Таможенный режим переработки
СОДЕРЖАНИЕ
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3
1. Понятие таможенного режима. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
2. Режим переработки на таможенной территории . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
3. Режим переработки для внутреннего потребления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13
4. Режим переработки вне таможенной территории . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 Список литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .24
ВВЕДЕНИЕ
Перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации осуществляется в соответствии с их таможенными режимами в порядке, предусмотренном Таможенным Кодексом РФ.
Таможенный режим –– это совокупность положений, определяющих статус перемещаемых через таможенную границу товаров и транспортных средств для таможенных целей. Право выбора таможенного режима предоставлено лицу, перемещающему товары. Это лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой независимо от характера, количества, страны происхождения или назначения товаров и транспортных средств.
Право выбора таможенного режима является одним из основных принципов перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации, закрепленных в Таможенном Кодексе РФ.
Цель данной контрольной работы –– рассмотреть содержание, порядок применения и условия помещения товаров под режимы переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления и переработки вне таможенной территории.
ПОНЯТИЕ ТАМОЖЕННОГО РЕЖИМА
Под таможенным режимом следует понимать совокупность экономико - правовых условий, позволяющих определять статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от причин их перемещения через таможенную границу и целевого использования на российской таможенной территории.
Сущность таможенных режимов состоит в упрощении и гармонизации таможенных процедур в отношении товаров при определенных условиях их ввоза и вывоза с отступлением (или без) от общих принципов таможенного оформления в зависимости от содержания и механизма действия конкретного таможенного режима, установленного таможенным законодательством.
Одно из главных предназначений таможенных режимов – возможность использования таможенными органами дифференцированного подхода к применению системы таможенно – тарифного регулирования в отношении экспортно – импортных товаров [3, с.401].
Общее число действующих таможенных режимов (их 17) установлено Таможенным кодексом РФ, который подразделяет их на четыре группы – основные (режимы выпуска для внутреннего потребления, экспорта, международного таможенного транзита), экономические (режимы переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, переработки вне таможенной территории, временного ввоза, таможенного склада, свободной таможенной зоны (свободного склада)), завершающие (режимы реимпорта, реэкспорта, уничтожения, отказа в пользу государства), специальные (режимы временного вывоза, беспошлинной торговли, перемещения припасов, иные специальные таможенные режимы) [3, с.404].
Каждый таможенный режим имеет свою определенную внутреннюю структуру, отражающую его содержание и представляющее собой совокупность условий, требований и ограничений, характерных именно для этого таможенного режима.
В составе группы экономических таможенных режимов по функциональному предназначению особо выделяются производственно – технологические таможенные режимы (далее – ПТТР), связанные с переработкой продукции: либо иностранной на таможенной территории РФ, либо российской за ее пределами. Для этих целей в соответствии с Таможенным кодексом РФ используются три таможенных режима: переработка на таможенной территории, переработка для внутреннего потребления и переработка вне таможенной территории.
Необходимость существования производственно – технологических режимов переработки вызвана рядом объективных причин. В первую очередь, в связи с отсутствием экономических условий или промышленно – перерабатывающих объектов и технологий на территории отдельных стран для проведения соответствующих производственных операций по изготовлению продукции, переработке сырья, ремонту и т. д. Кроме того, в целях проведения монтажно – сборочных, гарантийных и восстановительных работ как составной части внешнеторговых операций.
В зависимости от места осуществления процессов и переработки и страны происхождения перерабатываемых товаров таможенные режимы переработки обычно делятся на два типа – активной и пассивной переработки.
Активный тип переработки касается случаев, когда к ней разрешается допуск иностранных товаров, ввезенных на национальную таможенную территорию с целью их промышленной переработки (режим переработки на таможенной территории). Пассивный тип относится к ситуации вывоза отечественной продукции для переработки за пределы таможенной территории (режим переработки вне таможенной территории).
РЕЖИМ ПЕРЕРАБОТКИ НА ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ
Переработка на таможенной территории – таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории таможенного союза.
Товары, помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, сохраняют статус иностранных товаров, а товары, полученные в результате операции по переработке товаров, приобретают статус иностранных товаров.
При совершении операций по переработке иностранных товаров допускается использование товаров таможенного союза [4, с.192].
Помещение товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории допускается при условии:
1) предоставления документа об условиях переработки товаров на таможенной территории, выданного уполномоченным органом государства – члена таможенного союза и содержащего сведения, определенные ст. 244 ТК ТС. Если целью помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории является их ремонт, в качестве документа, указанного в ч. 1 п. 1 ст. 240 ТК ТС, декларант вправе использовать таможенную декларацию;
2) возможности идентификации таможенными органами иностранных товаров в продуктах их переработки, за исключением случая замены эквивалентными товарами.
