Теоретические основы аудита

Контрольная работа №1 –ФСАД 4/2010

Минфин утвердил Федеральный  стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 4/2010) "Принципы осуществления  внешнего контроля качества работы аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов  и требования к организации указанного контроля"

Приказ Минфина России от 24 февраля 2010 г. № 16н "Об утверждении  федерального стандарта аудиторской  деятельности "Принципы осуществления  внешнего контроля качества работы аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов  и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010"

I. Общие положения

1. Настоящий федеральный  стандарт аудиторской деятельности  устанавливает принципы осуществления  внешнего контроля качества работы  аудиторских организаций, индивидуальных  аудиторов и требования к организации  указанного контроля.

2. Настоящий федеральный  стандарт аудиторской деятельности  применяется при осуществлении  саморегулируемыми организациями  аудиторов и федеральным органом  исполнительной власти, осуществляющим  внешний контроль качества работы  аудиторских организаций (далее  - уполномоченный орган), внешнего  контроля качества работы аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов.

Для целей настоящего федерального стандарта аудиторской деятельности саморегулируемые организации аудиторов и уполномоченный орган именуются субъектами внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов.

3. Принципы осуществления внешнего контроля качества работы и требования к организации указанного контроля, установленные настоящим федеральным стандартом аудиторской деятельности, могут применяться саморегулируемыми организациями аудиторов при определении в составе правил организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов правил, относящихся к организации и осуществлению внешнего контроля качества работы членов - аудиторов, не являющихся индивидуальными аудиторами.

4. Основными принципами  осуществления внешнего контроля  качества работы аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов  (далее - ВККР) являются:

а) осуществление ВККР в  отношении всех аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов (далее - объект ВККР);

б) независимость ВККР;

в) обеспеченность финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами;

г) надлежащий уровень профессиональной компетентности работников, осуществляющих ВККР (далее - контролеры);

д) прозрачность процедуры назначения контролеров для проведения внешней проверки качества работы объекта ВККР (далее - внешняя проверка);

е) отчетность о состоянии  и результатах ВККР;

ж) публичность результатов  ВККР;

з) обеспечение устранения проверенным объектом ВККР нарушений и недостатков, выявленных по результатам внешней проверки;

и) подотчетность деятельности субъектов ВККР по осуществлению  ВККР совету по аудиторской деятельности, создаваемому в соответствии со статьей 16 Федерального закона "Об аудиторской  деятельности".

5. При осуществлении ВККР  контролер руководствуется кодексом  профессиональной этики аудиторов,  в частности требованиями независимости,  профессиональной компетентности, должной тщательности.

6. Независимость контролера  состоит в том, что при проведении  контрольного мероприятия он  независим от объекта ВККР, в  том числе:

а) не состоит в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а  также попечителя и опекаемого с  собственниками и (или) должностными лицами объекта ВККР;

б) не являлся в проверяемый  период и не является в период проведения контрольного мероприятия собственником, должностным лицом и (или) иным работником объекта ВККР;

в) не был связан в проверяемый  период и не связан в период проведения контрольного мероприятия финансовыми  отношениями с объектом ВККР.

Контролер должен принимать  меры по предотвращению конфликта интересов  между ним и проверяемым объектом ВККР при проведении внешней проверки.

7. Профессиональная компетентность  контролера состоит в том, что:

а) при осуществлении ВККР он обладает необходимыми профессиональными  знаниями в области аудиторской  деятельности, бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и навыками проведения внешних проверок;

б) он постоянно поддерживает указанные знания и навыки на должном  уровне.

8. Должная тщательность  контролера состоит в своевременном  и точном исполнении им обязанностей, предусмотренных настоящим федеральным  стандартом аудиторской деятельности, программой внешней проверки, а  также правилами саморегулируемой  организации аудиторов.

