Таможенные платежи. 17

Содержание

Стр.

Введение …………………………………………………………………………. 3 

1. Таможенные платежи, пошлины и тарифы ……………………………...... 5
1. Виды таможенных платежей ……………………………………………… 5
2. Функции таможенных тарифов и виды пошлин ………………………… 7

2. Взимание и обеспечение  уплаты таможенных платежей ………………….. 11

3. Льготы по платежам …………………………………………………………... 15

Заключение ………………………………………………………………………. 21

Список литературы ……………………………………………………………… 23

Введение

Таможенные пошлины являются одним из старейших видов косвенных налогов. Они взимаются государством с товаров при ввозе и вывозе их по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом.

Исстари таможенные пошлины были основным средством торговой политики государства. С их помощью ограничивался ввоз иностранных товаров, что обеспечивало защиту и поощрение развития отечественного производства и внутреннего рынка, а также стимулировало вывоз национальных товаров за рубеж. Уже в те времена проявлялась регулирующая функция налогов, которая оказывала серьёзное влияние на экономику.

В конце XIX и первой половины XX вв. таможенные пошлины широко использовались крупными компаниями Запада для захвата внешних рынков. Высокие таможенные пошлины препятствовали доступу иностранных товаров на внутренний рынок, обеспечивая крупным предпринимателям высокие прибыли за счет увеличения цен на сумму таможенных у себя в стране. Это обогащало их и тем самым создавало благоприятные условия для вывоза собственной продукции на мировой рынок и продажи ее по низким ценам. В результате наблюдалась общая тенденция (особенно в промышленно развитых странах) повышение таможенных пошлин на товары достаточно крепких отраслей производства, причем до уровня, являющегося запретительным для иностранного поставщика.

Между странами нередко возникали таможенные войны, когда каждая из сторон была заинтересована в повышении ставок пошлин на отдельные импортные товары, используя это как меру давления на противоположную сторону. Таможенные войны нашли широкое применение в конкурентной борьбе за мировые рынки между высокоразвитыми странами.

В 30-е - 40-е годы повышение таможенных пошлин крупными странами достигает своего максимума – до 40% стоимости товаров. После второй мировой войны начался обратный процесс - падение роли таможенных пошлин как средства торговой политики в связи с развитием транснациональных корпораций под влиянием существенных сдвигов в структуре экономики и торговли этих стран.

Предметом исследования контрольной работы являются таможенные платежи, пошлины.

Цель данной работы – изучить классификацию таможенных тарифов, платежей, таможенных льгот.

В соответствии с поставленной целью в контрольной работе должны быть решены следующие задачи: дать понятие таможенных платежей, пошлин; изучить их виды и взимание таможенных платежей; узнать, как и кому предоставляются таможенные льготы.

1. Таможенные платежи, пошлины и тарифы

1. Виды таможенных платежей.

Таможенные платежи являются важной составляющей доходной части (порядка 25-30%) Федерального бюджета Российской Федерации.

Таможенные платежи – виды платежей, взимаемых таможенными органами РФ при перемещении через таможенную границу товаров и транспортных средств, а также в других случаях, установленных ТК РФ.

При перемещении через таможенную границу Российской Федерации и в других случаях, установленных законодательством Российской Федерации, уплачиваются следующие таможенные платежи:

• таможенная пошлина;
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• сборы на выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия лицензий;
• сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;
• таможенные сборы за таможенное оформление;
• таможенные сборы за хранение товаров;
• таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
• плата за информирование и консультирование;
• плата за принятие предварительного решения;
• плата за участие в таможенных аукционах;
• таможенные платежи, взимаемые но единым ставкам;
• сбор за включение банков и иных кредитных учреждений в реестр ГТК России;
• другие налоги, взимание которых возложено на таможенные органы.

До помещения товаров и транспортных средств, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, под определенный таможенный режим либо помещения их на склад временного хранения в соответствии с установленным порядком ответственность за уплату таможенных платежей несет перевозчик (таможенный перевозчик).

Ответственность за уплату таможенных платежей в отношении товаров и транспортных средств, хранящихся на складе временного хранения, несет владелец такого склада.

При производстве таможенного оформления товаров и транспортных средств ответственность за уплату таможенных платежей несет декларант.

