyzis», что в переводе означает «разделяю», «расчленяю». Следовательно, анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.

Вместе с тем нужно  заметить, что многочисленные явления  и процессы окружающей среды не могут  быть осмысленны только с помощью  анализа. Довольно часто возникает  потребность использования других способов, соответствующих человеческому мышлению. Наиболее близок к анализу в этом смысле синтез, который выявляет связи и зависимости между отдельными частями изучаемого предмета, соединяет их в единое целое.

Экономический анализ – это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

Экономический анализ как  наука представляет собой систему  специальных знаний, связанную с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка.

Каждая наука имеет  свой предмет исследования, который  она изучает с соответствующей  целью присущими ей методами. Предметом той или иной науки следует считать то специфическое, что позволяет отличить ее среди множества других наук. Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономической теории, макро- и микроэкономики, управления, организации и планирования производственно-хозяйственной деятельности, статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и т.д. 

Под предметом  экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, объединений, ассоциаций, социально-экономическая эффективность и конечные результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации.

Предметом экономического анализа являются причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий позволяет раскрыть сущность экономических явлений и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности производства, обосновать планы и управленческие решения.

Содержание АХД как научной дисциплины вытекает, прежде всего, из тех функций, которые он выполняет в системе других прикладных экономических наук.

Одно из таких функций является изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия. Например, закон опережающего роста производительности труда в сравнении с уровнем его оплаты должен выполняться не только в масштабах всей национальной экономики, но и на каждом предприятии и его подразделениях.

К функциям экономического анализа также относятся: научное  обоснование текущих и перспективных  планов, контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов.

Одной из основных функций  анализа является изучение влияния  объективных и субъективных, внешних  и внутренних факторов на результаты  хозяйственной деятельности, что  позволяет объективно оценивать работу предприятия, делать правильную диагностику его состояния и прогноз развития на перспективу, выявлять основные направления поиска резервов повышения его эффективности.

Центральная функция  анализа, которую он выполняет на предприятии,  – поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.

Следующая функция анализа  – оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке товаров и услуг.

И наконец, разработка рекомендаций по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности – также одна из функций АХД.

Экономический анализ очень тесно связан с рядом экономических и неэкономических дисциплин. В первую очередь среди наук, с которыми связан АХД, нужно выделить экономическую теорию, которая, изучая экономические законы, механизм их действия, создает теоретическую основу для развития всех экономических дисциплин. Также определяется  тесная  взаимосвязь с математикой, эконометрикой,  статистикой, бухгалтерским учетом  и менеджментом.

2. Виды  и направления    экономического анализа.

Классификация   видов АХД имеет важное значение для правильного понимания его содержания и задач. В экономической литературе АХД классифицируется по разным признакам.  Основными  исследуемыми  признаками  являются :   временной, функциональный    и признак методики  изучения  объектов.

В зависимости  от  объектов  исследования различают макроэкономический анализ, который изучает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики и ее отдельных отраслей, и микроэкономический анализ, изучающий эти процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования.

По признаку времени экономический анализ подразделяется на предварительный (перспективный, прогнозный) и последующий (ретроспективный, исторический).

Ретроспективный анализ в свою очередь делится на оперативный  и итоговый (результативный). Оперативный анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Итоговый анализ проводится за отчетный период времени (месяц, квартал, год).

Перспективный анализ в  зависимости от длины временного горизонта делится на краткосрочный (до года) и долгосрочный (свыше года). Долгосрочный  анализ    менее детализирован   и используется  для выработки стратегической  политики  бизнеса. Краткосрочный  анализ используется  для реализации  тактических  решений. Роль  долгосрочного  анализа  гораздо  выше,  поскольку  если  выработана  правильная  стратегия   развития  предприятия,  то  легче  принимать  тактические  решения.

По функциональному  признаку, по той роли и задачам, которые он выполняет, выделяют финансовый, управленческий, маркетинговый, инвестиционный, социально-экономический, экономико-экологический, функционально-стоимостной, логистический и другие виды анализа.

