Тенденции в развитии законодательства и важнейшие направления совершенствования взимания налогов и сборов с физических лиц в РФ

     Тенденции в развитии законодательства и важнейшие направления  совершенствования  взимания налогов  и сборов с физических лиц в РФ. 

     В настоящее время особую значимость для региональных и местных бюджетов имеют налоги с физических лиц. В условиях реализации реформы местного самоуправления в России эти налоги являются основным источником налоговых доходов региональных и местных бюджетов.

     Налоги с физических лиц являются наиболее массовыми налогами, которые касаются большого числа граждан.

     Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (далее – Основные направления налоговой политики) подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации. 

     Налог на доходы физических лиц

     В положения Кодекса, регулирующие налог  на доходы физических лиц, были внесены  следующие изменения.

     1. Для упрощения декларирования  доходов физическими лицами в  Кодекс были внесены изменения,  позволяющие не указывать в  налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов.

     Внесенные изменения по сути означают изменение формы предоставления освобождения от налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

     Ранее, до внесения указанных изменений, при  продаже такого имущества налогоплательщику  предоставлялся имущественный налоговый  вычет в размере доходов, полученных от продажи имущества, что по сути приводило к освобождению от налогообложения полученных доходов, однако для получения такого освобождения налогоплательщики были обязаны представить не только налоговую декларацию, но и заявление на предоставление имущественного налогового вычета.

     Таким образом, с учетом внесенных изменений уже в 2010 году налогоплательщики, получившие доход от реализации в 2009 году имущества, которое находилось в их собственности более трех лет (например, автомобили, квартиры, иное имущество), не будут обязаны представлять налоговую декларацию.

     Также в рамках рассматриваемых изменений была исключена необходимость подачи налогоплательщиком отдельного документа - заявления на получение налоговых вычетов при представлении в налоговый орган налоговой декларации, в которой уже заявлено право на получение налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

     2. В рамках реализации концепции  создания в Российской Федерации  международного финансового центра  был внесен ряд изменений в  Кодекс, направленных на оптимизацию  порядка налогообложения доходов  физических лиц от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. В Кодекс была включена новая редакция положений, регулирующих налогообложение операций физических лиц с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, что позволило, в частности:

     - уточнить перечень расходов и  порядок исчисления налоговой  базы физических лиц по таким  операциям, в том числе по  операциям с ценными бумагами  и инвестиционными паями паевых  инвестиционных фондов, полученными  в результате обмена (конвертации), в порядке наследования и дарения, а также по операциям, осуществляемым в пользу физического лица доверительным управляющим;

     - расширить перечень финансовых  инструментов срочных сделок, расходы  по операциям с которыми принимаются  для целей налогообложения доходов физических лиц, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (за счет обращающихся на организованном рынке финансовых инструментов с базисными активами, отличными от ценных бумаг и фондовых индексов, рассчитываемых организаторами торговли на рынке ценных бумаг, а также за счет не обращающихся на организованном рынке опционных контрактов);

     - расширить перечень операций  с ценными бумагами, расходы по  которым принимаются для целей  налогообложения доходов физических  лиц, полученных от операций с ценными бумагами (за счет операций РЕПО и займа ценными бумагами);

     - сократить число групп доходов  физических лиц от операций  с ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок, налоговая  база по которым определяется  отдельно;

     - уточнить порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных в виде материальной выгоды при совершении операций с ценными бумагами и инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов;

     - предусмотреть возможность переноса  на будущие периоды убытков,  полученных физическими лицами в результате совершения операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

     Указанные изменения не только исключили пробелы  в налоговом законодательстве в  отношении определенных видов операций физических лиц, осуществляемых на финансовых рынках, и тем самым сократили неопределенность, но и предоставили более льготный по сравнению с ранее действовавшим порядок определения налоговых обязательств. Так, сокращение числа групп доходов физических лиц от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, налоговая база по которым определяется отдельно, а также предоставление возможности перенести на будущие периоды убытки, полученные от операций с обращающимися на организованном рынке ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, увеличивают возможности для учета для целей налогообложения убытков физических лиц, полученных на финансовых рынках, и, соответственно, обеспечивает снижение рисков инвестиций, что будет способствовать расширению операций, совершаемых физическими лицами на финансовых рынках, и дальнейшему развитию финансовых рынков в стране.

       Введение налога  на недвижимость  взамен действующих  земельного налога  и налога на  имущества физических лиц

     Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и  на плановый период 2011 и 2012 годов Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации  было предусмотрено введение налога на недвижимость взамен действующих  земельного налога и налога на имущество физических лиц. Учитывая сложность и комплексный характер этой реформы, в прошедшем периоде велась работа по подготовке к введению налога на недвижимость в Российской Федерации.