В случае, если лицо, перемещающее товары и транспортные средства, не является декларантом, такое лицо несет солидарную ответственность с декларантом за уплату таможенных платежей.

Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

По желанию плательщика таможенные налоги могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах.

Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате таможенных пошлин, налогов, относящихся к товарам, и таможенных сборов за таможенное оформление производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему надень принятия таможенной декларации таможенным органом.

При безналичном порядке перечисления таможенных платежей подтверждением о произведенном платеже является экземпляр платежного документа с отметкой банка об исполнении, подтверждающей произведенный платеж, и выписка банка из лицевого счета организации с отражением произведенного платежа, заверенная подписью первого лица организации, ее главного бухгалтера и мастичной печатью организации для банковских и финансовых документов.

Наряду с таможенными пошлинами взимаются таможенные сборы за таможенное оформление.

2. Функции таможенных тарифов и виды пошлин.

Наиболее распространенный инструмент государственного регулирования внешней торговли, действующий через механизм ценообразования, - это таможенный тариф.

Основными функциями таможенного тарифа являются протекционистская и фискальная функции.

Протекционистская функция связана с защитой национальных товаропроизводителей. Взимание таможенных пошлин с импортных товаров увеличивает стоимость последних при их реализации на внутреннем рынке страны-импортера и тем самым повышает конкурентоспособность аналогичных товаров, производимых национальной промышленностью и сельским хозяйством.

Фискальная функция таможенного тарифа обеспечивает поступление средств за счет взимания таможенных пошлин в доходную часть бюджета страны.

Таможенная пошлина – обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза (п.5 ст.5 Закона РФ «О таможенном тарифе») [14].

Таможенная пошлина носит характер косвенного налога. Назначение таможенной пошлины двояко: во-первых, таможенная пошлина может рассматриваться как источник пополнения государственного бюджета, поскольку в соответствии со ст.19 Закона РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» отнесена к федеральным налогам, а, во-вторых, как способ регулирования ввоза товаров на таможенную территорию РФ и вывоза за ее пределы (с целью защиты российских производителей товаров и обеспечения внутреннего рынка необходимой продукцией). Как совершенно правильно отмечает проф. А.Н.Козырин, «таможенно-тарифное регулирование выполняет две основные функции – фискальную и регулятивную. Фискальная функция состоит во взимании таможенной пошлины и направлении собранных средств в доход федерального бюджета. Проявления регулятивной функции могут быть самыми разнообразными. Это – рационализация товарной структуры ввоза товаров в Россию; поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов; изменения в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации; защита экономики России от неблагоприятных воздействий иностранной конкуренции» [5, с.7].

В зависимости от обложения таможенной пошлиной ввозимых либо вывозимых товаров она может быть поделена соответственно на два вида: ввозную и вывозную. Причем в отношении вывозной пошлины законодательство может быть подвержено довольно быстрым изменениям. Правовые основания таких изменений закреплены в п.3 ст.3 [14], где отмечается, что ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, а также нетарифные меры внешнеэкономического регулирования устанавливаются Правительством Российской Федерации и являются исключительно мерами регулирования внешнеэкономической деятельности на территории Российской Федерации, в зависимости от складывающейся экономической ситуации в стране.

Из чего складывается размер таможенной пошлины или, иначе говоря, что представляет собой налогооблагаемая база таможенной пошлины и ее ставка? Здесь, прежде всего, необходимо уяснить разницу между такими понятиями как «размер таможенной пошлины» и «ставка таможенной пошлины».

Размер таможенной пошлины – это общая сумма, которую требуется уплатить по данному виду платежа.

Ставка таможенной пошлины – это фиксированная величина, являющаяся основанием для расчета размера таможенной пошлины. Данная величина устанавливается на каждый вид товара, который подлежит налогообложению.

Вся совокупность или свод ставок таможенных пошлин называется таможенным тарифом (фр. тариф – tarif – система ставок). Содержанием таможенного тарифа является перечень товаров, подлежащих обложению таможенной пошлиной при их перемещении через таможенную границу РФ и ставок пошлин, соответствующих каждому виду товара. Виды и размеры ставок, равно как и категории налогооблагаемых товаров, определяются Правительством РФ. Необходимо подчеркнуть особо одну важную деталь, характеризующую структуру таможенного тарифа – это способ наименования и обозначения налогооблагаемых товаров.