II. Требования к организации  ВККР

9. При организации ВККР  субъект ВККР должен обеспечить:

а) систематическое проведение внешних проверок объектов ВККР;

б) необходимые полномочия контролеров;

в) независимость ВККР от проверяемого объекта ВККР, в частности, в следующих вопросах организации  и осуществления ВККР: установления правил организации и осуществления  ВККР, финансирования ВККР, назначения контролеров и принятия решения  по результатам внешней проверки;

г) независимость контролеров, предотвращение возникновения конфликта  интересов между контролерами и  проверяемым объектом ВККР, соблюдение конфиденциальности информации клиентов объекта ВККР;

д) обучение контролеров методике проведения внешних проверок, контроль знаний и навыков контролеров;

е) информирование объекта  ВККР о выводах и рекомендациях  по результатам внешних проверок;

ж) мониторинг действий, предпринимаемых  объектом ВККР по устранению нарушений  и недостатков, выявленных по результатам  внешней проверки;

з) применение мер дисциплинарного воздействия в отношении тех объектов ВККР, которые отказываются проходить ВККР, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию, не предпринимают необходимые действия по устранению нарушений и недостатков, выявленных по результатам внешних проверок, а также тех объектов ВККР, в чьей работе выявляются серьезные нарушения и недостатки.

10. ВККР подлежит планированию. Планирование ВККР осуществляется  путем составления и утверждения  субъектом ВККР плана ВККР  на следующий календарный год.

11. План ВККР представляет  собой перечень внешних проверок, которые планируется осуществить  в календарном году. В плане  ВККР по каждой внешней проверке  устанавливается, в частности,  объект ВККР, проверяемый период, срок проведения внешней проверки.

12. План ВККР составляется  на основе циклического подхода  или риск-ориентированного подхода.

13. Циклический подход  предполагает установление на  основе требований Федерального  закона "Об аудиторской деятельности" максимального периода, по истечении  которого внешняя проверка объекта  ВККР проводится в обязательном  порядке. При этом для разных  групп объектов ВККР может  устанавливаться разная периодичность  проведения внешних проверок.

14. Риск-ориентированный подход предполагает отбор объектов ВККР на основе анализа рисков их аудиторской деятельности. При этом во внимание принимаются, в частности, следующие риски аудиторской деятельности объектов ВККР:

а) количество клиентов объекта  ВККР, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

б) количество иных клиентов объекта ВККР, которые считаются  общественно значимыми;

в) результаты предыдущих внешних  проверок, в том числе выявленные недостатки в организации и осуществлении  внутреннего контроля качества работы объекта ВККР, нарушения требования независимости аудиторов и аудиторских  организаций, несоблюдение требования обучения по программам повышения квалификации аудиторов.

При использовании риск-ориентированного подхода субъект ВККР должен обеспечить установленную Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" периодичность проведения внешних проверок каждого объекта ВККР.

15. При планировании ВККР  учитывается также степень обеспеченности  ресурсами (трудовыми, материальными  и финансовыми), реальность сроков  проведения внешних проверок, равномерность  нагрузки на контролеров, наличие  резерва времени для выполнения  внеплановых внешних проверок  и другие факторы.

16. Осуществление ВККР  подлежит систематическому мониторингу.

17. Предметом мониторинга  осуществления ВККР является  соблюдение Федерального закона "Об аудиторской деятельности", настоящего федерального стандарта  аудиторской деятельности, правил  саморегулируемой организации аудиторов, а также исполнение плана ВККР.

18. Мониторинг осуществления  ВККР ведется субъектом ВККР, который определяет формы, методы, периодичность и сроки такого  мониторинга.

19. Субъект ВККР обеспечивает  систематическое (за квартал,  полугодие или год) обобщение  результатов мониторинга осуществления  ВККР и информирование о них  контролеров.

20. Результаты ВККР обобщаются  субъектом ВККР в годовом отчете  о состоянии ВККР. Годовой отчет  о состоянии ВККР подлежит  опубликованию субъектом ВККР, в  частности, на официальном сайте  субъекта ВККР в сети "Интернет".

Годовой отчет о состоянии  ВККР может не включать результаты внешних проверок, раскрывающие информацию о конкретных объектах ВККР или их клиентах.

21. Субъект ВККР должен  установить критерии оценки результативности  ВККР в целом, а также работы  контролеров.

22. В случае, когда внешнюю  проверку проводит группа контролеров,  эту группу возглавляет ее  руководитель, назначенный в порядке,  установленном субъектом ВККР. Руководитель  группы контролеров:

а) организует внешнюю проверку;

б) осуществляет сам и  организует контроль за работой контролеров, входящих в группу, и результатами внешней проверки;

в) информирует о результатах  внешней проверки объект ВККР;

г) осуществляет сам и  организует взаимодействие группы контролеров  с объектом ВККР;

д) подписывает отчет о внешней проверке.

23. Группа контролеров  должна включать достаточное  количество контролеров, для того  чтобы внешняя проверка могла  быть проведена в установленные  сроки.