     В целях реализации положений Бюджетного послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах" и в соответствии с Графиком работ по принятию главы Кодекса, регулирующей налогообложение недвижимости, предусматривалось:

     - разработка и принятие нормативных правовых актов в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (2008 - 2012 годы);

     - рассмотрение проекта федерального  закона N 445126-4 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и другие законодательные акты Российской Федерации";

     - разработка нормативных правовых  актов в целях реализации положений  Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и других законодательных актов Российской Федерации" (2008 - 2009 годы);

     - информационное наполнение кадастра  объектов недвижимости, в том  числе перенос сведений из  Государственного земельного кадастра  и данных бюро технической инвентаризации (2008 - 2012 годы);

     - определение эффективной налоговой  ставки и налоговых льгот для  исчисления местного налога на  недвижимость и подготовка проекта  поправок Правительства Российской  Федерации к проекту федерального  закона N 51763-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (2010 год).

     Минэкономразвития России осуществляется разработка нормативных  правовых актов в целях реализации положений проекта федерального закона N 445126-4 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и другие законодательные акты Российской Федерации", принятого в первом чтении Государственной Думой.

     Также были разработаны и утверждены:

     - федеральный стандарт оценки "Цель  оценки и виды стоимости (ФСО  N 2)", которым введено понятие  кадастровой стоимости объекта  недвижимости, раскрывается цель  оценки, предполагаемое использование  результата оценки;

     - методические рекомендации по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости жилого фонда для целей налогообложения, методические рекомендации по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого фонда для целей налогообложения.

     Указанные документы разработаны и утверждены Минэкономразвития России для целей проекта Международного банка реконструкции и развития "Разработка и тестирование системы кадастровой (массовой) оценки недвижимости в Российской Федерации" (далее - Проект), который был реализован с августа 2007 г. по сентябрь 2009 г. на территории четырех субъектов Российской Федерации (Республика Татарстан, Кемеровская, Тверская и Калужская области). Цель Проекта - разработка и тестирование системы кадастровой (массовой) оценки недвижимости в Российской Федерации как основы введения на территории Российской Федерации местного налога на недвижимость.

     Работы  по массовой оценке объектов недвижимости в пилотных регионах завершены. В  настоящее время в Минэкономразвития  России рассматриваются представленные Росреестром обобщенные материалы по результатам реализации Проекта.

     С 2011 года вступили в силу изменения  налогового законодательства, согласно которым срок уплаты налога на имущество  физических лиц определен не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчисляется налог. То есть за 2011 год налог необходимо будет уплатить до 1 ноября 2012 года.  

     Налог уплачивается на основании уведомления, которое направляется налоговым  органом.  Начиная с 2011 года, форма  уведомления изменена. Теперь оно  формируется сразу по нескольким налогам (транспортному, земельному и налогу на имущество) в зависимости от наличия у физического лица соответствующих объектов налогообложения.

     Налоговые органы направляют налогоплательщику  уведомление не позднее, чем за 30 дней до наступления срока платежа. В связи с этим расчет сумм налога за 2011 год и направление собственникам имущества налоговых уведомлений будет производиться инспекцией в 2012 году. 

     Транспортный  налог

     В целях повышения налоговой автономии  органов государственной власти субъектов Российской Федерации, а также создания условий для повышения доходов региональных бюджетов, принят Федеральный закон от 28 ноября 2009 г. N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", расширяющий с 1 января 2010 г. диапазон возможных ставок транспортного налога, устанавливаемых органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

     Так, начиная с 2010 года, средние ставки транспортного налога, установленные  Кодексом, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз. Ранее указанные ставки могли быть изменены не более чем в пять раз в сторону увеличения или уменьшения. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

     Упрощение администрирования налогообложения  физических лиц

     В настоящее время при налогообложении  имущественными налогами (транспортным налогом, земельным налогом, налогом на имущество), а также налогом на доходы физических лиц установлен различный порядок администрирования.

     В целях совершенствования администрирования  должна быть продолжена работа по формированию и актуализации электронных баз данных, содержащих необходимые сведения для исчисления и уплаты налогов, развитию онлайновых способов взаимодействия с налогоплательщиками ("электронных сервисов"), интеграции соответствующих систем с целью оплаты налоговых платежей и т.д.

     Это обеспечит прозрачность расчета налоговых обязательств, позволит повысить лояльность налогоплательщиков и в конечном итоге приведет к увеличению налоговых поступлений.