Комиссия таможенного союза вправе определять перечень товаров, запрещенных к помещению под таможенную процедуру переработки на таможенной территории [4, с. 193].
Операции по переработке на таможенной территории
Операции по переработке товаров в таможенной процедуре переработки на таможенной территории включают:
1) переработку или обработку товаров, при которой иностранные товары теряют свои индивидуальные характеристики;
2) изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку;
3) ремонт товаров, включая восстановление, замену составных частей;
4) использование в качестве сырья товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки. Данная операция должна быть совершена одновременно с одной из вышеуказанных операций.
К операциям по переработке товаров не относятся:
1) операции по обеспечению сохранности товаров при подготовке их к продаже и транспортировке;
2) получение приплода, выращивание ракообразных и моллюсков;
3) выращивание деревьев и растений;
4) копирование и размножение информации, аудио- и видеозаписей на любые виды носителей информации;
5) использование иностранных товаров как вспомогательных средств в технологическом процессе (оборудование, станки, приспособления и другое) [4, с.193].
Идентификация товаров в продуктах их переработки означает способы установления факта того, что операциям по переработке подвергалась именно та продукция, которая была ввезена для этих целей и содержится в продуктах переработки. При этом продуктом переработки признаются изделия, полученные из объектов переработки (исходного сырья, материалов, полуфабрикатов и т. п.) в соответствии с технологией его производства в достаточном объеме для вывоза с таможенной территории в режиме экспорта.
Для идентификации ввезенной ранее продукции в составе продуктов ее переработки могут быть использованы различные способы с учетом свойств и особенностей товаров, а также характера операций переработки, В пункте 1 ст. 175 ТК РФ предлагаются следующие способы идентификации:
- проставление заявителем, переработчиком или должностными лицами таможенных органов печатей, штампов, цифровой и (или) другой маркировки на ввезенные исходные товары для переработки;
- подробное описание ввезенных для переработки товаров, их фотографирование, изображение в масштабе;
- сопоставление результатов предварительно взятых проб, образцов ввезенных товаров для переработки с полученными продуктами переработки;
- использование серийных номеров или другой маркировки производителя ввезенной иностранной продукции;
- наложение таможенных обеспечений в виде пломб на складские помещения. Участки технологических линий, выполняющих определенные производственные операции, с целью недопущения использования в производственном процессе товаров, не указанных в лицензии на переработку на таможенной территории [3, с. 451].
Конкретный срок переработки товаров определяется заявителем режима по согласованию с таможенным органом. Предельный срок переработки товаров составляет два года. Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим, а при ввозе товаров отдельными товарными партиями — со дня помещения первой партии товаров. Продление предельного срока переработки товаров законом не предусмотрено. Вместе с тем пункты 5, 6 ст. 185 ТК РФ позволяют по запросу заинтересованного лица приостанавливать действие таможенного режима переработки на таможенной территории и, как следствие, приостанавливать течение срока переработки товаров.
Приостановление возможно при условии, что на период приостановления такого срока не будут проводиться операции по переработке товаров, а продукты переработки помещаются на таможенный склад или под иные таможенные режимы, не предусматривающие выпуска товаров для свободного обращения. Пункт 5 ст. 179 ТК РФ допускает возможность передачи разрешения на применение таможенного режима переработки товаров на таможенной территории другому лицу. Такая передача допускается с письменного разрешения таможенного органа и при условии, что лицо, которому передается разрешение на переработку, обязуется соблюдать все требования и условия данного таможенного режима. Передача разрешения на переработку товаров на продляет срока переработки.
В соответствии с пунктом 1 ст. 181 ТК РФ выданное разрешение на переработку товаров может быть отозвано таможенным органом только на основании акта Правительства РФ, которым вводится запрет на помещение отдельных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории.
Срок переработки товаров на таможенной территории включает в себя:
1) продолжительность производственного процесса переработки товаров;
2) время, необходимое для фактического вывоза продуктов переработки и совершения таможенных операций, связанных с распоряжением отходами и остатками иностранных товаров [4, с.195].
Документ об условиях переработки товаров на таможенной территории, выдаваемый уполномоченным органом государства – члена таможенного союза, может получить любое лицо государства – члена таможенного союза, на территории которого выдается этот документ.