Дело в том, что объекты налогообложения (перемещаемые товары), будучи предметами международной купли-продажи, мены, дарения и иных подобных операций, в различных странах долгое время имели различные критерии классификации [5, с.46.] и обозначения, что препятствовало определению и сопоставлению будущих затрат, связанных с ввозом либо вывозом товаров [7, с.46], и, кроме того, различия в официально принятых наименованиях товаров разных государств затрудняли также процедуру таможенного оформления по причине невозможности использования иностранных документов и дополнительных затрат во времени на приведение обозначения заявленных к оформлению товаров в соответствие с национальными требованиями.

Особенности расчета таможенной пошлины напрямую зависят от вида ее ставки. Законом РФ «О таможенном тарифе» (ст. 4) предусмотрены 3 разновидности ставок:

• адвалорная ставка таможенной пошлины;
• специфическая ставка таможенной пошлины;
• комбинированная ставка таможенной пошлины.

Адвалорная (стоимостная) ставка таможенной пошлины устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара. Поэтому необходимая сумма таможенной пошлины рассчитывается как произведение таможенной стоимости и соответствующей ставки пошлины в процентах. Следует отметить, что в таможенном тарифе преобладают, в основном, адвалорные ставки, позволяющие детально учитывать при определении размера платежа стоимость перемещаемого товара. Однако расчет пошлины по адвалорной ставке порой оказывается весьма затруднительным, что объясняется наличием такого института как «таможенная стоимость».

Понятие таможенной стоимости, которое дано в п.6 ст.5 Закона «О таможенном тарифе» не совсем отражает ее содержание. Так, согласно этому Закону под таможенной стоимостью понимается стоимость товара, определяемая в соответствии с настоящим Законом, и используется для целей:

• обложения товара пошлиной;
• внешнеэкономической и таможенной статистики;
• применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров.

В литературе можно встретить более подробные определения таможенной стоимости. «Таможенная стоимость товара – это та стоимость, которая используется в качестве исходной базы (основы) для исчисления адвалорных таможенных платежей (пошлин, акцизов, налога на добавленную стоимость, сборов за таможенное оформление)» [13, с.5]. Или «Стоимость товара, которая используется для расчета таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу, образуется (формируется) на определенном этапе продвижения товаров от продавца к покупателю, включает соответствующие этому этапу компоненты (составляющие затрат и прибыли) и рассматривается в качестве таможенной стоимости товаров» [9].

Следующая разновидность ставки таможенной пошлины называется специфической и устанавливается в денежном выражении за единицу облагаемых товаров. В качестве денежного эквивалента выступает экю либо евро.

И еще один вид ставок таможенных пошлин, которые имеют название комбинированных, то есть включающих в себя две предыдущие ставки, а искомая величина пошлины определяется по наибольшему показателю.

Таким образом, специальная, антидемпинговая, компенсационная пошлины исходят соответственно из количеств и условий ввоза товара, цены ввозимого товара, использования субсидий (облегчающих ввоз товаров). Применяются данные виды пошлин сверх действующих ставок таможенных пошлин.

2. Взимание и обеспечение уплаты таможенных платежей

Товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом «О таможенном тарифе».

Применение налога на добавленную стоимость к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимым с этой территории, осуществляется в соответствии с TK и законами Российской Федерации о налоге на добавленную стоимость. Применение акцизов - в соответствии с TK и Законом «Об акцизах».

Таможенные сборы за таможенное оформление. За таможенное оформление товаров, включая транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу в качестве товара, и товары не для коммерческих целей, перемещаемые в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях и грузом, а также транспортных средств взимаются таможенные сборы в валюте Российской Федерации в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров и транспортных средств, а за таможенное оформление товаров, исключая товары не для коммерческих целей, - дополнительно сбор в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ РФ в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

За таможенное оформление товаров и транспортных средств вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов таможенные сборы взимаются в двойном размере. ГТК России вправе уменьшать указанные размеры таможенных сборов, освобождать от их уплаты, а в исключительных случаях - изменять валюту, в которой должен быть уплачен дополнительный сбор.

