Теоретические аспекты учета в торгово-снабженческих и обслуживающих организациях АПК

Оглавление

Введение

Развитие агропромышленного  комплекса в России обуславливает  необходимость решения комплекса  взаимосвязанных проблем в области  экономики, и прежде всего создания эффективной системы управления производством. Решение данных проблем во многом зависит от   
рационализации одной из важнейших функций управления - учета  в торгово-снабженческих и обслуживающих предприятия агропромышленного комплекса. Поскольку неудовлетворительная их работа отрицательно сказывается на результатах производства сельскохозяйственной продукции, вызывает значительные потери, уменьшает выпуск и удорожает себестоимость конечной продукции.

Цель контрольной работы состоит  в том, чтобы изучить теоретические  аспекты учета в торгово-снабженческих  и обслуживающих организациях АПК и решить задачу.

Для достижения указанной цели в  работе поставлены следующие задачи:

- выявить особенности производственной деятельности на машинно-технологических станциях АПК;

- рассмотреть калькуляцию себестоимости выполненных работ в подрядных строительных организациях АПК;

- решить задачу.

1 Особенности производственной  деятельности на машинно-технологических  станциях АПК

Быстрое сокращение парка  техники в хозяйствах, ее физическое и моральное старение уже привели  к сбоям в технологических процессах, особенно на пахотных и уборочных работах. Уборка зерновых и масличных культур во многих регионах страны ведется 1,5-2 месяца, и это оборачивается огромными (до 30%) потерями урожая. Валовые сборы зерновых в стране в последние годы сократились в 2 раза. Поэтому выполнить большой объем механизированных работ минимальным числом машин можно только путем концентрации определенной части машинно-тракторного парка на специализированных предприятиях типа машинно-технологических станций (далее МТС). Опыт работы советских МТС и работающих сейчас машинно-технологических станций показывает, что там есть возможности эффективнее, чем в хозяйствах, использовать технику, увеличив в 2,5-3 раза годовую выработку тракторного и комбайнового парка. При этом на 25-35% снижаются эксплуатационные затраты на обработку земли и, как правило, ежегодно растет урожайность сельскохозяйственных культур [10].

Первая МТС была создана  в 1928 г. в Одесской области в совхозе им. Шевченко. МТС состояла из 10 тракторов для оказания производственной помощи крестьянам окружающих селений. На конец 2012 г. их количество в России превысило 1874.

МТС может выступать  в различных организационно-правовых формах:

1) унитарное самостоятельное предприятие;

2) станция на базе сельскохозяйственного предприятия;

3) станция внутри предприятия без права юридического лица [4].

Наиболее перспективными, как показал опыт многих регионов, являются МТС двух моделей, работающих:

1) в составе агропромышленных предприятий, выполняющих полный цикл производства продукции;

2) на подряде, выполняющих работы по заказам сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Целью деятельности МТС  является:

1) исследование, опытная апробация, доработка и производственное тиражирование в хозяйствах передовых машинных технологий производства и переработки сельскохозяйственной продукции, а также новых высокопроизводительных и энергосберегающих машин, комплексов и оборудования;

2) разработка, пропаганда и внедрение наиболее прогрессивных организационных форм эксплуатации и обслуживания современной сельскохозяйственной техники, адаптированных к условиям хозяйств;

3) оказание сельскохозяйственным товаропроизводителям всесторонних технических и технологических услуг по:

- производству и переработке сельхозпродукции;

- производству механизированных работ;

- технической эксплуатации, настройке и регулировке машин и оборудования;

- организации материально-технического снабжения;

- проведению консультаций и обучения передовыми методам и приемам эксплуатации современной сельскохозяйственной техники [10].

Таким образом, одним из основных путей формирования эффективных структур сельскохозяйственного производства является организация системы МТС. МТС можно определить как самостоятельный хозяйствующий субъект с правами юридического лица, который на основе использования сельскохозяйственной и другой техники - основных и оборотных фондов - производит, применяя высокие и интенсивные технологии, совместно с сельскими товаропроизводителями или арендуя у них землю, перерабатывает и реализует сельскохозяйственную продукцию, выполняет другие работы (услуги).

