Таможенная и государственные пошлины

министерство образования и  науки российской федерации

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО  – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Волгоградский филиал

                                                                                                        ШИФР: ВЭУзе - 2010д – 006

Контрольная работа

Волгоград 2013

1.Таможенная и государственные пошлины

Таможенная пошлина является обязательным, безвозмездным, нецелевым формально (юридически) неналоговым платежом, которому присущи признаки налога. Легальное определение таможенной пошлины приводится в п. 1 ст. 5 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе". Согласно указанной статье таможенная пошлина - это обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на территорию РФ или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством РФ, в целях таможенно-тарифного регулирования ВЭД в экономических интересах РФ.

Обратим внимание на то, что данное определение не содержится ни в ТК РФ (ст. 11 "Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе"), ни в  НК РФ (ст. 11 "Институты, понятия и  термины, используемые в настоящем  Кодексе"), ни в БК РФ (ст. 6 "Понятия  и термины, применяемые в настоящем  Кодексе"). Думается, что это не верно, поскольку:

- именно Таможенным кодексом  регулируются основы отношений  в сфере таможенного дела, следовательно,  определение таможенной пошлины  должно найти место в ТК  РФ;

- легального определения пошлины  вообще как налогового платежа  нет и в Налоговом кодексе.  Вместе с тем это понятие  должно быть, поскольку пошлина  как категория имеет отличительные  признаки, как от налога, так и  от сбора. Более того, в ст. 333.16 НК РФ "Государственная пошлина" установлено, что государственная пошлина - это сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий. Таким образом, законодатель (на примере государственной пошлины) не разводит такие понятия, как "пошлина" и "сбор". Одновременно мы видим, что на примере таможенных платежей эти понятия разводятся, и это не случайно, поскольку пошлине (в отличие от сбора) должен быть присущ такой признак, как эквивалентность платежа (сбор же взимается в твердой сумме).

Для более четкого понимания  природы таможенной пошлины следует  еще раз вернуться к дискуссии  о ее экономической сущности. Так, многие ученые (как дореволюционные, так и современные) теоретически считают таможенную пошлину косвенным  налоговым платежом.

В законодательстве (ст. 322 ТК РФ) говорится о налоговой базе для исчисления таможенных пошлин, то есть о стоимостной, физической или иной характеристике объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Таким образом, законодатель не последователен, допуская коллизию норм, что говорит о необходимости внесения изменений в действующее законодательство:

- во-первых, для приведения в  соответствие норм бюджетного, налогового  и таможенного законодательства (если остаться на позиции бюджетного  законодательства, установившего, что  таможенная пошлина является  неналоговым платежом);

- во-вторых, представляется не случайным,  что до 2005 г. таможенная пошлина  де-юре была отнесена к налоговым  платежам. Если логически проанализировать  статьи гл. 28 и 29 ТК РФ, то мы  увидим наличие основных элементов  налоговой модели (ст. 17 НК РФ). Так:

- ст. 328 ТК РФ устанавливает плательщиков  таможенных пошлин;

- ст. 322 ТК РФ - объект обложения  таможенными пошлинами;

- ст. 323 ТК РФ - базу для целей  исчисления таможенной пошлины;

- ст. 324 ТК РФ - порядок исчисления  таможенных пошлин;

- ст. 331 и 329 - порядок и сроки  уплаты таможенных пошлин.

Согласно ст. 17 НК РФ "Общие условия  установления налогов и сборов" налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Мы видим, что отсутствуют такие  элементы налоговой модели, как:

- налоговый период (период формирования  налоговой базы). Это объясняется  тем, что таможенная пошлина  носит нерегулярный (возможно, разовый)  характер;

- налоговая ставка. В ст. 325 ТК  РФ (п. 2) установлено, что ставки  по таможенным пошлинам применяются  (по общему правилу) в соответствии  с таможенным тарифом Российской  Федерации, который утверждается  постановлениями Правительства  РФ.

