Тенденции развития МСФО
План:
Введение
1. Основные тенденции развития МСФО: последние изменения.
1.1 Активы, предназначенные для продажи
1.2 Продажа основных средств
1.3 Стоимость выбывающих инвестиций
1.4 Строительство инвестиционной недвижимости
Заключение
Список
используемой литературы
Введение
Развитие рыночных отношений в стране, установление долгосрочных торговых связей, создание организаций с иностранными инвестициями и выход ценных бумаг на международный рынок требуют устранения трудностей в понимании зарубежными партнерами информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности российских организаций.
В деловом и профессиональном мире признано, что в наибольшей степени соответствует рыночной экономике система финансовой отчетности, описываемая Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Она обеспечивает рынок полезной широкому кругу заинтересованных пользователей финансовой информацией, позволяет по-новому, эффективно построить управление компанией, является важной составляющей качественного корпоративного управления компанией.
Отчетность,
составленная в соответствии с международными
стандартами, - необходимое условие
выхода на международные рынки капитала.
Одним их основных условий значимости
финансовой информации для ее пользователей
на международных рынках капитала является
сопоставимость отчетных данных, содержащихся
в отчетности разных стран. В соответствии
с решением, принятым большинством экономически
развитых стран, переход на МСФО в части
формирования консолидированной финансовой
отчетности предполагается осуществлять,
начиная с отчета за 2005 год. Именно поэтому
сегодня важнейшая задача, стоящая перед
бухгалтерским и аудиторским сообществом,
заключается в том, чтобы изучать международные
стандарты и перестраивать свое профессиональное
мышление под МСФО, развивать навыки работы
с международными стандартами. На текущий момент применение
МСФО в России не потеряло свою актуальность.
1. Основные тенденции развития МСФО: последние изменения.
Одна из особенностей международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) заключается в том, что они представляют собой живую, развивающуюся систему, которая постоянно адаптируется к требованиям бизнеса и базируется на современных исследованиях и разработках в области бухгалтерского учета. Система МСФО от многих национальных стандартов отличается тем, что базируется не на правилах, а на принципах, положенных в основу всех стандартов. При принятии того или иного решения бухгалтер должен основываться на принципах бухгалтерского учета (формирования финансовой отчетности), а не просто руководствоваться жесткими правилами, которые далеко не всегда дают объяснение, зачем нужен тот или иной элемент.
Существует несколько вариантов перехода на МСФО. Например, он может быть осуществлен путем введения обязательной консолидированной отчетности для компаний-холдингов (обычно посредством изменения отчетности, подготовленной по национальным стандартам). Для некоторых стран, особенно для тех, которые не имели развитой системы отчетности (национальных стандартов), переход будет заключаться в использовании МСФО в качестве национальной системы стандартов. С большой долей вероятности можно сказать, что решение об обязательном применении МСФО будет приниматься на уровне правительств, что может привести к введению каких-либо исключений или дополнений к основным регулирующим документам. А это, в свою очередь, может позволить определенным группам компаний отложить переход на международные стандарты
Проект улучшений МСФО затрагивает 12 стандартов и касается представления финансовой отчетности, учетных политик, учета для ассоциированных компаний, учета запасов, учета основных средств, представления отчетности в иностранной валюте, лизинга, инвестиционной собственности, консолидированной и раздельной финансовой отчетности, раскрытия информации о связанных сторонах, прибыли на акцию, событий после отчетной даты.
В течение нескольких лет международные стандарты претерпят существенные изменения. Будут изменены и формы отчетности, например структура отчета о прибылях и убытках, в который будут внесены не только сведения о финансовых результатах, но и некоторые данные об эффективности деятельности компании.