Современные МТС функционируют  преимущественно в экономически благополучных регионах, где обслуживаемые ими сельскохозяйственные товаропроизводители могут своевременно и в полной мере рассчитаться за выполняемые услуги.

В отличие от прежних (советских) МТС современные машинно-технологические  станции не являются монополистами  всех средств механизации, не диктуют  каких-либо кабальных условий сервисного обслуживания сельским товаропроизводителям, а предлагают им свободный выбор услуг на взаимовыгодных условиях. Таким образом, многие коллективные и фермерские хозяйства освобождаются от необходимости иметь дорогостоящую и сложную технику и решать проблемы ее использования, обслуживания и ремонта.

Организация МТС - это  не самоцель, а вынужденная организационная  мера, которая позволяет своевременно обрабатывать сельхозугодия хозяйств, а многим хозяйствам - снять напряженность  при выполнении прежде всего механизированных работ и, значит, увеличить производство сельскохозяйственной продукции.

МТС, механизаторы которой  выполняют немалую часть технологического процесса механизированных работ по выращиванию сельхозкультур, принимает  на себя большую ответственность  за конечный результат - количество и качество полученной продукции. Поэтому все технические, организационные и технологические параметры такого предприятия должны быть четко разработаны для всех действующих и вновь организуемых МТС, каким бы статусом они ни наделялись [10].

Организационная структура МТС насыщена инженерно-техническим и административно-управленческим персоналом. Как правило, имеются подразделения и специалисты маркетинговых и мониторинговых служб, важнейших элементов современного рыночного производства. Практически все МТС базируются на территориях бывших или функционирующих РТП, коллективных хозяйств, агроснабов, сельхозхимии и других хозяйственных организаций, имеющих во многих случаях мастерские, склады, ПТО. У многих МТС имеются передвижные ремонтно-обслуживающие агрегаты и диагностические установки.

Руководитель каждой МТС определяет программу развития и укрепления ее технического потенциала и обосновывает действительную потребность  в технике, создание или реконструкцию  материально-технической базы, нужду  в типовых проектах инженерных сооружений, в технологическом оборудовании, а также предложения по совершенствованию производственной деятельности МТС на ближайшие 5-7 лет. Программу и предложения он представляет региональному ведомству [10].

Региональные сельскохозяйственные ведомства обобщают представленные руководителями МТС материалы, формируют сводную программу укрепления технического потенциала созданных предприятии, отмечают в ней то, что могут решить собственными силами, и определяют проблемы, требующие решения на уровне федеральных структур.

Минсельхоз РФ обобщает представленные программы и предложения  региональных сельскохозяйственных ведомств, связанные с деятельностью МТС, разрабатывает федеральную программу  укрепления и развития технического потенциала этих предприятий на ближайшие пять-семь лет и утверждает ее в Правительстве РФ.

В соответствии с разработанной  программой Минсельхоз РФ формирует  заказы заводам сельхозмашиностроения, предприятиям, выпускающим ремонтно-технологическое  оборудование и приборы, а также заказы проектным и научным учреждениям на разработку проектно-сметной документации строительства инженерных сооружений, нормативов и рекомендаций по организации эффективного использования машинно-тракторного парка в МТС.

Доработка далее

Формируемая на машинно-технологической станции схема ведения учета должна отвечать требованиям единой учетной методологии, а именно строиться на основе принципов начисления и двойной записи, предусматривая взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета, сплошное отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности их совершения согласно данным первичных документов, а также накапливание и систематизацию учетной информации в разрезе показателей, необходимых для управления производственно-финансовой деятельностью МТС и составления ее отчетности. Форма бухгалтерского учета МТС предусматривает применение следующих учетных регистров: журнала регистрации хозяйственных операций, регистров синтетического и аналитического учета, оборотной ведомости, отчетных форм.