Таможенные сборы за хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах и складах временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы, взимаются в размерах, определяемых ГТК РФ исходя из средней стоимости оказанных услуг. Таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров взимаются в размерах, определяемых ГТК РФ по согласованию с Минфином России.

В TK регламентируется также порядок исчисления и уплаты таможенных платежей. Основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров и транспортных средств, определяемая в соответствии с Законом «О таможенном тарифе» [14].

Основой для исчисления налога на добавленную стоимость является таможенная стоимость товара, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – и сумма акциза. Таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом либо иным лицом в соответствии с ТК [10]. В ст.121 ТК предусмотрена возможность отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей.

Решение об отсрочке или рассрочке принимается таможенными органами, производящими таможенное оформление. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации. За их предоставление взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым ЦБ РФ. Лицам, предпринимавшим попытку уклониться от уплаты таможенных платежей, отсрочка или рассрочка не предоставляется.

Уплата таможенных платежей может обеспечиваться залогом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица либо внесением причитающихся сумм на депозит. Заложенные товары и транспортные средства остаются у залогодателя, если таможенный орган не примет иного решения. Залогодатель не вправе распоряжаться предметами залога без согласия таможенного органа. Оформление залога и обращение взыскания на предмет залога осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о залоге.

В качестве обеспечения уплаты таможенных платежей может использоваться гарантия банка и иного кредитного учреждения, получившего лицензию ЦБ РФ на проведение операций в иностранной валюте. Указанные банки и иные кредитные учреждения включаются (по их заявлению) в реестр, который ведет ГТК РФ. При несоблюдении условий гарантии и вышеназванных требований банк и иное кредитное учреждение могут быть исключены из реестра по решению ГТК РФ. На депозит вносится сумма таможенных платежей, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения либо вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта. За время хранения сумм на депозите проценты не начисляются.

Таможенные платежи уплачиваются как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ, за исключением случая, когда такой платеж возможен только в иностранной валюте ст. 123 [10]. Пересчет иностранной валюты в российскую производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия таможенной декларации.

В ТК определяются порядок взыскания таможенных платежей и меры ответственности. Неуплаченные таможенные платежи взыскиваются в бесспорном порядке независимо от времени обнаружения факта неуплаты, за исключением взыскания платежей с физических лиц, перемещающих товары не для коммерческих целей, взыскание с которых производится по суду. За время задолженности взыскивается пеня в размере 0,3 процента суммы недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты или взыскания в бесспорном порядке.

Суммы излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей подлежат возврату по требованию лица в течение одного года с момента их уплаты или взыскания ст.125 [10]. При возврате таможенных платежей проценты с них не выплачиваются. Исполнение обязанности уплаты таможенных пошлин, налогов обеспечивается в случае:

• представления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов;
• условного выпуска товаров;
• перевозки и (или) хранения иностранных товаров;
• осуществления деятельности в области таможенного дела.

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не представляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тыс. руб., а также в случаях, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены.

Если одним и тем же лицом совершается несколько таможенных операций в определенный срок, таможенный орган обязан принять обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для свершения всех таких операций (генеральное обеспечение). Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов производится лицом, ответственным за их уплаты, либо любым иным лицом в пользу лица, ответственного за уплату таможенных пошлин, налогов.

Возврат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется не позднее 3 дней после того, как таможенный орган удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств, либо после прекращения деятельности, условием которой является обеспечение уплаты таможенных платежей, за исключением денежного залога, возврат которого осуществляется в соответствии со ст. 357 [10]. Размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом исходя из сумм таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта, и не может превышать размера указанных сумм.

Осуществление деятельности в качестве таможенного брокера, владельца склада временного хранения, владельца таможенного склада и таможенного перевозчика обусловлено обеспечением уплаты таможенных платежей. Существуют следующие способы обеспечения уплаты таможенных платежей:

• залог товаров и иного имущества;
• банковская гарантия;
• внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог);
• поручительство;
• договор страхования.

Правовыми актами РФ могут быть предусмотрены другие способы обеспечения уплаты таможенных платежей.