Документ об условиях переработки товаров на таможенной территории должен содержать следующие сведения:
- о лице, которому выдан документ;
- лице (лицах), которое (которые) будет (будут) непосредственно совершать операции по переработке;
- наименовании, классификации иностранных товаров и продуктов их переработки в соответствии с ТН ВЭД, их количестве и стоимости;
- документах, подтверждающих совершение внешнеэкономической сделки, либо иных документах, подтверждающих право владения, пользования и (или) распоряжения товарами не в рамках внешнеэкономической сделки;
- нормах выхода продуктов переработки;
- способах идентификации товаров;
- наименовании, классификации остатков и отходов в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, их количестве и стоимости;
- сроке переработки товаров на таможенной территории;
- замене эквивалентными товарами, если такая замена допускается;
- возможности дальнейшего коммерческого использования отходов;
- таможенном органе (таможенных органах), в котором (которых) предполагается помещение товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории и завершение этой таможенной процедуры;
- об операциях по переработке товаров, способах их совершения.
Перечень сведений, необходимых для выдачи разрешения на переработку товаров на таможенной территории, утвержден приказом ГТК России от 15.09. 2003 г. №1014 «О выдаче разрешения на переработку товаров на таможенной территории». Разрешение на переработку товаров выдается таможенным органом на основании заявления заинтересованного лица [4, с.196].
Действие таможенного режима переработки товаров на таможенной территории завершается:
1) вывозом продуктов переработки с таможенной территории РФ (с освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин, но при соблюдении всех запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности);
2) выпуском отходов переработки на таможенной территории РФ для свободного обращения, вывозом за пределы таможенной территории РФ либо уничтожением (в случае выпуска отходов для свободного обращения последние подлежат таможенному декларированию и обложению ввозной таможенной пошлиной и налогами);
3) вывозом остатков с таможенной территории РФ, помещением под режим переработки на таможенной территории, выпуском для свободного обращения на таможенной территории РФ (в случае выпуска остатков для свободного обращения последние подлежат таможенному декларированию и обложению ввозной таможенной пошлиной и налогами).
Допускается также завершение режима переработки на таможенной территории:
- вывозом ввезенных иностранных товаров в неизменном состоянии (реэкспорт);
- выпуском для свободного обращения на таможенной территории РФ продуктов переработки ввезенных иностранных товаров (с уплатой сумм ввозных таможенных пошлин и налогов, а также процентов с указанных сумм по ставкам рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, как если бы в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка со дня помещения иностранных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории).
В качестве особенности применения таможенного режима переработки товаров на таможенной территории можно выделить так называемую эквивалентную компенсацию (ст. 186 ТК РФ).
Под эквивалентной компенсацией понимается возможность замены ввозимых иностранных товаров другими товарами, в том числе российскими, при совпадении их описания, качеств и технических характеристик.
Эквивалентная компенсация допускается с разрешения таможенного органа и может применяться до ввоза иностранных товаров для переработки.
Эквивалентные товары в таможенных целях имеют статус ввезенных товаров, а ввезенные, наоборот, — приобретают статус товаров, который имели эквивалентные товары. Например, ввозимый иностранный товар, заменяя эквивалентный российский, переходит в статус последнего. То же происходит и с продуктами переработки эквивалентных товаров, которые рассматриваются как продукты переработки ввезенных иностранных товаров.
РЕЖИМ ПЕРЕРАБОТКИ ДЛЯ ВНУТРЕННЕГО ПОТРЕБЛЕНИЯ
Переработка для внутреннего потребления — таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.
В отношении ввезенных товаров, помещаемых под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Рассматриваемому таможенному режиму посвящен § 2 главы 19 ТК РФ. И, кроме того, Правительством РФ устанавливается перечень товаров, в отношении которых допускается применение таможенного режима переработки для внутреннего потребления. Правительство РФ также вправе определять отдельные виды товаров и (или) продуктов их переработки, в отношении которых для целей исчисления таможенных пошлин могут применяться таможенная стоимость и (или) количество иностранных товаров при их помещении под таможенный режим переработки для внутреннего потребления. Данное полномочие Правительства РФ может быть реализовано в целях развития отраслей российской экономики и стимулирования импортозамещения на территории РФ инвестиционных товаров.
Таможенный режим переработки товаров для внутреннего потребления имеет ряд схожих черт с режимом переработки на таможенной территории. То есть при наличии соответствующего разрешения таможенного органа иностранные товары подвергаются на таможенной территории РФ операциям по переработке, в результате которых появляются продукты переработки, отходы и, возможно, не использованные в производственном процессе остатки. Таким образом, применяются те же понятия и та же, предложенная выше, схема.
Значительные отличия просматриваются в условиях и требованиях режима переработки для внутреннего потребления.
1) Под таможенный режим переработки для внутреннего потребления могут помещаться только товары, перечень которых определен Правительством РФ.
2) Возможные операции по переработке товаров ограничиваются только двумя видами операций:
- собственно переработка или обработка товаров;
- изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборка или разборка товаров.