Основным документом, определяющим порядок ведения и  принципы построения бухгалтерского учета  на машинно-технологической станции, является ее учетная политика, сущность которой составляют выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учета хозяйственных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений от предписаний действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

К основным особенностям функционирования машинно-технологических станции, оказывающим принципиальное влияние на организацию их учетного обеспечения, можно отнести [10]:

- значительные колебания  в объемах учетных работ в  связи с сезонностью поступления заказов от сельскохозяйственных предприятий;

- организацию расчетов с потребителями услуг большей частью не в денежном, а в натуральном выражении;

- сложность осуществления  своевременных расчетов с бюджетом по налогам и сборам из-за отсутствия регулярной оплаты за предоставляемые услуги;

- специфику материально-технического обеспечения МТС;

- построение учетного  процесса исходя из организационного построения МТС (пространственная рассредоточенность);

- различия в организационно-правовых формах формирования МТС.

Для оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям МТС прежде всего, должна иметь в наличии необходимую материально-техническую базу: автомобили, тракторы и другую технику. Приобретая автомобили, МТС становится плательщиком транспортного налога.

Приобретение автомобилей  отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Дебет 60 Кредит 51 - оплачен  счет продавцу за автомобиль;

Дебет 08 Кредит 60 - оприходован  автомобиль (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 - отражен  НДС по приобретенному автомобилю;

Дебет 01 Кредит 08 - автомобиль  введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - НДС отнесен на расчеты с бюджетом [10].

Характер деятельности МТС обязывает данные организации  ежедневно проводить медицинское  освидетельствование водителей. Расходы  на медицинское освидетельствование водителей включается в себестоимость [9].

МТС может также заниматься перевозкой пассажиров. Для этого  ей необходимо поучить лицензию. Расходы  на лицензирование услуг включаются в себестоимость.

Учет ремонта транспортных средств ведут по его видам: капитальный, средний и текущий. При этом если в процессе капитального ремонта происходит модернизация транспортного средства, то затраты по такому ремонту относятся на увеличение стоимости ремонтируемого объекта. 
В этом случае в учете делаются проводки:

Дебет 08 Кредит 76 - учтены расходы по капитальному ремонту транспортного средства;

Дебет 01 Кредит 08 - расходы  по капитальному ремонту списаны  на увеличение стоимости транспортного  средства.

Погашение стоимости  эксплуатируемых автотранспортных средств производится путем начисления амортизационных отчислений. При этом возможно применение ускоренных норм амортизации.

Топливо, как правило, получают по талонам. МТС приобретают  специальные талоны на нефтепродукты (например, на бензин, дизельное топливо  и другие), которые затем выдаются сотрудникам под отчет для заправки техники. Стоимость указанных талонов отражается в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете 3 «Топливо». При этом такие талоны одновременно учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». В учете операции по приобретению талонов отражаются проводками:

1) Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы  талоны на бензин;

2) Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС  по поступившим талонам;

3) Дебет 006 - учтена стоимость  талонов;

4) Дебет 60 Кредит 51 - произведена оплата талонов поставщику;

5) Дебет 68 субсчет «Расчеты по  НДС» Кредит 19 - списан НДС, уплаченный  поставщику.

При выдаче талонов работникам предприятия  делается запись: 
Дебет 71 Кредит 10. Затем МТС списывает стоимость израсходованного топлива на себестоимость. При этом такое списание производится по нормам расхода топлива и смазочных материалов для автомобильного транспорта, утвержденным Минтрансом России.

2 Калькуляция себестоимости выполненных  работ в подрядных строительных организациях АПК

Под себестоимостью выполненных подрядными строительными организациями АПК работ понимаются затраты подрядной строительной организации на их производство и сдачу заказчику. Особенности учёта затрат и калькулирования себестоимости в строительстве определяются спецификой строительной продукции: она производится, как правило, длительное время по заказу конкретного покупателя (в отличие от промышленной продукции, конкретные покупатели которой обычно неизвестны заранее) [8].

Себестоимость строительных работ, выполненных подрядной строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат [9].