Таким образом, мы видим, что таможенная пошлина де-юре имеет все же существенные отличия как от налога (невозможно, в частности, установить период формирования налоговой базы, и ставки устанавливаются не НК РФ, а постановлениями Правительства  РФ), так и от сбора (присутствует признак эквивалентности). Это говорит  о том, что, как нам представляется, следовало бы признать, что таможенная пошлина, не будучи налогом (нет регламентации  всех элементов налоговой модели) или таможенным сбором, является налоговым платежом особого вида, т.е. пошлиной.

Только требованиями финансовой политики можно объяснить тот факт, что  в настоящее время таможенная пошлина относится к неналоговым  платежам, поскольку это квазиналоговый платеж в виде пошлины. Возможно, в дальнейшем ситуация изменится.

Итак, в настоящее время взимание таможенной пошлины регулируется ТК РФ, Законом РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О  таможенном тарифе" (с изменениями  и дополнениями), ФЗ от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (в ст. 19 подчеркиваются протекционистская  и регулирующая функции таможенной пошлины), ФЗ от 30 декабря 2006 г. N 281-ФЗ "О специальных экономических мерах" (сделан акцент на регулирующей функции). Обратим внимание на то, что налог выполняет прежде всего фискальную функцию. Ввозные и вывозные таможенные пошлины устанавливаются в целях регулирования внешней торговли товарами, в том числе для защиты внутреннего рынка РФ и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике. Часть 2 ст. 3 устанавливает, что ввозные и вывозные таможенные пошлины могут использоваться в качестве специальных экономических мер. Поскольку таможенная пошлина является платежом, носящим квазиналоговый характер, а также, учитывая тот факт, что законодатель в статьях ТК РФ установил отдельные обязательные элементы указанного платежа, рассмотрим их подробнее.

Так, в ст. 328 ТК РФ установлены плательщики  таможенных пошлин - декларанты и иные лица (от имени декларанта может  выступать таможенный брокер). Вместе с тем в соответствии со ст. 16 и 126 ТК РФ декларантами при перемещении  товаров через таможенную границу  РФ в коммерческих целях могут  быть только российские лица. Одновременно в п. 2 ст. 328 ТК РФ установлено, что  любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины за декларанта.

В соответствии со ст. 322 ТК РФ объектом обложения таможенными пошлинами  являются товары, перемещаемые через  таможенную границу. Думается, что объектом являются не сами товары, а юридический  факт их перемещения (по аналогии с  налоговым законодательством), а  товары являются предметом обложения.

В соответствии со ст. 322 ТК РФ базой  для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Методы определения таможенной стоимости  содержатся в ст. 19 - 24 Закона РФ "О  таможенном тарифе". К этим методам  относятся следующие их виды:

1) метод по стоимости сделки  с ввозимым товаром;

2) метод по стоимости сделки  с идентичными товарами;

3) метод по стоимости сделки  с однородными товарами;

4) метод вычитания;

5) метод сложения;

6) резервный метод.

Перечисление методов в таком  порядке не случайно. Любой из них может быть применен только в том случае, если не могут быть использованы предыдущие. Исключение сделано для методов 4 и 5, которые могут применяться в любой последовательности (ст. 18 Закона РФ "О таможенном тарифе").

Как уже было указано выше, поскольку  таможенная пошлина не является налогом, для нее не может быть установлен налоговый период.

Ставки таможенных пошлин устанавливают  их величину на единицу обложения. В  РФ применяются три вида ставок таможенных пошлин:

- адвалорные ставки устанавливаются  в процентах от таможенной  стоимости товаров;

- специфические ставки исчисляются  в установленном размере за  единицу веса (объема и т.д.) облагаемого  товара;

- комбинированные ставки сочетают  адвалорный и специфический виды  таможенного обложения.

