Теоретический анализ исследований в области учета затрат

Министерство  образования и науки РФ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Красноярский государственный педагогический университет  им. В. П. Астафьева»

Кафедра экономической  теории и управления

Бухгалтерский учет

Контрольная работа, вариант № 2

Красноярск 2012 г.

Теоритический вопрос:

Теоретический анализ исследований в области учета затрат

Для начала необходимо дать определение, что такое затраты.

Затраты - это  стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.

В этом определении  следует выделить три момента:

•затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

•величина использованных ресурсов должна быть представлена в  денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

•понятие затрат должно обязательно соотноситься с  конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных  вложений, функционирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным.

Также  официальным  определением расходов (затрат) является «уменьшение или другое расходование активов предприятия либо возникновение  обязательств в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления деятельности данного предприятия» (МСФО). Другими словами, это все расходы, которые в данном учетном периоде в ходе хозяйственной деятельности приводят к уменьшению собственного капитала, возникают в ходе обычной деятельности предприятия и служат для получения соответствующих доходов.

Учет затрат еще называют производственным учетом, поскольку он является базой для  определения производственной себестоимости, а следовательно, финансового результата производственной деятельности, для ценообразования и определения конкурентоспособности продукции, работ, услуг на рынке.

Различают входящие и истекшие затраты.

Входящие затраты  – это ресурсы предприятия, которые имеются в наличии и регистрируются как активы организации, а значит предназначены: в будущем принести доход. Это – собственно затраты предприятия. Их не предполагается включать в отчет о прибылях и убытках. Затраты – это всегда активы. Они входят в остатки ресурсов, отраженных на балансе организации.

Входящие затраты  делятся на капитальные и текущие.

Капитальные затраты – это средства организации, вложенные во внеоборотные активы.

Текущие затраты – это ресурсы организации, обеспечивающие ее текущую деятельность (то есть вложение в оборотные активы).

Истекшие  затраты – это средства, израсходованные для получения доходов и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем, то есть средства, списанные на счет продаж в составе затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Именно эти затраты, формируя себестоимость изготовленного и реализованного продукта, попадают в отчет о прибылях и убытках. Обычно этот вид затрат называют РАСХОДАМИ организации.

Расходы всегда уменьшают собственный капитал организации и сопоставляются с доходами. Но сопоставление доходов и расходов может быть прямым или косвенным.

В связи с  вышеизложенным расходы организации  можно разделить на две категории:

•непосредственно  приносящие доход  при прямом сопоставлении с доходами (себестоимость продаж);

•связанные  с деятельностью организации  в отчетном периоде  при косвенном  сопоставлении с доходами (общехозяйственные  расходы, расходы на продажу, прочие расходы).

В отечественной  практике понятие «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и НК.

Все расходы  организации признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

•расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и  нормативных актов, обычаями делового оборота;

•сумма расходов может быть определена;

•имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации (т.е. когда организация  передала актив либо отсутствует  неопределенность в отношении передачи активов). Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете  независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки  после поступления денежных средств  и иной формы оплаты, то и расходы  признаются после осуществления  погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

•с учетом связи  между производственными расходами  и поступлениями (соответствие доходов  и расходов);

•путем их обоснованного  распределения между отчетными  периодами, когда расходы обусловливают  получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

•по расходам, признанным в отчетном периоде, когда  по ним становится определенным неполучение  экономических выгод или поступление активов;

•независимо от того, как - они принимаются для  целей расчета на-логооблагаемой базы;

•когда возникают  обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Цели учета  расходов

Фактически  расходы являются одним из основных предметов интереса управленческого учета, поскольку как раз решения, принимаемые в целях их сокращения, составляют основной доступный инструмент менеджера в целях повышения эффективности работы предприятия. Объем продаж в основном зависит от маркетингового отдела и в короткой перспективе является результатом его деятельности. Производительность в большей степени зависит от технологов.

Оценка расходов, а также их горизонтальный и вертикальный анализы помогают собственникам  компании оценивать работу конкретных управленцев и руководства компании в целом.

Следствием  производимых и оплачиваемых расходов является накопление предприятием кредиторской задолженности. Именно прогнозирование  расходов помогает руководству составлять реальные бюджеты и планы работы предприятия на будущее.

Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было потреблено организацией, поэтому их учет всегда связан с конкретными  задачами и целями. Различают следующие  типы классификации затрат:

• В зависимости  от их предназначения определенной подсистеме бухгалтерского учета (элементы затрат и статьи затрат);

• В зависимости  от их экономической роли в системе  производства и управления (производственные и непроизводственные затраты, иначе  говоря, затраты продукта и затраты  периода);

• В зависимости от способа включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные затраты),

• В зависимости  от степени технологичности (основные и накладные затраты);

• В зависимости  от степени полезности косвенных  затрат (полезные и бесполезные затраты);

• В зависимости  от отношения к объему выпуска  или иного выражения деловой  активности (совокупные и удельные затраты);

• В зависимости  от отношения совокупных затрат к  изменению объема выпуска продукции  или объема продаж  (переменные и  постоянные затраты);

• В зависимости  от момента включения затрат в  затраты продукта (материальные затраты  и конверсионные затраты, то есть затраты прямого труда и накладные  производственные затраты).

Это основные общепринятые типы классификаций, но в зависимости  от поставленных целей могут рассматриваться и другие классификации, например:

• В зависимости  от места возникновения (затраты  основного производства и затраты  вспомогательного производства и т.д.);

• По повторяемости  различают единовременные и периодические  затраты;

• По эффективности различают производительные и непроизводительные, то есть являющиеся следствием недостатка в технологии производства (потери от простоев, брак продукции и т.д.).

• По возможности  контроля различают контролируемые и неконтролируемые затраты: контролируемые – то есть затраты, на которые можно повлиять и которые изменятся в результате действий того или иного менеджера в течение заданного периода – и неконтролируемые затраты – такие, на которые руководитель в течение заданного периода времени повлиять не может.

• По влиянию на результат  управленческого решения различают:

a) релевантные и нерелевантные  затраты:  релевантными могут  быть как затраты, так и доходы, но –  только доходы и  затраты, относящиеся к будущему  управленческому решению и отличающиеся по вариантам. То есть фактические (исторические) данные сами по себе не являются релевантными, поскольку они не будут полезны при выборе между отдельными вариантами. Релевантный подход позволяет в процессе принятия решений сконцентрировать внимание только на информации, от которой зависит выбор решения, что при значительном объеме исследуемых данных облегчает и ускоряет процесс выработки оптимального решения.

b) явные и альтернативные (вмененные) затраты: альтернативные  – это затраты упущенных возможностей, то есть те доходы, от которых отказывается организация, осуществляя определенный выбор при ограниченности ресурсов,

c) приростные (добавленные  или инкрементные) – разница между  затратами, связанными с разными  вариантами предполагаемых управленческих решений;

d) предельные – затраты,  необходимые на производство  каждой дополнительной единицы  продукции. 

Различают денежные и вмененные  альтернативные издержки (затраты).

Денежные издержки – это  альтернативные затраты в виде денежных платежей: оплата труда, коммунальные услуги и т.д., то есть то, что отвлекает денежные средства от решения альтернативных проблем.

Вмененные издержки – это  альтернативные затраты, которые принадлежат  предприятию, например, потерянный доход  от несданного в аренду свободного оборудования.

Основные  принципы организации учета затрат на производство

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции; согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

Одно из основных условий  получения достоверной информации о себестоимости продукции —  четкое определение состава производственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены НК РФ и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (15), которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

Регламентирующая роль государства  по отношению к себестоимости  продукции проявляется также  в определении порядка начис-ления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

На основе НК РФ и ПБУ 10/99 министерства, ведомства, межотраслевые  государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних  организациях для учета затрат на производство продукции применяют  счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для  учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счет 46 целесообразно  использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых  расчеты производятся не в целом  за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Объекты учета  затрат на производство

Объектами учета  затрат на производство являются организация  в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции (работ, услуг).

По организации  в целом затраты учитывают  по элементам затрат и для исчисления себестоимости проданной продукции - по статьям калькуляции.

Группировка затрат по производствам (основному, вспомогательным и обслуживающим производствам и хозяйствам) необходима для осуществления контроля за затратами в этих производствах и хозяйствах и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) производств и хозяйств.

Группировка затрат по местам их возникновения осуществляется для организации контроля за расходами по этим объектам учета затрат.

В системе управленческого  учета особенно важно организовать учет по таким местам возникновения  затрат, как центры ответственности (центры затрат, центры прибыли, центры инвестиций).