К общим тенденциям развития МСФО относится отказ от учета по исторической стоимости (historical cost) и переход к учету по справедливой стоимости (fair value). Роль амортизации (снижения стоимости) в этом случае будет играть так называемый impairment test, т.е. тест на ухудшение (снижение) стоимости активов или обязательств. Во-первых, это приведет к тому, что бухгалтерский учет усложнится. Все большую роль будет играть профессиональное суждение, бухгалтеру все чаще придется применять различные оценки. Во-вторых, переход к учету по справедливой стоимости потребует тесного взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами компании, особенно с теми, которые отвечают за развитие бизнеса, оценку инвестиций и активов.
Международные
стандарты носят
- Международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности (особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах), но и снизить затраты по привлечению капитала.
- Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений.
В настоящее время многие компании в сфере крупного бизнеса, а также транснациональные корпорации, составляют финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами. Классификация компаний с точки зрения целей использования МСФО:
2008
году Комитет по МСФО внес
изменения в несколько
1.1
Активы, предназначенные
для продажи
Учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи, регулируется МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" (Non-Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations). В общем порядке при составлении консолидированной финансовой отчетности активы и обязательства подлежащей продаже дочерней компании классифицируются как выбывающая группа, а ее деятельность – как прекращенная деятельность. Не так однозначно трактуется продажа контрольного пакета акций или вкладов компании, когда фактически в результате продажи в течение ближайшего года после отчетной даты часть вкладов в уставные капиталы дочерних компаний останется на балансе материнской компании, но будет переведена в состав иных инвестиций. Как правило, подобные вложения учитывались в обычном для дочерних компаний порядке.
Для отражения таких случаев МСФО (IFRS) 5 был дополнен параграфами 8А и 36А. Теперь активы и обязательства дочерней компании, в отношении которой на отчетную дату существует твердое намерение реализовать план по продаже ("committed to a sale plan") части вложений в нее (при этом будет потерян контроль), следует отражать в консолидированной отчетности в качестве удерживаемых для продажи, а результаты деятельности – как результаты от прекращенной деятельности в отчете о совокупном доходе. Такой учет применяется ко всей "дочке", а не только к выбывающей части.
МСФО
(IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные
для продажи, и прекращенная деятельность"
(Non-Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations) действует
с 01.01.05, изменения, опубликованные в мае
2008 года, применяются к отчетностям за
периоды, начинающиеся 01.07.09 и позднее.
Более раннее применение допустимо, однако
только в том случае, если будет принято
решение применить одновременно изменения
МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная
финансовая отчетность" (Consolidated and Separate
Financial Statements), опубликованные в том же месяце.
Факт более раннего применения требует
раскрытия. Изменения применяются перспективно
с даты первого применения МСФО (IFRS) 5. Действующий
сегодня МСФО (IAS) 16 "Основные средства"
(Property, Plant and Equipment) обязателен к применению
с 01.01.05. Изменения, опубликованные в мае
2008 года, применяются к отчетностям за
периоды, начинающиеся 01.01.09 и позднее.
Более раннее применение допустимо, однако
оно обязывает применить также майские
изменения в п. 14 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении
денежных средств" (Statement of Cash Flows), уточняющие
порядок отражения денежных средств по
операциям с основными средствами, рассмотренными
в измененном пункте 68А МСФО (IAS) 16. Факт
более раннего применения требует раскрытия.
Прямого указания о порядке принятия изменения
нет, по мнению автора, предполагается
перспективное применение.
1.2
Продажа основных
средств
МСФО (IAS) 16 "Основные средства" (Property, Plant and Equipment) дополнен пар. 68А, который будет полезен компаниям, регулярно продающим в ходе обычной хозяйственной деятельности объекты основных средств, ранее сдававшиеся в прокат или аренду третьим лицам. Изменение заключается в том, что теперь в момент окончания периода аренды или проката эти основные средства должны быть классифицированы как производственные запасы по текущей (сложившейся на дату переквалификации) балансовой стоимости. При этом к таким объектам не применяются положения МСФО (IFRS) 5, а средства, полученные в результате их продажи, являются выручкой и учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 18 "Выручка" (Revenue).