Ставки таможенных пошлин утверждаются Правительством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 324 ТК РФ таможенные пошлины исчисляются декларантом  или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно (за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст. 295 ТК РФ). При  выставлении требования об уплате таможенных платежей в соответствии со ст. 350 ТК РФ исчисление подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте Российской Федерации.

Порядок и сроки уплаты таможенных пошлин установлены в ст. 331 и 329 ТК РФ.

Так, порядок уплаты таможенных пошлин по общему правилу (ст. 331 ТК РФ) предусматривает, что они уплачиваются в кассу  или на счет таможенного органа по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте. Сроки уплаты установлены в ст. 329 ТК РФ. При этом в ТК РФ установлены различные конкретные сроки уплаты таможенной пошлины, например:

- не позднее 15 дней со дня  предъявления товаров в таможенный  орган в месте их прибытия - при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 1 ст. 329 ТК РФ);

- не позднее 15 дней со дня  завершения внутреннего таможенного  транзита - в случае если декларирование  товаров производится не в месте их прибытия (п. 1 ст. 329 ТК РФ);

- не позднее дня подачи таможенной  декларации - при вывозе товаров  (п. 2 ст. 329 ТК РФ);

- и другие.

Следует иметь в виду, что помимо таможенных пошлин в соответствии с  Законом РФ "О таможенном тарифе" (ст. 7) предусмотрены такие виды пошлин, как:

- специальная пошлина;

- антидемпинговая пошлина;

- компенсационная пошлина.

Вместе с тем указанные виды пошлин, являющиеся разновидностями  специальных защитных, антидемпинговых  и компенсационных мер при  импорте товаров, не относятся к  таможенным платежам.

Перейдем далее к анализу  правового регулирования таможенных сборов. Так, в отличие от пошлины  таможенные сборы относятся к  обязательным платежам, предполагающим возмездный характер (в виде услуг, оказываемых таможенными органами в процессе таможенной процедуры) и носят тот же пограничный характер, что и таможенные пошлины.

Легальное определение таможенного  сбора содержится в ст. 11 (п. 31) ТК РФ. Так, таможенный сбор - это платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными  органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров. В соответствии со ст. 51 БК РФ (п. 1) "неналоговые доходы федерального бюджета" таможенные сборы по нормативу  на 100% уплачиваются в федеральный  бюджет.

В сущности, хотя таможенные сборы  относятся к неналоговым доходам  де-юре, фактически в соответствии с  определением сбора, представленным в  ст. 8 НК РФ, они полностью, на наш  взгляд, соотносятся с понятием сбора  как налогового платежа.

В соответствии со ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении  плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

По мнению некоторых авторов, таможенные сборы являются возмездным платежом за услуги, оказанные таможенными  органами. Однако, учитывая изложенное выше, по своей юридической природе таможенные сборы являются именно сборами, а не платой за публичные услуги таможенных органов. В этой связи, на наш взгляд, они, как и таможенная пошлина, представляют собой особый институт парафискалитета (квазиналоговые платежи).

В соответствии со ст. 357.1 "Виды таможенных сборов" ТК РФ к таможенным сборам относятся:

1) таможенные сборы за таможенное  оформление;

2) таможенные сборы за таможенное  сопровождение;

3) таможенные сборы за хранение.

В соответствии со ст. 357.5 ТК РФ плательщиками  таможенных сборов являются декларанты и иные лица, на которых ТК РФ возложена  обязанность уплачивать таможенные сборы. Любое лицо вправе уплатить таможенные сборы.

На основании ст. 357.3 ТК РФ таможенные сборы по общему правилу исчисляются  лицами, ответственными за уплату таможенных сборов, самостоятельно в валюте Российской Федерации. При этом в соответствии со ст. 357.4 ТК РФ для целей исчисления сумм таможенных сборов за:

- таможенное оформление - применяются  ставки, действующие на день принятия  таможенной декларации таможенным  органом;

- таможенное сопровождение - применяются  ставки, действующие на день принятия  транзитной декларации таможенным  органом;

- хранение - применяются ставки, действующие  в период хранения товаров  на складе временного хранения  или на таможенном складе таможенного  органа.