Важное место среди  всех видов АХД занимает финансовый анализ, который может быть охарактеризован как процесс познания сущности финансового механизма функционирования субъектов хозяйствования. Основное его назначение состоит в изучении, диагностике и прогнозировании финансового состояния предприятия и выявление резервов повышения его устойчивости. На уровне предприятия его проводят финансовые службы. Внешний финансовый анализ  это процесс исследования  финансового состояния  предприятия с целью прогнозирования степени риска инвестирования в него капитала  и уровня  его  доходности, он проводится банками, аудиторскими фирмами, инвесторами и т.д. Внутренний  финансовый  анализ  исследует   размещение  и использование     капитала  предприятия с целью поиска  резервов   укрепления  финансового  состояния  и наращивания  собственного  капитала  предприятия.

Управленческий  анализ  проводят  все службы  предприятия с целью предоставления  руководству информации,  необходимой планирования, контроля  и принятия  управленческих решений. К особенностям  управленческого анализа относятся:  комплексность анализа, отсутстствие  регламентации со  стороны,  интеграция  учета,  анализа, планирования   и принятия  решений,  оперативный характер  проведения  анализа и закрытость   его  результатов  с целью  сохранения  коммерческой  тайны. 

По методике изучения объектов различают качественный и количественный анализ, экспресс-анализ, фундаментальный анализ, маржинальный анализ и т.д.

Качественный  анализ – это способ исследования, основанный на качественных, сравнительных характеристик и экспертных оценках исследуемых явлений. Использование  методов  такого   анализа характеризуется определенным субъективизмом, поскольку большое значение имеют интуиция, опыт и знания аналитика.  К  методам качественного (неформализованного)  анализа относятся: метод сравнений, прием детализации, метод экспертных оценок, морфологический метод, и.т.д.. (Метод  экспертных  оценок –т.н. дельфийский  метод,  разработанный  американской  корпорацией РЭНД   и получивший  название  от  др.греч.  города  Дельфы. Данный  метод представляет   собой обобщение    оценок  экспертов ,  касающихся  перспектив   развития  того  или иного экономического  субъекта.  Особенность состоит в последовательном  индивидуальном  опросе  экспертов. Такая  методика   исключает  непосредственный  контакт   экспертов  между  собой   и   следовательно, групповое   влияние  возникающее  при  совместной  работе.)

Количественный (факторный) анализ – основан на количественных сопоставлениях и исследовании степени чувствительности экономических явлений к изменению различных факторов.

Факторный  анализ  представляет  собой  методику  комплексного  и системного  изучения  и измерения  воздействия  факторов  на  величину  результативных  показателей. В экономических  исследованиях  под  фактором  понимают  условия  совершения  хозяйственных  процессов  и причины,  влияющие  на  них. Деятельность  предприятий представляет  собой комплекс взаимосвязанных хозяйственных процессов, характеризующихся  системой  показателей, зависящих  от  многочисленных  и многообразных  факторов. Детальное  исследование  всего  комплекса  факторов, влияющих на динамику  хозяйствования позволяет  точно  оценить  результаты  хозяйствования и определить  резервы  повышения  эффективности  производства.  Важным методологическим вопросом в анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей.

Различают следующие  типы факторного анализа:

• детерминированный (функциональный) и стохастический 
  (корреляционный);
• прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);
• статический и динамический;

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. результативный показатель может быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.

Стохастический анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель.

При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом - от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции - от частных, отдельных факторов к обобщающим.

Статический анализ применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Динамический анализ представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике. Отбор факторов для анализа того или другого показателя осуществляется на основе теоретических и практических знаний, приобретенных в этой отрасли. При этом обычно исходят из принципа: чем больше комплекс факторов исследуется, тем точнее будут результаты анализа.

Экспресс-анализ представляет собой способ диагностики предприятия на основе типичных признаков, характерных для определенных экономических явлений. Такой анализ  не  должен  занимать  много  времени,  а его  реализация  не  предполагает  каких-либо  сложных  расчетов  и детализированной  информационной базы. (Просмотр  отчета  по  формальным  признакам, ознакомление  с заключением  аудитора,  ознакомление  с учетной  политикой  предприятия, и.т.д.)

Маржинальный  анализ – это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные. 