Перечень доходов и  расходов, а также порядок их отражения  в бухгалтерском учете в настоящее время регулируется ПБУ 9/99, ПБУ 10/99. Ранее подобный перечень был приведен и в Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных письмом Госстроя РФ от 4 декабря 1995 г. № БЕ-11-260/7. В настоящее время этот документ не действует - утратил силу. Для практических целей отдельные положения Типовых методических рекомендаций могут быть использованы в части, не противоречащей ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и другим документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

При формировании себестоимости  строительной продукции в качестве основного используется допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности, то есть затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения и независимо от времени оплаты - предварительной или последующей [8].

В зависимости от видов объектов учета затраты на производство строительных работ в подрядных строительных организациях АПК могут вестись по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Основным методом учета  затрат на производство строительных работ является позаказный метод  учета затрат, в основе которого лежит индивидуальное суммирование издержек, относящихся к конкретному объекту калькулирования. Это позволяет анализировать расходы, выделять долю, подлежащую списанию в текущем периоде, а также долю, на основании которой следует формировать величину незавершенного производства.

При калькулировании себестоимости  выполненных работ позаказным методом объектом учета является отдельный заказ. Он открывается на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком, на производство работ. При этом учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по договору. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат строительства со дня начала производства работ (открытия) до дня выполнения (закрытия).

Сущность позаказного  метода в том, что все прямые затраты  учитываются в разрезе установленных  статей калькуляции по отдельным заказам на выполнение строительных работ. Таким образом, прямые затраты легко идентифицировать с конкретным заказом. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленным методом распределения [5].

Позаказный метод учета затрат целесообразно применять организациям, выполняющим работы по договорам  строительного подряда с длительными  сроками (более отчетного периода) и определяющих финансовый результат  по выполненным этапам договора [9].

Договором строительного подряда  может быть определено обязательство  организации выполнить работы по возведению бетонного каркаса административного  здания, например, с 15 августа по 20 ноября. Наряду с этим договором организацией могут исполняться обязательства по другим договорам, имеющим более короткий (длинный) период выполнения. Таким образом, сроки начала или окончания работ, как правило, не совпадают с началом или окончанием отчетных периодов.

В то же время нередко  организациям, работающим по договорам строительного подряда, в договоре ставится условие, согласно которому работы принимаются заказчиком ежемесячно по фактическому объему выполнения. Получается, что по состоянию на конец месяца у бухгалтера «по факту» есть реализация выполненных работ. Однако здесь возникают вопросы. Все ли расходы правомерно учесть в текущем периоде или часть затрат должны быть направлены на выполнение следующего этапа? На какие договоры распределить затраты? Из вышеизложенного следует, что бухгалтерский и налоговый учет организаций должен быть построен таким образом, чтобы обеспечить бухгалтера необходимой информацией по каждому договору, то есть позаказно.

Подрядная строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией при формировании учетной политики [8].

При учете затрат по методу накопления финансовый результат может выявляться по отдельным завершенным работам на конструктивных элементах или этапах. В этом случае финансовый результат выявляется как разница между договорной стоимостью и себестоимостью выполненных работ на конструктивных элементах или этапах. Этот метод может быть использован с достаточной степенью эффективности только в условиях ритмичного финансирования и своевременной оплаты работ заказчиками. В иных условиях информация о финансовых результатах может быть существенно искажена.

Применение нормативного метода учета может быть затруднено тем обстоятельством, что при этом в подрядной строительной организации должна быть создана система прогрессивных норм и нормативов и на ее основе рассчитаны калькуляции нормативной себестоимости работ. В условиях нестабильных рыночных цен, как на строительную продукцию, так и на материально-производственные ресурсы, разработка такой системы затруднена.

Для различных целей (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) все осуществленные затраты, имеющие производственный характер, группируются по элементам и статьям расходов. Группировка по элементам затрат (материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация внеоборотных активов и прочие расходы) осуществляется для целей налогообложения - прежде всего, налогом на прибыль - и существенных особенностей не имеет.