Следует
отметить, что ключевым моментом в
применении указанного параграфа является
именно регулярность продаж объектов
основных средств, используемых в ходе
обычной хозяйственной деятельности.
Компаниям, в которых сдача основных средств
в прокат (аренду) с последующей их продажей
является основным видом деятельности
или носит регулярный характер, необходимо
изменить порядок учета в соответствии
с указанным нововведением.
1.3
Стоимость выбывающих
инвестиций
В пар. 38 МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (Consolidated and Separate Financial Statements) были внесены изменения, которые устранили противоречие, существовавшее между этим стандартом и МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (Financial Instruments: Recognition and Measurement). Согласно МСФО (IAS) 27, компания может выбирать способ оценки стоимости инвестиций в дочерние, зависимые и совместно контролируемые компании для отражения в своей отдельной финансовой отчетности по себестоимости либо в соответствии с МСФО (IAS) 39. При изменении классификации и переводе инвестиций в состав удерживаемых для продажи их стоимость должна была оцениваться в соответствии с МСФО (IFRS) 5 независимо от способа первоначального учета.
В
результате внесенных изменений
этого больше не требуется. Если компания
применяет при составлении
Изменения
в МСФО (IAS) 27 "Консолидированная
и отдельная финансовая отчетность"
(Consolidated and Separate Financial Statements)1, касающиеся
определения стоимости
1.4
Строительство инвестиционной
недвижимости
Многочисленные поправки были внесены в МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" (Investment Property): изменены параграфы 8, 9, 48, 53, 54 и 57, пар. 22 исключен и добавлены параграфы 53А и 53В.
Все изменения касаются классификации и оценки недвижимости, находящейся на стадии строительства или разработки для дальнейшего использования в качестве инвестиционной недвижимости. Ранее к такой недвижимости применялись положения МСФО (IAS) 16, теперь же в соответствии с нововведениями на стадии создания она подлежит признанию в качестве инвестиционной недвижимости и оценке в порядке,предусмотренном в МСФО (IAS) 40.
В большинстве случаев компании, владеющие инвестиционной недвижимостью, выбирают порядок учета по справедливой стоимости, который позволяет представлять финансовую информацию более достоверно.
Можно
предположить, что указанные поправки
приведут к серьезным изменениям
в порядке представления
Вероятно,
возникнет необходимость
В МСФО (IAS) 23 внесены разъясняющие изменения. Ранее из положений стандарта было неясно, какие процентные ставки использовать для расчета затрат по займам и кредитам – установленные в соответствующих договорах или исчисленные по эффективной ставке процента в соответствии с МСФО (IAS) 39. Особенно данный вопрос был важен для тех компаний, которые в соответствии с МСФО (IAS) 23 обязаны капитализировать проценты по займам, использованным на приобретение или строительство квалифицируемых активов за счет заемных средств.
В соответствии с новой редакцией пар. 6 к затратам по займам относятся только расходы по займам, рассчитанные в соответствии с МСФО (IAS) 39, а именно с использованием метода эффективной ставки процента. Эти изменения не окажут сильного влияния на нагрузку специалистов по МСФО: дополнительных расчетов не должно потребоваться, даже если применяется расчет для определения величины процентов, подлежащих капитализации, в этом случае просто будут использоваться другие проценты, и это отразится на показателях финансовой отчетности.
Поправки, внесенные в МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" (Non-Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations), на практике будут означать следующее. Если специалист по МСФО определит, что дочерняя компания удовлетворяет классификации в качестве удерживаемой для продажи, ему необходимо будет оценить справедливую стоимость всех ее активов и обязательств за вычетом затрат на продажу (если продажа предполагается более чем через год, то затраты нужно учесть по дисконтированной стоимости) и далее до момента продажи переоценивать их на каждую отчетную дату с отражением финансового результата в отчете о прибылях и убытках. В учете следует выделить все активы и обязательства группы, поскольку, во-первых, МСФО (IFRS) 5 прямо требует их отдельного представления, и, во-вторых, по внеоборотным активам необходимо будет прекратить начисление амортизации, а значит, их учет будет вестись отдельно.