С помощью  маржинального  анализа  можно  рассчитывать  безубыточный  объем  производства,  критический   уровень  постоянных  затрат,  и др.  важные  для  управления  показатели. ( АБС- анализ, SWOT  -  к семинару  самостоятельно)

3.  Метод   и  методические  приемы экономического  анализа

Метод  любой  науки - это свойственный ей способ проникновения в содержание своего предмета. Научной основой метода всех наук о природе и обществе является диалектический метод исследования, который предполагает: изучение реального мира в становлении и развитии; раскрытие диалектических противоречий этого развития,  всеобщей взаимосвязи  отдельных явлений; определение движущих сил и объективных законов развития. Научное познание достигается путем наблюдения,  сравнения, абстракции, измерения взаимосвязей, моделирования и экспериментирования, сочетания анализа и синтеза, индукции и дедукции, исторического и логического подхода к изучению действительности.

Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях национальной экономики. Частные методики конкретизируют общую относительно к определенным отраслям экономики, к определенному типу производства или объекту исследования.

Элементы метода экономического анализа  следующие :

1. Задачи и формулировка целей анализа;
2. Объекты анализа;
3. Системы показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа;
4. Последовательность и периодичность проведения аналитического исследования;
5. Способы исследования изучаемых объектов;
6. Источники данных, на основании которых производится анализ.

В процессе экономического анализа, аналитической обработки  экономической информации применяется  ряд специальных способов и приемов, в которых раскрывается специфичность метода АХД, отражается его системный, комплексный характер

Рассмотрим основные методические приемы (способы) экономического анализа

Сравнение – это научный метод познания, в процессе его неизвестное (изучаемое) явление, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними. В экономическом анализе сравнение используют для решения всех его задач как основной или вспомогательный способ. Перечислим наиболее типичные ситуации, когда используется сравнение, и цели, которые при этом достигаются.

1. Сопоставление фактических уровней показателей с плановыми используется для оценки степени выполнения плана.
2. Сопоставление фактических уровней показателей с нормативными позволяет осуществить контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий.
3. Сравнение фактических уровней показателей с данными прошлых лет применяется для определения тенденций развития экономических процессов.
4. Сравнение уровня показателей анализируемого предприятия со средними их величинами по отрасли производится с целью определения положения предприятия на рынке среди других предприятий той же отрасли или подотрасли.
5. Сопоставление параллельных и динамических рядов служит для изучения взаимосвязей исследуемых показателей.

Анализ  невозможно   проводить  без  использования абсолютных, относительных  и средних  величин. Экономические явления в АХД имеют, как правило,  количественную  определенность  которая  выражается  в абсолютных  и относительных  величинах. Абсолютные величины  показывают  количественные  размеры  явления  в единицах  меры  объема, площади, стоимости  и.т.д. (объем производства по стоимости или в натуральных измерителях). Относительные  показатели  отражают  соотношение величины  изучаемого  явления  с величиной какого-либо  другого  явления или  величиной  этого  же  явления, но  взятой  за  другое  время  или  по  другому  объекту. Относительные  показатели  получают  в результате  деления одной  величины  на  другую, которая  принимается  за   базу  сравнения. (Темпы  роста, прироста, базисные, цепные, показатели  структуры).

Средние  величины  используются  в АХД для   обобщенной  количественной  характеристики  совокупности однородных  явлений  по  определенному  признаку. Например,  средняя  заработная  плата  характеризует  общий  уровень  оплаты  труда  изучаемой  совокупности  рабочих. Средние  величины  показывают  общую  меру  данного  признака  в изучаемой  совокупности, т.е.  одним  числом характеризуют  всю  совокупность  объектов. С помощью  средних  величин  сравнивают  различные  совокупности  объектов ( например, предприятия  по  уровню  оплаты  труда, оснащенности ОПФ  и.т.д.) В аналитических расчетах применяют, исходя из необходимости, различные формы средних – средняя арифметическая, средняя гармоническая взвешенная, средняя хронологическая моментного ряда, мода,

 Без абсолютных  величин в анализе, как и  в бухгалтерском учете и статистике, обойтись нельзя. Но если в  бухгалтерии они являются основным  измерителем, то в анализе они  используются в большей мере в качестве базы для исчисления средних и относительных величин.