     Необходимо  рассмотреть вопрос о внесении изменений  в законодательство о налогах  и сборах, позволяющих налоговым органам направлять физическим лицам единое уведомление на уплату имущественных налогов, сокращении (отмене авансовых платежей), установлении единых сроков их уплаты. Однако при этом должны быть учтены как полномочия органов власти по установлению элементов налогообложения, так и интересы региональных и местных бюджетов, с тем чтобы избежать проблем, связанных с кассовыми разрывами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Мировая практика и возможности  ее применения в России 

     При оценке проектов и отдельных предложений по совершенствованию налоговой системы, которые вносятся в законодательные органы и органы исполнительной власти, необходимо учитывать опыт применения  действующих налогов как в нашей стране, так и в других промышленно развитых странах.

       Изучение налогового законодательства развитых стран  Запада показывает, что применяемые там налоги являются одним из важнейших рычагов государственной политики, которая позволяет направлять развитие экономики в условиях рынка. Налоги в промышленно развитых странах не являются только средством формирования доходов бюджета. Наряду с другими мерами налоговая система используется государством для воздействия на развитие экономики.

       Налоги с физических лиц в развитых странах имеют следующие основные формы:

      - подоходный налог с физических  лиц, взносы в фонды  социального  страхования;

      - налоги, базирующиеся на обложении  накопленного богатства (поимущественный налог и налог на наследство и дарение).

       Все налоги подразделяются на  личные и реальные. Личными налогами облагаются только доходы населения. Личные налоги взимаются, исходя из финансового положения налогоплательщика и его платежеспособности. Реальные налоги устанавливаются на виды деятельности или на товары (как вещи), т. е. на продажу, покупку или владения имуществом(собственность), независимо от индивидуальных финансовых  обстоятельств. Реальными налогами могут также облагаться физические лица.

       Различают налоги прямые и  косвенные (или налоги на потребление). Такое подразделение во многом  носит приблизительный характер. Предполагается, что прямые налоги взимаются с доходов физических лиц или домашних хозяйств, косвенные – предназначены для переложения  налогового бремени на конечных носителей. Поэтому личные налоги считаются прямыми, а большинство реальных налогов – косвенными.

       Общепринятое деление налогов  на прямые и косвенные подразумевает,  с одной стороны, обложение  доходов, а с другой – расходов. Граница между ними условна  и зависит от возможностей  переложения этих налогов. Очевидно, что классификация прямых и косвенных налогов несколько условна, чего нельзя сказать о самой системе прямого и косвенного обложения, которая  реальна и действует постоянно.

       Система прямого налогообложения  в разных странах выглядят  следующим образом: прямые налоги  преобладают в Германии, Канаде, США, Японии, а косвенные – во Франции и Италии.

       Уравновешенную структуру имеют  Италия и Германия, произошло  повышение роли прямых налогов  в Германии, Канаде, Японии и США,  а косвенных – в Италии.

       Самая главная черта налогообложения населения всех стран Запада – это то, что во всех этих странах основной статьей доходов бюджета является подоходный налог с физических лиц (например в США). В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль.

     В зависимости от системы обложения  различают глобальный и шедулярный подоходный налог. В первом случае облагается налогом доход в целом за вычетом  установленных законом скидок и  льгот.

     Шедулярный подоходный налог уплачивается по разделам (шедулам), соответствующим различным источникам доходов, и состоит из основного и дополнительного. Основной налог является пропорциональным, а дополнительный — прогрессивным.

     Глобальный  подоходный налог имеет гораздо большее распространение.

     Согласно  законодательству большинства стран  не подлежат обложению рассматриваемым  налогом: амортизационные отчисления; средства, направляемые в благотворительные  учреждения; прибыль, направляемая на капитальные вложения и научно-исследовательские цели. В некоторых странах на определённый период уменьшается или вообще отменяется налог на прибыль новых компаний.

     Налоговые скидки в сфере промышленного  производства распространяются на доходы от истощённых недр, от предприятий, поглощённых крупными корпорациями, мелких, малорентабельных или убыточных и т. д.

     Ставки  подоходного налога строятся, как  правило, по сложной прогрессии.

     Федеральный подоходный налог в США узаконен 16-й поправкой к Конституции  США и Налоговым Кодексом США (Internal Revenue Code), который принимается Конгрессом.

     Федеральный подоходный налог с граждан достаточно прогрессивен: по меньшей мере первые $8950 дохода не облагаются федеральным  подоходным налогом ($17,900 для супружеских  пар в 2008), налоговые ставки варьируются от 10% (со следующих $8,025 облагаемого дохода в 2008) до 35% (на доходы выше $357,700), однако разнообразные вычеты из облагаемого налогом дохода (ипотечные проценты, налоги на недвижимость, образование и прочие) могут значительно уменьшить налоговое бремя для многих представителей среднего и верхнего среднего классов, особенно для домовладельцев со значительным ипотечным долгом.