Группировка расходов по видам продукции (работ, услуг), группам  изделий, переделам, заказам осуществляется для исчисления их себестоимости  и контроля за соответствующими затратами.

Учет расходов по элементам затрат

Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» расходы по обычным видам деятельности должны группироваться по следующим элементам:

•материальные затраты;

•затраты на оплату труда;

•отчисления на социальные нужды;

•амортизация;

•прочие затраты.

Группировка расходов по обычным видам деятельности по указанным элементам затрат предусмотрена также ф. № 5 годовой бухгалтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу».

«Материальные затраты» отражают стоимость: приобретенных  сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции, для целей управления; природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, и пр.; стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в  себестоимость продукции, исключается  стоимость возвратных отходов.

Возвратные  отходы оценивают в следующем  порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

• по текущей рыночной стоимости (цене продажи), если отходы продаются на сторону.

Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 НК РФ.

По элементу «Затраты на оплату труда» учитываются  затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных  с их участием в производстве продукции  и ее продаже, выполнении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В элементе «Отчисления  на социальные нужды» учитываются суммы  налога в связи с обязательным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским  страхованием. В указанном элементе учитываются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

По элементу «Амортизация» учитываются суммы  погашения стоимости амортизируемого  в установленном порядке объектов имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления организацией в целом.

В элементе «Прочие  затраты» учитываются иные затраты, формирующие затраты на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам.

Для получения  информации о затратах по экономическим  элементам используют данные синтетических  счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Следует иметь  в виду, что по кредиту указанных  счетов отражаются все расходы соответствующих  ресурсов - на осуществление обычной  деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др.

Поэтому для  определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и ряда счетов по учету «прочих затрат» исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.

Изложенная методика исчисления затрат по экономическим элементам не всегда обеспечивает необходимую точность расчетов величины элементов; кроме того, при ее использовании не обеспечивается получение детальной информации о расходах организации по элементам затрат.

Планом счетов бухгалтерского учета 2000 г. рекомендовано использовать счета 30-39 для учета расходов по элементам затрат. Состав счетов и методика учета затрат по этим счетам устанавливаются самой организацией исходя из особенности своей деятельности и рекомендаций Минфина РФ (до настоящего времени такие рекомендации отсутствуют).

В качестве одного из возможных можно рекомендовать  следующий порядок учета затрат по их элементам. Дополнительно к  используемым счетам 20-29 следует открыть  синтетические счета:

• 30 «Материальные затраты»;

• 31 «Затраты на оплату труда»;

• 32 «Отчисления  на социальные нужды»;

• 33 «Амортизация»;

• 34 «Прочие  затраты».

На этих счетах целесообразно учитывать все  затраты организации по их элементам, т.е. затраты не только на осуществление основной деятельности, но и на другие виды деятельности (на осуществление капитальных и финансовых вложений, операционные и внереализационные расходы и др.).

По дебету счетов 30-34 необходимо учитывать все расходы  по формированию соответствующих затрат. При этом по дебету счета 30 «Материальные затраты» будут отражены стоимость израсходованных материалов (с кредита счета 10 «Материалы»), расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, подлежащих включению в состав материальных затрат (с кредита счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).

По дебету счетов 31-34 отражаются соответствующие суммы  начисленной оплаты труда (с кредита  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), отчисления на социальные нужды (с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», начисленная амортизация по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам (соответственно с кредита счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»), прочие затраты (с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

По окончании  месяца учтенные на счетах 30-34 затраты  списываются в зависимости от направления расходов с кредита счетов 30-34 в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов (25, 26, 29, 44, 91, 99 и др.).

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организаций в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации  отражаются с разделением на себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

При выделении  в отчете о прибылях и убытках  видов доходов, каждый из которых  в отдельности составляет 5% и  более от общей суммы доходов  организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные  и внереализационные расходы  могут не показываться в отчете о  прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим  доходам на следующих условиях: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, возникаюшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской  отчетности также подлежит раскрытию  как минимум следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение  величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы  организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей, убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Задача № 1 Классификация  хозяйственных средств

Группировка хозяйственных средств и источников их образования в таблицу

Задача № 2 Счета и двойная запись

Исходное данное №1 Баланс ОО «Ваучер» на начало месяца.

Исходное данное №2 Журнал регистрации хозяйственных  операций