Экономический анализ начинается по своей сути с исчисления величины относительной. Если, например, бизнес-планом предусматривалось выпустить промышленной продукции на миллион рублей, а выпущено лишь на 950 тыс. руб., то по отношению к заданию это составляет лишь 95 %. Аналитический комментарий напрашивается сам собой.

Относительные величины незаменимы при анализе явлений  динамики. Понятно, что эти явления  можно выразить и в абсолютных величинах, но доходчивость, яркость достигаются при этом только через величины относительные. Относительные величины динамики исчисляются путем построения временного ряда, т.е. они характеризуют изменение того или иного показателя, явления во времени (отношения, например, выпуска промышленной продукции за ряд лет к базисному периоду, принятому за 100 %).

Балансовый  способ  служит  для  отражения соотношения  пропорций  двух  групп  взаимосвязанных  и уравновешенных  показателей,  итоги  которых  должны  быть  тождественными. Этот  метод  широко  распространен  в практике  бухгалтерского  учета  и планирования, но  определенную  роль  он  играет  и  в  экономическом  анализе. Он  широко  используется  в анализе  обеспеченности  предприятия  трудовыми, финансовыми и.т.  ресурсами.  (баланс  трудовых  ресурсов – показаны  потребность  и обеспеченность). Этот  метод используется  для проверки  правильности  аналитических расчетов. В детерминированном анализе алгебраическая  сумма величины   влияния отдельных факторов  должна  соответствовать  величине  общего  прироста  результативного  показателя. Если  такое  тождество  отсутствует, это  свидетельствует  о неполном  учете факторов  или  ошибках в расчетах.

Балансовый  способ  используется  при  построении  детерминированных аддитивных  факторных моделей.

Товарный  баланс

Он+Пр=Р+Алв+Ок

Ок = Он + Пр –  Р - Алв

Широкое  применение в  АХД  находит  группировка  информации - деление массы изучаемой совокупности  объектов  на  качественно однородные   группы  по  соответствующим  признакам. В статистике этот  способ  используется для  обобщения  и  типизации  явлений,  а в экономическом  анализе  помогает  разъяснить  смысл средних  величин,  и выявить  взаимосвязь  между  изучаемыми  показателями.

Графики представляют  собой  масштабное  изображение  показателей, чисел  с помощью  геометрических  знаков (линий, кругов, прямоугольников), или  условно-художественных  фигур. Они  имеют большое иллюстративное  значение, благодаря  им  изучаемый  материал  становится более понятным. Графики  позволяют зрительно  заметить  те  закономерности, которые  содержит  числовая  информация. В анализе используются линейные  графики  и диаграммы. По форме  диаграммы  бывают  полосовые,   круговые, линейные, квадратные и.т.д.. По  содержанию  различают диаграммы сравнения, структурные, динамические, графики  связи, графики  контроля  и.т.д.

Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями (детерминированная или стохастическая) представляет собой сложную методологическую проблему в факторном анализе, решение которой требует специальных знаний и практических навыков в этой отрасли. Сущность моделирования  заключается  в том, что  взаимосвязь исследуемого  показателя  с факторным  передается  в форме конкретного  математического  уравнения. Следует  учитывать  следующие  условия: все  показатели  факторной  модели  должны  быть  количественно  измеримыми, т.е.  иметь  определенную  единицу  измерения  и информационную  обеспеченность (факторная  модель должна  обеспечивать  возможность измерения влияния отдельных факторов  и сумма влияния отдельных факторов  должна  равняться общему  приросту  результативного  показателя); -  факторы, входящие  в систему  должны  находиться  в причинно-следственной  связи  с изучаемыми  показателями.