3. Льготы по платежам

Таможенные льготы – это определенные законодательством преимущества, состоящие в освобождении товаров от таможенных платежей.

Условно все таможенные льготы можно разделить на льготы представителям иностранных государств и их работникам; иным иностранным лицам.

Дипломатические представительства – при соблюдении установленного порядка перемещения через таможенную границу России - могут ввозить и вывозить из нее предназначенные для официального пользования представительств товары с освобождением от таможенных платежей, за исключением платежей за хранение, таможенное оформление товаров вне определенных для этого мест или вне времени работы таможенных органов Российской Федерации и подобного рода услуги ст.202 ТК [10]. В отношении главы дипломатического представительства и дипломатического персонала, а также проживающих вместе с ними членов их семей установлено следующее: они могут ввозить в Россию товары, предназначенные для их личного пользования, включая предметы, необходимые для первоначального обзаведения, и вывозить из России товары, предназначенные для личного пользования, с соблюдением установленного порядка перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации и с освобождением от таможенных платежей, за исключением платежей за хранение, таможенное оформление товаров вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов и подобного рода услуги.

Личный багаж главы и членов дипломатического представительства иностранного государства, а также проживающих вместе с ними членов их семей освобождается от таможенного досмотра, если нет серьезных оснований предполагать, что он содержит товары, не предназначенные для личного пользования, или товары, ввоз и вывоз которых запрещен законодательством, международными договорами Российской Федерации либо регулируется карантинными и иными специальными правилами. Такой досмотр должен проводиться только в присутствии названных выше лиц или их уполномоченных представителей. Регулируются таможенные льготы для сотрудников административно-технического персонала дипломатического представительства иностранного государства и предоставление таможенных льгот консульским представительствам иностранных государств.

Сотрудники административно-технического персонала дипломатического представительства иностранного государства и проживающие вместе с ними члены их семей, если эти сотрудники (члены их семей) не проживают в Российской Федерации постоянно, могут ввозить в нее предназначенные для первоначального обзаведения товары с освобождением от таможенных платежей, за исключением платежей за хранение, таможенное оформление товаров вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов и подобного рода услуги.

На основе специального соглашения с иностранным государством таможенные льготы, предоставляемые Кодексом дипломатическому персоналу представительства иностранного государства, могут быть распространены на сотрудников административно-технического и обслуживающего персонала, а также на членов их семей, не проживающих в России постоянно, исходя из принципа взаимности.

Консульским представительствам иностранных государств, консульским должностным лицам, включая главу консульского представительства, и консульским служащим, а также членам их семей предоставляются таможенные льготы, предусмотренные ст.206 ТК для дипломатических представительств иностранных государств [10]. То же касается работников обслуживающего персонала консульского, представительства и членов их семей, не проживающих в России постоянно.

Дипломатическая почта и консульская вализа иностранных государств, перемещаемые через таможенную границу, не подлежат ни вскрытию, ни задержанию. При наличии серьезных оснований предполагать, что в консульской вализе содержатся официальная корреспонденция и документы или товары, предназначенные исключительно для официального пользования, таможенный орган вправе потребовать, чтобы она была вскрыта представителями иностранного государства в присутствии должностных лиц таможенного органа. В случае отказа от вскрытия консульская вализа возвращается в место отправления. Что касается содержания дипломатической почты, то в ней могут находиться только дипломатические документы и товары, предназначенные для официального пользования.

Ко второй категории относятся таможенные льготы для иностранных дипломатических и консульских курьеров. Они могут ввозить и вывозить из Российской Федерации товары, предназначенные для их личного пользования, с освобождением на основе взаимности от таможенного досмотра, таможенных платежей, за исключением платежей за хранение, таможенное оформление товаров вне определенных для этого мест или вне времени работы таможенных органов и подобного рода услуги.

Представителям иностранных государств, членам парламентских и правительственных делегаций, а также (на основе взаимности) сотрудникам делегаций иностранных государств, которые приезжают в Россию для участия в межгосударственных переговорах, международных конференциях и совещаниях или с другими официальными поручениями, предоставляются таможенные льготы, предусмотренные ТК для членов дипломатического персонала представительства иностранного государства. Такие же льготы предоставляются членам семей, сопровождающим указанных лиц.