3) Переработка товаров возможна при одновременном соблюдении следующих условий:
- наличие возможности идентификации товаров для переработки в продуктах переработки (требования идентификации аналогичны требованиям режима переработки на таможенной территории);
- суммы таможенных пошлин, подлежащие уплате в отношении продуктов переработки, должны быть ниже сумм ввозных таможенных пошлин, подлежащих уплате, если бы товары для переработки (ввезенные иностранные товары) выпускались в свободное обращение;
- продукты переработки не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.
4) Предельный срок переработки товаров и, соответственно, срок действия разрешения не может превышать одного года (исчисление начала течения срока переработки аналогично режиму переработки на таможенной территории).
5) Разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления может быть получено только до подачи таможенной декларации с заявляемым режимом переработки.
6) Лицо, получившее разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления (заявитель режима) должно непосредственно осуществлять операции по переработке товаров.
7) Выданное разрешение на переработку товаров передаче другому лицу не подлежит.
8) Таможенный режим переработки для внутреннего потребления завершается выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применимым к продуктам переработки. При этом учитывается страна происхождения иностранных товаров для переработки.
Таможенная стоимость и количество продуктов переработки определяются на день их заявления к выпуску для свободного обращения, если иное не установлено Правительством РФ.
Как показывает таможенная практика, на таможенной территории РФ таможенный режим переработки для внутреннего потребления фактически не применяется – решений Правительства РФ по этому поводу не было [3, с.462].
РЕЖИМ ПЕРЕРАБОТКИ ВНЕ ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ
Переработка вне таможенной территории - таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории РФ для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.
Вывозимые с таможенной территории РФ товары для переработки освобождаются от уплаты вывозных таможенных пошлин. К таким товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
При вывозе товаров для переработки вне таможенной территории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.
Положения таможенного режима переработки вне таможенной территории содержатся в § 3 главы 19 ТК РФ. Кроме того, в соответствии с пунктом 4 ст. 198 ТК РФ Правительство РФ, исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей, вправе:
- определять случаи, когда в отношении определенных видов товаров применение режима не допускается;
- устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению товаров к проведению операций по переработке вне таможенной территории.
Порядок таможенного декларирования товаров, помещаемых под таможенный режим переработки вне таможенной территории, установлен приказом ГТК России от 21 августа 2003 г. № 915 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации".
Как правило, декларированию товаров в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории должно предшествовать получение разрешения на применение режима.
В отдельных случаях, если товары вывозятся одной товарной партией, законодатель допускает использование таможенной декларации в качестве заявления на применение таможенного режима переработки вне таможенной территории при выполнении одного из условий, а именно:
- целью переработки товаров вне таможенной территории является их ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе;
- таможенная стоимость вывозимых для переработки товаров не превышает 500 тысяч рублей.
В качестве вывозимых товаров для переработки вне таможенной территории используются в основном российские товары.
Однако если целью переработки служит ремонт товаров, то допускается помещение под таможенный режим переработки вне таможенной территории иностранных товаров, но не всех, а только тех, которые были ранее условно выпущены на таможенной территории РФ с предоставлением так называемых целевых льгот по уплате таможенных платежей (например, технологическое оборудование, ввезенное в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями).
Предельный срок применения таможенного режима переработки вне таможенной территории совпадает со сроком действия разрешения на применение режима и составляет два года. Данное разрешение передаче другому лицу не подлежит.
Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки вне таможенной территории, а при вывозе товаров отдельными товарными партиями — со дня помещения первой партии товаров.
Как и в предыдущих режимах переработки (на таможенной территории и для внутреннего потребления), одним из условий помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории является возможность идентификации таможенными органами вывезенных товаров в продуктах переработки. Однако, в отличие от ранее рассмотренных режимов переработки на таможенной территории и для внутреннего потребления, допускаются два дополнительных способа идентификации вывезенных товаров в продуктах переработки:
- документальное подтверждение, свидетельствующее, что операциями по переработке товаров подвергались вывезенные товары;
- иные способы идентификации, предполагающие использование современных технологий.
В соответствии со ст. 200 ТК РФ использование таможенного режима переработки товаров вне таможенной территории ограничивается тремя видами операций по переработке:
- собственно переработкой и обработкой товаров;
- изготовлением новых товаров, в том числе монтажом, сборкой или разборкой товаров;
- ремонтом товаров, в том числе их восстановлением, заменой составных частей, восстановлением потребительских свойств.
Для целей производства таможенного контроля при выдаче разрешения на применение режима переработки вне таможенной территории требуется определение нормы выхода продуктов переработки.
Под нормой выхода продуктов переработки понимается количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества вывезенных товаров. Норма выхода продуктов переработки определяется декларантом по согласованию с таможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров. Конкретное описание, качество и общее количество продуктов переработки окончательно устанавливаются после согласования нормы выхода продуктов переработки.