24. Проведение каждой внешней  проверки подлежит подготовке. Целью  подготовки внешней проверки  является обеспечение ее качества, результативности и своевременности.

25. При подготовке внешней  проверки:

а) осуществляется сбор информации об объекте ВККР, необходимой для  организации внешней проверки;

б) определяется объем внешней  проверки, в том числе подлежащие проверке аудиторские задания;

в) рассматривается в предварительном  порядке общий подход к проведению внешней проверки;

г) определяются этапы проведения внешней проверки;

д) определяются требования к контролерам, необходимые для проведения внешней проверки, формируется группа контролеров, и распределяются обязанности между членами этой группы;

е) составляется программа  внешней проверки;

ж) информируется объект ВККР о сроках проведения, предмете и объеме внешней проверки.

26. Объем внешней проверки  определяется перечнем и характером  процедур контроля, которые необходимы  для достижения цели внешней  проверки при данных обстоятельствах.

27. Программа внешней проверки  составляется и утверждается  до начала внешней проверки.

28. Программа внешней проверки  должна содержать, в частности:  тему внешней проверки; наименование  объекта ВККР; проверяемый период; перечень вопросов, подлежащих изучению  в ходе внешней проверки.

29. Программа внешней проверки  должна быть построена таким  образом, чтобы контролеры получили  достаточную уверенность в том,  что:

а) объект ВККР имеет надлежащую организацию внутреннего контроля качества работы;

б) объект ВККР выполняет  все требования внутреннего контроля качества работы;

в) объект ВККР и его аудиторы соблюдали Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", стандарты  аудиторской деятельности, кодекс профессиональной этики аудиторов, правила независимости  аудиторов и аудиторских организаций.

30. В ходе внешней проверки  осуществляются:

а) оценка правил внутреннего контроля качества работы объекта ВККР;

б) определение эффективности организации внутреннего контроля качества работы объекта ВККР;

в) оценка достоверности  последней по времени отчетности объекта ВККР об аудиторской деятельности исходя из результатов действий, предусмотренных  подпунктами "а" и "б" настоящего пункта.

31. Оценка правил внутреннего контроля качества работы объекта ВККР осуществляется, в частности, в отношении следующих вопросов:

а) соблюдение объектом ВККР Федерального закона "Об аудиторской  деятельности", стандартов аудиторской  деятельности, кодекса профессиональной этики аудиторов, правил независимости  аудиторов и аудиторских организаций;

б) численность и профессиональный уровень аудиторов объекта ВККР, а также соблюдение аудиторами требования обучения по программам повышения квалификации;

в) соблюдение требований, установленных  частью 2 статьи 8 Федерального закона "Об аудиторской деятельности", а также условия, согласно которому порядок выплаты и размер денежного  вознаграждения объекту ВККР за проведение аудита (в том числе обязательного) не зависит и не определяется оказанием  аудируемому лицу прочих услуг.

32. Определение эффективности организации внутреннего контроля качества работы объекта ВККР осуществляется путем проверки соблюдения правил внутреннего контроля качества работы объекта ВККР, а также рабочей документации аудитора по конкретным аудиторским заданиям по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - аудиторское задание).

Указанная проверка проводится, как минимум, в отношении значительной части аудиторских заданий, отобранных на основе анализа риска ненадлежащего проведения аудита. Для рассмотрения в ходе внешней проверки отбираются, как правило, завершенные в проверяемый период аудиторские задания.

33. Проверка рабочей документации аудитора в отношении конкретных аудиторских заданий должна предусматривать оценку:

а) наличия и эффективности  внутреннего контроля качества работы объекта ВККР и качества выполнения аудиторского задания;

б) соблюдения Федерального закона "Об аудиторской деятельности", стандартов аудиторской деятельности, кодекса профессиональной этики  аудиторов, правил независимости аудиторов  и аудиторских организаций;

в) достаточности, надлежащего  характера, надежности аудиторских  доказательств, содержащихся в рабочей  документации аудитора;

г) обоснованности аудиторского заключения с учетом обстоятельств  выполнения аудиторского задания.

34. В ходе внешней проверки  должно осуществляться наблюдение  за работой контролеров. Наблюдение  осуществляется для достижения  цели внешней проверки и обеспечения  качества работы контролеров.