Сроки уплаты таможенных сборов зависят  от их вида (ст. 357.6 ТК РФ). Так, таможенные сборы за:

- таможенное оформление - должны  быть уплачены до подачи таможенной  декларации или одновременно  с подачей таможенной декларации;

- таможенное сопровождение - должны  быть уплачены до начала фактического  осуществления таможенного сопровождения;

- хранение - должны быть уплачены  до фактической выдачи товаров  со склада временного хранения  или с таможенного склада.

В соответствии со ст. 357.7 "Порядок  и формы уплаты таможенных сборов" ТК РФ таможенные сборы уплачиваются по правилам и в формах, которые  установлены ТК РФ в отношении  уплаты таможенных пошлин, налогов:

- за таможенное оформление - при  декларировании товаров;

- за таможенное сопровождение  - при сопровождении транспортных  средств, перевозящих товары в  соответствии с процедурой внутреннего  таможенного транзита либо с  таможенным режимом международного  таможенного транзита;

- за хранение - при хранении товаров  на складе временного хранения  или на таможенном складе таможенного  органа.

Таковы общие положения правового  регулирования таможенных пошлин и  сборов нормами финансового и  таможенного законодательства Российской Федерации.

Государственная пошлина — денежные суммы, взимаемые специально уполномоченными учреждениями (суд, нотариальные конторы, милиция, загсы, органы финансовой системы и т. п.) за совершение действий в интересах организаций и отдельных физических лиц и выдачу документов, имеющих юридическое значение (рассмотрение исковых заявлений, жалоб, удостоверение договоров, завещаний и доверенностей, регистрация актов гражданского состояния, государственная регистрация юридического лица, проспекта эмиссии ценных бумаг и т.д.).

А современных  условиях взимание государственной  пошлины регулируется главой 25.3 Налогового кодекса России и определяется как  сбор, взимаемый с организаций  и физических лиц при обращении  в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые  уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации  и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. При этом выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям, а выдача копий документов не признается таковыми.

Государственная пошлина включена в российскую налоговую  систему, поэтому ее можно считать  разновидностью налоговых платежей. Сходство с налогами заключается  в обязательности уплаты в бюджет, в распространении на нее общих  условий установления, предполагающих определение плательщика и всех шести элементов налогообложения, перечисленных в ст. 17 Налогового кодекса. Являясь федеральным сбором, государственная пошлина обязательна к уплате на всей территории России. Суммы пошлины, согласно статьям 50, 56, 61,611 и612 Бюджетного кодекса, зачисляются по нормативу 100% в доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации, в том числе иностранные, и физические лица (граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства) в случае, если они:

• обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 Налогового кодекса;
• выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

В случае обращения  за совершением юридически значимого  действия одновременно нескольких плательщиков, не имеющих права на льготы, госпошлина уплачивается плательщиками в равных долях. Если же среди лиц, одновременно обратившихся за совершением юридически значимого действия, есть лица, освобожденные  от уплаты госпошлины, размер последней  уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты. Оставшаяся часть суммы государственной  пошлины уплачивается лицами, не освобожденными от ее уплаты.

Объектом  госпошлины являются услуги государственных  органов, органов местного самоуправления, иных уполномоченных органов и должностных  лиц. Налоговым кодексом установлен закрытый перечень объектов взимания пошлины, состоящий из 230 видов юридически значимых действий, которые можно  объединить в четыре группы (табл. 1).

Характеристика  государственных пошлин. Таблица 1

С 29 декабря 2010 г. пошлина не взимается в случае внесения изменений в выданный документ, направленных на исправление ошибок, допущенных органом или должностным  лицом, выдавшим документ, при совершении им юридически значимого действия.