МСФО (IAS) 16 "Основные средства" (Property, Plant and Equipment) был дополнен пар. 68А, установившим, что компания, регулярно продающая в ходе обычной хозяйственной деятельности объекты основных средств, которые ранее сдавались в прокат (аренду) третьим лицам, обязана перевести их из основных средств в состав производственных запасов по текущей (сложившейся на дату переноса) балансовой стоимости в момент прекращения сдачи указанных объектов в прокат (аренду) и классификации их в качестве подлежащих продаже.
Внесение пар. 68А в МСФО (IAS) 16 даст ответ на не очень существенный, но часто повторяющийся вопрос специалистов многих лизинговых компаний и при этом приведет к улучшению финансовых показателей. В соответствии с поправками рассматриваемая операция является обычной и соответственно должна отражаться в обычном порядке в отчете о прибылях и убытках, то есть в составе выручки (причем развернуто) и отчете о движении денежных средств (в составе операционной деятельности) без применения МСФО (IFRS) 5.
При использовании пар. 28 МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (Consolidated and Separate Financial Statements), разрешающем противоречия в порядке оценки стоимости вкладов в дочерние, зависимые и совместно контролируемые компании в отдельной финансовой отчетности между данным стандартом и МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (Finansial Instruments: Recognition and Measurement), нужно помнить следующее. Если компания отражает такие финансовые вложения по себестоимости (то есть использует альтернативный вариант учета), то при их классификации как предназначенных для продажи (в том числе в составе группы) все так же применяется МСФО (IFRS) 5.
Поправки,
внесенные в МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная
недвижимость" (Investment Property), касающиеся
изменения порядка
Поскольку стандарт предусматривает раскрытие в пояснительной записке справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости, то у компаний могут увеличиться затраты на составление отчетности. Однако если активы несущественны, то компания может не привлекать профессионального оценщика, а выполнить оценку объектов самостоятельно.
Заключение
Отчетность по международным стандартам используется различными компаниями для разных целей. Тенденция сближения МСФО и РСБУ очевидна и это сближение уже неминуемо. Реформирование нельзя рассматривать только с точки зрения перехода на международные стандарты финансовой отчётности. В то же время нельзя слепо и одномоментно переходить на МСФО. Российская система бухгалтерского учета уже сложилась и опирается на накопленный опыт и специфику экономики страны. Переход потребует не только усилий со стороны органов, регулирующих бухгалтерский учет, но и подготовки исполнителей - финансистов, бухгалтеров, руководителей предприятий. Много шагов уже сделано в рамках «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу» и с появлением новых нормативных актов. Но большая работа еще предстоит:
- законодательным органам - адаптация международных стандартов и их поэтапное принятие на территории Российской Федерации.
- менеджерам компаний - готовность сделать отчетность компании более прозрачной
- консультантам - подготовка специалистов в области МСФО
- IT-компаниям
- развитие автоматизированных систем
ведения учета.
Список
литературы
- Закон Российской Федерации " О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129 – ФЗ, с учетом изменений и дополнений, внесенных ФЗ от 23.07.1998 г. №123-ФЗ и от 28.03.2002г. №32-ФЗ.
- Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации"(ПБУ 9/99),утвержденное приказом МинФина Российской Федерации от 6.05.99 №32н
- Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 №283.
- Качалин В.В. Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP.- М.: "Дело", 2000.-432с.
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- М.: "Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002.-154с.
- Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах:Учебное пособие.Изд.4-е.-М.:Едиториал УРСС,2003.-200 с.
- Отличия РПБУ от МСФО// Аудит.-2004.-№4.- с.6-8