Для осуществления группировки по статьям расходов в качестве типовых в строительстве традиционно рекомендуются следующие составляющие [10]:

1) материалы;

2) расходы на оплату труда рабочих;

3) расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

4) накладные расходы.

При выполнении строительной организацией в соответствии с заключенным  договором на строительство собственными силами проектных работ, приобретения для стройки технологического и  инженерного оборудования, не относящихся  к строительным, в составе себестоимости общего объема работ, выполненного собственными силами, предусматривается дополнительная статья «Прочие производственные расходы», по которой отражается полная себестоимость этих видов работ.

Приведенный перечень не является обязательным и исчерпывающим – подрядная строительная организация может исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ [10].

Как видим, даже количество статей расходов существенно отличается от количества калькуляционных статей в других отраслях народного хозяйства. Как правило, в других отраслях их количество колеблется в пределах от 12 до 18. Это объясняется тем, что в строительных организациях при планировании и формировании себестоимости строительной продукции очень большое значение имеют накладные расходы, в состав которых включаются затраты, обычно относимые к другим статьям.

Подводя итог, можно сделать  вывод о том, что учет затрат в подрядных строительных организациях АПК как правило, осуществляется позаказным методом, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком, на производство работ, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.

Вместе с тем, подрядная строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат.

Далее доработка

Учет затрат в подрядных  строительных организациях АПК осуществляется по следующим статьям [10]:

1) материалы;

2) расходы на оплату  труда рабочих;

3) расходы по содержанию  и эксплуатации строительных  машин и механизмов;

4) накладные расходы.

В статью «Материалы»  включаются затраты на использованные непосредственно при выполнении строительных работ, материалов, строительных конструкций, деталей, топлива, электроэнергией, пара воды и другие материальные ресурсы. Синтетический учет материалов осуществляется на счете 10 «Материалы». Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям.

По статье расходов на оплату труда рабочих отражаются все расходы по оплате труда производственных рабочих и линейного персонала  при включении его в состав работников, занимающихся непосредственно в строительных работах, исчисленных по принятым системам и формам. Синтетический учет расходов на оплату труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Затраты по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» рассчитываются исходя из проектной потребности времени их работы в м/см, м/часах, включая затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением и эксплуатацией машин и механизмов. Затраты по эксплуатации машин и механизмов подрядной строительной организации учитываются на счете 25 «общепроизводственные расходы» по видам или группам машин и механизмов. Ежемесячно списываются на соответствующие счета с учетом их использования.

Затраты по статье «Накладные расходы» определяются на основе смет этих расходов на планируемый период в размерах, определенных в подрядной строительной организации методики.

Данная статья расходов является самой обширной по видам  расходов калькуляции статей расходов, включенных подрядчиками строительства в себестоимость строительно-монтажных работ. Накладные расходы как часть сметной себестоимости строительно-монтажных работ представляют собой совокупность затрат, связанных с созданием общих условий строительного производства, его организации и обслуживания. Отдельные виды расходов, включенных в пределах установленных норм, рассчитанных от объемных показателей, определяются в установленном порядке в целом по строительной организации с последующим распределением лимита по строительным подразделениям.

Синтетический учет накладных расходов ведется на счете 26 «общехозяйственные расходы». Учет ведется раздельно по накладным расходам, относящимся к основным производствам и по расходам, относящимся к вспомогательным производствам.

Накладные расходы, связанные с содержанием непроизводственной сферы, учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Накладные расходы основного  производства в подрядных строительных организациях ежемесячно пропорционально прямым затратам относятся к затратам строительных работ и отражаются на счете 20 «Основное производство». При позаказном методе учета затрат осуществляются следующие проводки [10]:

Дебет 20 Кредит 26 - на сумму накладных расходов основного производства;

Дебет 23 Кредит 26 – на сумму накладных расходов вспомогательных производств;

Дебет 46 Кредит 26 – на всю сумму накладных расходов, подлежащих распределению.

Типовые бухгалтерские  проводки по бухгалтерскому учету в подрядных строительных организаций АПК представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету в подрядных строительных организаций АПК