Налоговой базой государственной пошлины является либо сама услуга по совершению юридически значимого действия, либо цена предъявляемого иска.

Налоговый период, определяемый ст. 55 Налогового кодекса, применительно к госпошлине, как правило, отсутствует, что объясняется установленными Кодексом сроками ее уплаты.

Сроки уплаты пошлины предполагают, как правило, ее уплату в предварительном порядке, т. е. до совершения юридически значимого действия. Однако есть два исключения из этого правила, когда пошлина взимается в последующем порядке и когда можно говорить о налоговом периоде, а именно:

1. в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда, если организации и физические лица выступают ответчиками в судах и решение суда принято не в их пользу, а истец освобожден от уплаты госпошлины;
2. не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна в Российском международном реестре судов или за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение, в случае обращения за ежегодным подтверждением регистрации судна. Налоговым кодексом установлены индивидуальные размеры (ставки) государственной пошлины в зависимости от органов, совершающих юридически значимые действия, а также характера сделок или выдаваемых документов. Установлены как специфические (твердые), так и адвалорные, а также смешанные ставки налогообложения. Преобладают специфические (твердые) ставки, установленные в рублях. В числе адвалорных, составляющих смешанные ставки, имеют место как пропорциональные, так и прогрессивные ставки.

Пропорциональная  пошлина по документам имущественного характера может быть дифференцирована в зависимости от степени родства. В прогрессивной государственной  пошлине ставка растет по мере увеличения базы обложения (суммы в исковых  заявлениях имущественного характера, образуя сложную прогрессию).

Размеры пропорциональной (прогрессивной) государственной пошлины  могут быть дополнительно ограничены минимальным и максимальным пределами. Иногда размер госпошлины дополнительно учитывает единицу объема (постраничное удостоверение документов). Так как объектом госпошлины являются 230 видов юридически значимых действий, приведем лишь некоторые примеры ставок государственной пошлины.

По уплате в бюджет государственной пошлины  главой 25.3 Налогового кодекса установлено  около 90 льгот, которые изложены в  статьях 333.35 — 333.39 и которые классифицируются как в разрезе совершаемых  юридически значимых действий, так  и в зависимости от категории  плательщиков и форм совершаемых  действий. При этом органам власти субъектов Федерации и муниципалитетами не представлено право устанавливать дополнительные льготы.

Льготы  могут быть: условные (проживание совместно с наследодателем на день смерти) и безусловные; частичные (50% для инвалидов 1-й и 2-й групп по нотариальным действиям) и полные.

Освобождаются от уплаты государственной пошлины  государственные органы и организации, полностью финансируемые из бюджета, учреждения культуры. От уплаты всех видов  государственной пошлины освобождены  следующие категории физических лиц: Герои Советского Союза, Герои  Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы; участники и инвалиды Великой Отечественной войны.

Льготы установлены  также в зависимости от форм совершаемых  действий. В частности, от уплаты пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции и мировыми судьями, освобождаются истцы по искам о взыскании заработной платы (денежного содержания) и иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, а также по искам о взыскании пособий; общественные организации инвалидов, выступающие в качестве истцов и ответчиков; истцы — инвалиды I и II группы.

Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в  наличной или безналичной форме. Безналичная форма уплаты подтверждается платежным поручением с отметкой банка или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного  органа, осуществляющего открытие и  ведение счетов), в том числе  производящего расчеты в электронной  форме, о его исполнении. Наличная форма уплаты госпошлины подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.

Статьей 333.40 Налогового кодекса предусмотрены  основания и порядок возврата или зачета уплаченной государственной  пошлины. В частности, уплаченная пошлина  должна быть возвращена плательщику  частично или полностью в случае:

• уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено главой 25.3 Налогового кодекса;
• возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами. Если государственная пошлина не возвращена, ее сумма за- считывается в счет уплаты государственной пошлины при повторном предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате государственной пошлины;
• прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом.