Теоретические основы расчетов по оплате труда

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Теоретические основы расчетов по оплате труда……………………………6

1.1. Цели и задачи аудита………………………………………………………...6

1.2. Нормативные документы, используемые при аудиторской проверке……8

1.3. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда……………..9

2. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ООО "Восход"………………………………………………………………………….12

2.1. Экономическая характеристика  ООО "Восход"………………………….12

2.2. Планирование аудита расчетов по оплате труда, программа аудита……14

2.3. Аудиторские процедуры расчетов по оплате труда……………………....18

3. Аудиторское заключение……………………………………………………..23

3.1. Ошибки и рекомендации по результатам аудита расчетов по оплате труда……………………………………………………………………………....23

Заключение……………………………………………………………………….28

Список использованных источников…………………………………………...30

Приложение……………………………………………………………………....32

Введение

Любой хозяйствующий  субъект в процессе своего функционирования использует одни и те же средства труда: основные средства, материальные, и, конечно же, трудовые ресурсы. Несмотря на автоматизацию многих процессов, работники в организации остаются одним из основных элементов достижения поставленной перед организацией цели - изготовление определенного продукта, и, в конечном счёте, - получения прибыли. И именно от организации труда зависит во многом эффективность производственного процесса.

Работодатель  и работник вступают в договорные отношения, основанные на использовании  способностей, навыков и свободного времен работника за определённое вознаграждение. Понятие материального вознаграждения за оказание услуг рассматривается как заработная плата.

Понятия заработная плата охватывает все виды, начисленных  в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные работником в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника  определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Учет труда  и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе  учета на предприятии, поэтому и  аудит расчётов с персоналом по оплате труда также несомненно является актуальным.

Целью данной работы является изучение порядка аудиторской  проверки расчетов с персоналом по оплате труда и применение полученных знаний при проверке конкретной организации  ООО "Восход".

В соответствии с целью данной работы можно сформулировать и ее задачи, а именно:

• определить цели и задачи аудиторской проверки;
• определить нормативную базу, используемую при проверке;
• изучить особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;
• разработать план и программу аудиторской проверки;
• разработать методику аудиторской проверки и определить конкретные аудиторские процедуры;
• сделать вывод о достоверности учетной информации о расчетах с персоналом по оплате труда и написать аудиторское заключение.

Объектами аудита являются расходы на оплату труда и связанные с ними расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами (социального страхования, пенсионным, медицинского страхования, занятости).

Предмет исследования - аудит расходов на оплату труда в организации.

Степень разработанности данной темы(табл.1)

Таблица 1

Первый (верхний) уровень включает закон об аудиторской  деятельности, который был принят 30 декабря 2008 г. Закон об аудиторской  деятельности в России относится  к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

К документам второго  уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 36 федеральных стандарта.

Третий уровень  охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также  нормативные акты министерств и  ведомств, устанавливающие правила  организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно  к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень  включает внутренние стандарты аудиторской  деятельности, которые разрабатывают  аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов – прерогатива аудиторских фирм. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

Данная работа состоит из трех глав. Первая отражает теоретические основы расчётов с персоналом по оплате труда, вторая описывает проведение аудиторской проверки в ООО "Восход", третья - выводы о проделанной работе и аудиторское заключение.

Для написания  курсовой работы использовались нормативно-правовые документы РФ, учебные и периодические издания, первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность ООО "Восход".

1. Теоретические  основы расчетов по оплате  труда

1.1. Цели  и задачи аудита

Аудит расчетов по оплате труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

В качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс РФ.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации.

Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу, личная карточка, учетная карточка научного работника, приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, лицевой счет. 

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (форма № 1).

          Цель аудита учета труда и заработной платы - основываясь на действующих нормативно - правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

          К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

-  соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

-  учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

-  учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

-  расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

-  аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

-  сводные расчеты по заработной плате;

-  расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;

-  расчеты по депонированной заработной плате.

          Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства.

          Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

1.2. Нормативные документы, используемые при аудиторской проверке.

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда с персоналом регламентируется законодательными актами, утвержденными Министерством Финансов РФ, Госкомстатом РФ, Министерством труда РФ, Гражданским Кодексом РФ, Налоговым Кодексом РФ, Трудовым Кодексом РФ.

          Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом РФ осуществляется правительством РФ. Органы, которым Федеральными законами предоставлено право регулировать бухгалтерский учет, разрабатывают и утверждают обязательные для исполнения всеми  предприятиями и организациями на территории РФ нормативные документы.

          Нормативное регулирование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета.

          Основными нормативными документами по учету труда и заработной платы являются:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. приказа Минфина РФ от 28.09.2010г.).

          - Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н, от 30.03.2001 г. № 26н, от 09.06.2001 г. № 44н).

- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2

- Трудовой кодекс Российской Федерации

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

- Постановление «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», утвержденное государственным Комитетом РФ по статистике от 5 января 2004г. № 1

- Постановление Правительства РФ «Об утверждении положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию» от 15 июня 2007г. № 375.

- Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24 декабря 2007 г. № 922.

- Федеральный закон «О страховых взносах в пенсионный фонд, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (ред. от 25.11.2009 № 276-ФЗ).

- Федеральный закон «О страховых взносах в пенсионный фонд, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. N 213-ФЗ.

- Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (ред. от 25.11.2009 № 276-ФЗ).

- Федеральный закон «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 и на плановый период 2010 и 2011 годов» от 25.11.2008г. № 216-ФЗ.

- Приказ Минфина РФ от 26.10.2008г. № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету».

1.3. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда.

Учет труда  и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Заработная  плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

• в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
• своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);
• собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

Организация оплаты труда

Под оплатой  труда (заработной платой) принято понимать вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей.

Дифференциация  размеров оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности, содержания и результатов труда работника.

При оплате труда  рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система, если работодатель сочтет такую систему наиболее целесообразной.

Вид, системы  оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия, учреждения, организации определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

Под основной заработной платой принято понимать:

• выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;
• доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверх урочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и др.;
• оплата простоев не по вине работника;
• премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная  заработная плата включает выплаты, за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:

• оплата времени отпусков;
• оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;
• оплата перерывов в работе кормящих матерей;
• оплата льготных часов подростков;
• оплата выходного пособия при увольнении и др.

Организация оплаты труда на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами:

• тарифной системой;
• нормированием труда;
• формами оплаты труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, нормирование - учесть количество затраченного труда, а формы - определить порядок расчета заработной платы. Тарифная система служит основой организации заработной платы рабочих и служащих и строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Нормирование  труда предусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия, за единицу времени или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях.

Основными формами  оплаты труда являются повременная и сдельная.

Повременная - форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

Сдельная - форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.

Затраты на оплату труда возникают только в том случае, если заработная плата и другие выплаты работникам относятся на счета затрат, т.е. счета расходов по обычным видам деятельности. Это следует из ПБУ 10/99 «Расходы организации», в котором говорится, что затраты на оплату труда являются одним из элементов расходов по обычным видам деятельности.

2. Аудиторская  проверка расчетов с персоналом  по оплате труда ООО "Восход".

2.1. Экономическая  характеристика предприятия ООО  "Восход".

Оценка экономического потенциала

Выручка за отчётный год = 103917 тыс. руб.

Активы за отчётный год = 49654 тыс. руб.

Численность работающих = 50 человек

Вывод: выручка не превышает 1 млрд. рублей; активы также не превышают 1 млрд.; организация относится к  среднему бизнесу.

Показатели экспресс-оценки предприятия

По данным представленной отчётности невозможно судить о доле собственного капитала в валюте баланса на конец года, поскольку величина собственного капитала отрицательная, темп прироста также отрицательный.

Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли на конец  года отрицательная. Поскольку данные показатели отрицательные, можно сделать вывод, что организация не в состоянии платить по своим обязательствам, то есть общая сумма задолженностей превышает стоимость всех активов и прибыли компании. Такая ситуация возможна при сложной экономической ситуации в стране. Неустойчивое положение организации, несомненно, отрицательно в целом сказывается на рентабельности бизнеса.

Показатель доли собственного капитала в валюте баланса не соответствует  оптимальному уровню (доля собственного капитала в валюте баланса должна быть более 50 %), чтобы быть финансово-устойчивым. Таким образом, организации следовало бы повысить свою финансовую устойчивость, либо увеличив уставный капитал, либо привлекая меньше заёмных средств.

Чистые активы = (Активы – Задолж. учредителей по вкладам в УК) – (ДО + Кратк. обяз. по займам и кредитам + Кредитор. задолж. + Задолж. учредителям по выплате доходов + Резервы предст.расх. + Прочие КО) = -101 тыс.руб.

Уставный капитал = 10 тыс. руб.

В соответствии с п. 4 ст. 90 ГК РФ и п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с последними изменениями от 22 декабря 2008 г. в соответствии с Федеральным законом N 272-ФЗ) в случае, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО “Восход” окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. Если же стоимость чистых активов общества окажется меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, установленного на дату государственной регистрации общества, такое общество подлежит ликвидации.

Величина чистых активов  ООО “Восход” меньше размера уставного капитала, и отрицательная. Это говорит об отрицательном финансовом состоянии организации

Разница между стоимостью величины чистых активов и уставным капиталом показывает максимальную величину потерь, которую сможет выдержать  общество, прежде чем придётся уменьшить его уставный капитал. Следовательно, у организации нет запаса прочности, если срочно возникнет необходимость рассчитаться со всеми кредиторам.

Собственные оборотные  средства = Собственный капитал –  Внеоборотные активы = -3003 тыс. руб., отрицательная величина характеризует финансовую неустойчивость общества

При возникновении срочной  необходимости погашения какого-либо обязательства предприятие не сможет достаточно быстро и без значительных потерь стоимости направить на эти цели часть своих оборотных средств, например, высвободив их из запасов сырья.

Нетто-монетарная позиция = Мон. активы (Дебиторская задолженность + Краткосрочные финансовые вложения + Денежные средства) - Мон. обязательства (Кредитор.задолж.) = -3013 тыс. руб..

Отрицательная нетто-монетарная позиция свидетельствует о том, что общество не в состоянии расплатиться по своим обязательствам с кредиторами  в установленные сроки.

Вывод: в организации  ООО “Восход” резко снизилось  финансовое положение до кризисного.

Оценка динамичности организации

Темп прироста валюты баланса = - 38 %

Темп прироста выручки = 31 %

Темп прироста чистой прибыли = -70%

Темп инфляции за 2009 год = 12 %

Вывод: темпы прироста валюты баланса, а также чистой прибыли, отрицательные; темп прироста выручки положительный.

В целом рост выручки  не оказал положительного влияния на рентабельность организации, поскольку  сильно выросла себестоимость производимых услуг, а также прочие расходы. Скорее всего, возросла стоимость гарантийного ремонта и обслуживания, плата за аренду основных производственных фондов. В условиях достаточно высокой инфляции в стране такие колебания в величинах затрат возможны.

Инвестиционная привлекательность

Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли на конец  года отрицательная.

Темп прироста Выручки = 31 %

Плечо финансового рычага = Заёмные средства/Собственные средства. В ходе анализа было определено, что собственных средств у  организации нет. Поэтому расчёт величины финансового рычага не имеет  смысла.

Рентабельность продаж = Прибыль от продаж/ Выручка

Рентабельность продаж в отчётном году = 2,4%

Величина рентабельности продаж очень низкая.

Общий вывод:

ООО «Восход» относится  к среднему бизнесу.

Организации необходимо разработать защитные и наступательные мероприятия по выходу из кризиса. Защитные мероприятия могут включать сокращение расходов, а наступательные - постепенное повышение цен на продукцию, использование внутренних резервов организации, а также совершенствование управления.

2.2. Планирование  аудита расчетов по оплате труда, программа аудита.

Проверку расчетов с персоналом необходимо разбить  на несколько этапов.

• Подготовительный этап
• Аудит в соответствии с программой
• Заключительный этап

Аудит расчётов с персоналом по оплате труда рассматривается  на примере организации ООО “Восход”.  

I.  Подготовительный этап

На данном этапе  изучается численность категорий  персонала, а также система оплаты труда.

Далее проводится тестирование системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего  контроля.

Для этого необходимо составить лист тестирования системы  бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля, приведённого в Приложении 1.