35. Наблюдению в ходе  внешней проверки подлежит:

а) работа каждого контролера независимо от занимаемой должности, квалификации и опыта;

б) работа, выполняемая на каждом этапе внешней проверки.

36. Наблюдение в ходе  внешней проверки осуществляется  руководителем группы контролеров,  а также более опытными контролерами  в отношении работы менее опытных  контролеров.

37. Наблюдение в ходе  внешней проверки осуществляется  по мере проведения этой проверки  до составления отчета о внешней  проверке.

38. В ходе наблюдения  должна быть получена достаточная  уверенность в том, что:

а) контролеры имеют единое четкое понимание программы внешней  проверки;

б) внешняя проверка проводится в соответствии с Федеральным  законом "Об аудиторской деятельности", настоящим федеральным стандартом аудиторской деятельности, а также  правилами саморегулируемой организации аудиторов;

в) программа внешней проверки исполняется;

г) рабочая документация содержит доказательства, подтверждающие выводы, сделанные по результатам  выполнения процедур контроля;

д) все оценки и выводы, сделанные в ходе и по результатам выполнения процедур контроля, обоснованы и подтверждены доказательствами;

е) все ситуации, связанные  с ошибками, недостатками и необычными обстоятельствами, были надлежащим образом  выявлены, задокументированы и разрешены  либо на них было обращено внимание руководителя группы контролеров и (или) более опытных контролеров;

ж) достигается цель внешней  проверки;

з) отчет о внешней проверке надлежащим образом отражает результаты внешней проверки.

39. При проведении внешней  проверки должны быть получены  доказательства, подтверждающие результаты  этой проверки.

К доказательствам относятся  описание системы внутреннего контроля качества работы объекта ВККР, рабочие документы аудитора, отчетность объекта ВККР, результаты процедур контроля, проведенных в ходе внешней проверки, письменные заявления должностных лиц объектов ВККР, а также документы и сведения, полученные из других достоверных источников.

40. Доказательства получают  в результате следующих процедур  контроля:

а) получения информации о: характере и масштабах аудиторской  деятельности объекта ВККР и применяемых  им формах и методах проведения аудита; системе внутреннего контроля качества работы; процедурах соблюдения норм профессиональной этики и независимости аудиторов  и аудиторских организаций; процедурах обучения по программам повышения квалификации аудиторов;

б) тестирования эффективности  процедур мониторинга, применявшихся  объектом ВККР в проверяемый период, а также оценки того, насколько  контролеры могут полагаться на эти  процедуры;

в) проверки соблюдения правил внутреннего контроля качества выполнения конкретных аудиторских заданий;

г) повторной оценки достаточности  объема внешней проверки путем анализа  результатов этой проверки с целью  определения, необходимы ли дополнительные процедуры контроля;

д) обсуждения результатов работы, выводов и рекомендаций контролеров, а также отчета о внешней проверке с представителями объекта ВККР;

е) проведения иных процедур контроля.

41. Проведение внешней  проверки подлежит документированию.

42. Рабочая документация (рабочие документы), т.е. документы  и иные материалы, подготавливаемые  либо получаемые в связи с  проведением внешней проверки, составляется  при подготовке и проведении  внешней проверки, а также при  осуществлении наблюдения в ходе  этой проверки.

43. В рабочих документах  должно быть отражено обоснование  всех существенных вопросов, по  которым контролеру необходимо  выразить профессиональное мнение. В случаях, когда контролер  рассматривал сложные принципиальные  вопросы или выражал по каким-либо  существенным вопросам профессиональное мнение, в рабочие документы должно быть включено описание всех существенных фактов, известных контролеру на момент формирования такого мнения.

44. Рабочие документы должны  составляться с такой степенью  полноты и подробности, которая  необходима и достаточна для  обеспечения понимания проведенной  внешней проверки и ее результатов.

45. Объем рабочей документации  по каждой внешней проверке  определяется контролерами, которые  руководствуются своим профессиональным  мнением. Включение в рабочую  документацию каждого рассмотренного  в ходе внешней проверки документа  либо отражение в рабочем документе  каждого рассматриваемого вопроса  не является обязательным. Вместе  с тем объем рабочей документации  должен быть таков, чтобы в  случае, если возникнет необходимость  передать работу другому контролеру, не имеющему опыта работы по  данной внешней проверке, новый  контролер смог исключительно  на основе полученной рабочей  документации понять проделанную  работу и обоснованность выводов  прежнего контролера.