Самый главный  методологический аспект в экономическом анализе - расчет влияния факторов на величину результативных показателей, для этого в  детерминированном анализе используются следующие способы:

1 метод цепных  подстановок

2 интегральный  метод

3 метод абсолютных  разниц

4 метод относительных   разниц

5 индексный

 Метод цепных  подстановок – наиболее  универсальный метод,  используемый  для расчета влияния факторов  во  всех  типах детерминированных моделей. Данный  метод позволяет определить  влияние  отдельных  факторов  на  изменение  результативного  показателя  путем  постепенной  замены  базисной  величины  каждого  факторного  показателя  на  фактическую  величину.  Сравнение  величины  результативного  показателя  до  и после   такой  замены  позволяет  устранить  влияние   всех  факторов, кроме  одного  и определить  воздействие  последнего  на  прирост (изменение)  результативного  показателя. Необходимым  условием  использования  данного  метода  является  установление  строгой  очередности  замены:  сначала  меняются  количественные  факторы, затем  качественные.

У0=А0*В0*С0                   Уусл1=А1*В0*С0

У1=А1*В1*С1                    Уусл2=А1*В1*С0

∆А=Уусл1-У0=А1*В0*С0-А0*В0*С0

∆В=Уусл2-Уусл1=А1*В1*С0-А1*В0*С0

∆С=У1-Уусл2=А1*В1*С1-А1*В1*С0

Например, на  выпуск  продукции  влияют 2  фактора:

Таблица 1. Данные для  определения производительности  труда 

∆ VП= 7905,4 тыс. руб.

VП усл= 764*209,1= 159752,4 тыс. руб.

∆ VП чр= VП усл- VП 0= 159752,4-159334,2= 418,2 тыс. руб.

∆ VП гв= VП 1- VП усл= 167239,6- 159752,4=7487,2 тыс. руб.

418,2 +7487,2=7905,4 тыс. руб.  – баланс факторов

Интегральный  метод позволяет более точно определить  влияние качественных  и количественных  факторов, поскольку неразложимый  остаток распределяется  между  факторами  поровну, в  отличие  от  метода  цепных  подстановок,  где  большая  часть  такого  остатка   приходится  на   качественный  фактор. Для  двухфакторной  модели оценка  качественных  и количественных  факторов  осуществляется  по  принципу:

У0=А0*В0

У1=А1*В1

∆У= У1- У0

∆УА= ∆А*В0 + (∆А*∆В)/2

∆УА= ∆А*В0 + (∆А*∆В)/2

∆УВ=  А0*∆В + (∆А*∆В)/2

для  имеющегося  примера  использование  интегрального  метода  будет  следующим:

∆ VП чр=∆ЧР*ГВ0+ (∆ЧР*∆ГВ)/2=428 тыс. руб.

∆ VП гв=ЧР0*∆ГВ + (∆ЧР*∆ГВ)/2=7477,4 тыс. руб.

428+7477,4=7905,4 тыс. руб. – баланс факторов

Значения  влияния  двух  факторов  при  использовании  двух методов отличаются  на  0,13%.

Метод  абсолютных  разниц  является  одной из  модификаций элиминирования. Как и способ  цепных  подстановок  он  применяется  для  расчета  влияния факторов  на  прирост  результативного  показателя только  в мультипликативных  и смешанных   моделях. Эффективно  этот  способ  применяется  в том  случае если  исходные  данные   уже  содержат  абсолютные  отклонения  по  факторным  показателям. Здесь  величина  влияния  факторов  рассчитывается  умножением  абсолютного  прироста  исследуемого  фактора  на  базисную  величину  факторов, которые  находятся  справа  от  него  и на  фактическую величину  факторов   расположенных слева от  него  в модели.

     У0=А0*В0*С0                  

У1=А1*В1*С1

∆УА= ∆А*В0*С0

∆Ув= А1*∆В*С0

∆Ус= А1* В1*∆С

В имеющемся  числовом  примере:

∆ VП чр=∆ЧР*ГВ0 = 418,2  тыс.руб.

∆ VП гв=ЧР1*∆ГВ=7487,2 тыс. руб.

418,2 +7487,2=7905,4 тыс. руб. – баланс факторов

Метод  относительных  разниц  как предыдущий  применяется   для измерения влияния   факторов  только  в мультипликативных и смешанных моделях. Данный   метод значительно проще метода  цепных  подстановок, но  в некоторых  случаях  делает  его  весьма  эффективным. Это  касается  тех  вариантов, когда  исходные  данные  уже  содержат  определенные  ранее   относительные  приросты  фактических  показателей.