       Подоходный налог в США является  частью и федеральных налогов,  и налогов штатов, и местных  налогов, т. е. распределяется между всеми ветвями власти. Федеральный подоходный налог взимается с суммы дохода с учетом его деления на три вида: “валовый”, т. е. общая сумма доходов из любых источников; “очищенный доход”, то есть валовый доход за вычетом расходов и  стандартной скидки; “облагаемый доход”, т. е. очищенный доход за вычетом ряда расходов и необлагаемого минимума.

       При подоходном налоге штатов  ставки обычно не достигают   низших ставок федерального подоходного  налога и значительно ниже  федеральных ставок по уровням доходов. Обычно исчисление такого налога осуществляется в прогрессии. Особенностью местного налогообложения  является то, что суммы местного подоходного налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет штатов, вычитаются при расчете местного подоходного налога. Следующим по значимости следует федеральный налог на социальное  страхование. В США существует 2 системы страхования: страхование по безработице и  страхование  престарелых.

       В налоговой системе Франции  подоходный налог составляет  18,1% доходов бюджета. Он стоит на втором месте после НДС. В основном налоговая система Франции похожа на системы США. Отличия небольшие: налоги на социальное страхование здесь уплачивают только трудящиеся, к тому же здесь присутствует так называемый  профессиональный налог, который уплачивают лица работающие, но не вознаграждаемые заработной платой.

       В Германии подоходный налог  также является главным источником  доходов бюджетов разного уровня. Он распределяется следующим  образом: 42,5% поступлений направляется  в федеральный бюджет, 42,5% – бюджет соответствующей земли (района), 15% – в местный бюджет. Подоходный налог здесь также прогрессивен.

     Но  как бы не прекрасно было бы налогообложение  населения зарубежных стран, нельзя в чистом виде переносить его на российскую действительность, так как Россия - это страна с богатым опытом, наследием, со сложившимися историческими факторами, которые нельзя не учитывать. Западный же опыт может только помочь найти свои пути решения проблем, но не более. И об этом нельзя забывать.

     Налоги  с населения - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с населения, как подоходный налог с физических лиц, является основной частью дохода федерального бюджета. В нашей же стране основное налоговое бремя пока ложиться на юридические лица. Этот фактор считается одним из важнейших недостатков налоговой системы нашей страны. Но и сами налоги с населения имеют большой ряд недостатков. Одним из таких недостатков является непрогрессивность налогов. Большинство населения облагается по минимальной ставке. Следствием этого служит сокрытие налогов высокообеспеченной части населения. Необходимо предотвратить утечку капитала по этим каналам. Наша система налогообложения населения слишком громоздка и требует упрощения, посредством отмены множества льгот и скидок. Сейчас в России образуется множество новых видов получения доходов населения, а налоговое законодательство не отражает все их виды. Поэтому надо в первую очередь реформировать налоговое законодательство (что сейчас и пытаются делать органы государственной власти). Без налогового законодательства невозможно нормальное функционирование российской экономики. Только когда мы решим проблему с законом о взимании налогов с населения, мы решим все остальные проблема данного сектора экономики. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Транспортный  налог 

     Транспортный  налог относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и  сроки его уплаты, формы отчётности, а также налоговые льготы устанавливают  органы исполнительной власти субъектов РФ. Федеральное законодательство определяет объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок.

     Объект  налогообложения

     Объектом  налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     В соответствии с главой 28 "Транспортный налог" Кодекса транспортный налог  вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

     Статьей 356 Кодекса дано право законодательным (представительным) органам субъекта Российской Федерации определять ставку налога в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки его уплаты.

     Кроме того, пунктом 2 статьи 361 Кодекса определено, что размеры налоговых ставок в зависимости от мощности двигателя, категории транспортных средств  в расчете на одну лошадиную силу могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

     Федеральным законом от 27.11.2010 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статьи 342 и 361 части  второй Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено снижение ставок транспортного налога для всех категорий автотранспортных средств в два раза с 1 января 2011 года. Указанным законом также предусматривается возможность законами субъектов Российской Федерации уменьшать налоговые ставки в 10 раз в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил.

     Кодексом  дано право законодательным (представительным) органам субъекта Российской Федерации  устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении  каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

     Таким образом, вопросы установления конкретных налоговых ставок по транспортному  налогу и их дифференциации по категориям транспортных средств относятся к компетенции законодательных (представительных) органов власти субъектов Российской Федерации.

     Сумма налога для физических лиц исчисляется  на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими  государственную регистрацию транспортных средств.