46. Форма и содержание  рабочих документов определяются  контролером с учетом следующих  факторов:

предмета и объема внешней  проверки;

требований, предъявляемых  к отчету о внешней проверке;

масштаба, характера и  сложности деятельности объекта  ВККР;

доказательности отдельных  документов;

состояния системы внутреннего контроля качества работы объекта ВККР;

необходимости указаний членам группы контролеров и осуществления  наблюдения за ними;

процедур контроля, применяемых  при проведении внешней проверки.

47. При включении в рабочую  документацию документов и иных  материалов, подготовленных объектом  ВККР, контролер должен убедиться  в том, что такие документы  и материалы подготовлены надлежащим  образом.

48. Рабочая документация  по каждой внешней проверке  должна включать:

документы, отражающие подготовку внешней проверки, включая программу  внешней проверки;

сведения о сроках проведения и объеме внешней проверки, а также  ее результатах;

документы о выполнении отдельных  процедур контроля с указанием исполнителей и времени выполнения;

копии документов объекта  ВККР, в том числе подтверждающие выявленные нарушения и недостатки;

письменные заявления, полученные от должностных лиц и иных работников объектов ВККР;

копии обращений, направленных другим субъектам ВККР, экспертам, третьим  лицам, и полученные от них сведения;

документы, подтверждающие, что работа, выполненная контролерами, осуществлялась под наблюдением  руководителя группы контролеров и (или) более опытных контролеров.

49. Рабочие документы должны  быть систематизированы таким  образом, чтобы отвечать обстоятельствам  конкретной внешней проверки.

50. Для подготовки и  проведения внешней проверки  могут применяться утвержденные  субъектом ВККР формы рабочей  документации (вопросники, типовые  письма, обращения и т.п.), а также  единая структура систематизации  рабочих документов.

51. Субъект ВККР устанавливает  надлежащие процедуры обеспечения  конфиденциальности и сохранности  рабочих документов.

52. Рабочая документация  подлежит хранению субъектом  ВККР.

Срок хранения рабочей  документации после завершения внешней  проверки устанавливается субъектом  ВККР. Этот срок должен быть таков, чтобы  субъект ВККР и орган, осуществляющий государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов, могли осуществлять контроль за проведением внешних проверок.

Рабочая документация, а  также отчеты о внешней проверке комплектуются, учитываются и хранятся в порядке, установленном субъектом  ВККР.

53. Результаты внешней  проверки подлежат оформлению  в письменном виде отчетом  (актом, заключением и др.).

54. Отчет должен содержать,  в частности:

а) наименование;

б) сведения о субъекте ВККР: наименование, номер саморегулируемой организации аудиторов в государственном реестре саморегулируемых организаций аудиторов;

в) сведения об объекте ВККР: наименование, номер в реестре  аудиторов и аудиторских организаций  саморегулируемой организации аудиторов;

г) основание проведения внешней проверки;

д) описание предмета внешней проверки;

е) описание объема внешней  проверки;

ж) указание на то, в соответствии с какими требованиями (стандартами, правилами, иными документами) проводилась  внешняя проверка;

з) описание подтвержденных доказательствами результатов внешней проверки;

и) заключение о качестве работы объекта ВККР, включая заключение о соответствии правил внутреннего контроля качества работы объекта ВККР установленным требованиям, а также о соблюдении объектом ВККР этих правил;

к) подпись руководителя группы контролеров либо контролеров;

л) дату подписания отчета.

55. Форма отчета, а также  допустимые виды заключения в  нем (положительное заключение, заключение  с оговоркой, др.) устанавливаются  субъектом ВККР.

56. При составлении отчета  должна быть обеспечена объективность,  обоснованность, системность, четкость  и лаконичность (без ущерба для  содержания) изложения.

57. Отчет должен быть  составлен своевременно, не ранее  завершения всех процедур контроля, предусмотренных программой внешней  проверки.

58. Отчет направляется  объекту ВККР и органу, назначившему  внешнюю проверку.

Объект ВККР должен своевременно представить органу, назначившему внешнюю  проверку, письменный ответ на отчет, в том числе сообщить о запланированных  действиях в случае выявления  нарушений и недостатков и  сроках осуществления таких действий.

Орган, назначивший внешнюю  проверку, должен своевременно рассмотреть  отчет и письменный ответ объекта  ВККР на него и при необходимости  принять соответствующие решения