Оглавление

     Введение  2                                     

     Теоретическая часть                               

     1. Первичное наблюдение – основа информационной системы бухгалтерского учета          

     1.1. Документация как источник первичной информации   4

     1.2.  Классификация документов 6

     1.3.  Организация документооборота 8

     1.4.  Инвентаризация и ее место в первичном учете           10

     2. Практическая часть                                            

     1. Составление бухгалтерского баланса  12

     2. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета

     3.  Учет операций процесса заготовления (без использования счетов 15, 16)

     4.  Учет операций процесса заготовления (с использованием счетов 15,16)

     5.  Учет операций процесса производства

     6.   Учет операций процесса реализации

     3.  Заключение                                                                               

     Литература                                                                                
 
 
 

     Введение

     Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, выражающуюся в сплошном, непрерывном, документальном отражении всех хозяйственных операций. В отличие от остальных видов учета бухгалтерский учет: является документально обоснованным учетом; непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по охвату (без всяких пропусков) всех изменений, происходящий в финансово-хозяйственной деятельности организации; применяет особые, только ему присущие способы обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.). Бухгалтерский учет состоит из четырех самостоятельных частей: теории бухгалтерского учета, финансового учета, управленческого учета и налогового учета.

     Теория  бухгалтерского учета – наука, изучающая теоретические, методологические основы и практические рекомендации по организации системы бухгалтерского учета в целом. Вся теория бухгалтерского учета –это анализ методов исчисления прибыли. По мнению американцев любая теория, описывающая бухгалтерский учет, отражает представления той или иной группы пользователей.

     Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях плановой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями  государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся  в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, а также планирующих, статистических органов. Действовавшая система  государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

     Изменение системы общественных отношений, а  также гражданско-правовой среды  предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Новая концепция бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля за достоверностью и надежностью финансовой информации, должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный инвестиционный климат в стране.

     В частности, особое внимание должно быть уделено бухгалтерами достоверности  и надежности информации о финансовых результатах деятельности предприятий. С помощью этой информации предоставляется  возможность оценить потенциальные  изменения в ресурсах, которые  организация будет контролировать в будущем при прогнозировании  способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при  обосновании эффективности, с которой  организация может использовать дополнительные ресурсы.

     Информация  об изменениях в финансовом положении  организации дает возможность оценить  ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде. Особенно важна качественная и полезная бухгалтерская информация. В США полезность информации характеризуется такими признаками, как ценность (значимость) и надежность (достоверность). Ценность (значимость) информации определяется ее возможностью оказать влияние на принятие тех или иных управленческих решений. Надежность (достоверность) – это предоставление правдивых, полных и объективных данных. Для этого информация должно обладать: прозрачностью, позволяющей проверить факты хозяйственных операций; нейтральностью – не нести преднамеренного искажения данных. 
 
 

1.  Первичное наблюдение – основа информационной системы бухгалтерского учета

       1.1. Документы как источник первичной информации

    Первичное наблюдение – основа функционирования хозяйственного учета. Оно охватывает: оценку и критерии отбора фактов хозяйственной жизни; однозначное объявление объектов и событий отражаемых в учете; совмещение во времени оформления наблюдения и измерения фактов хозяйственной жизни; способы контроля за наблюдением и передачей фактов хозяйственной жизни для дальнейшей обработки.

    По  результатам первичного наблюдения приступают к составлению документов. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые и служат первичной учетной информацией, лежащей в основе ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстата  РФ, Росстата РФ  по согласованию с Минфином России, Министерством экономики и развития торговли РФ и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти по следующим разделам учета:

учет  сельскохозяйственной продукции и  сырья;

учет  труда и его оплаты;

учет  основных средств и нематериальных активов;

учет  материалов;

учет  работ в капитальной строительстве;

учет  работ в автомобильном транспорте;

учет  результатов инвентаризации;

учет  кассовых и расчетных операций;

учет  торговых операций и др.  Если организация совершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, она может разработать свою (локальную) форму первичного документа, которая должна быть предусмотрена учетной политикой организации и содержать перечень обязательных реквизитов.

       Кроме учетных документов, учетная информация может содержаться на машинных носителях информации. Они применяются в вычислительной технике для получения и обработки сведений об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях. Для механизированной обработки в бухгалтерских документах введены специальные реквизиты (коды организации, его структурных подразделений и т. д.)

       С документами тесно связаны такие  понятия, как документация (первичный учет), унификация, стандартизация и документооборот.

       Документация – способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскими документами. Ни одна операция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответствующими документами. Правильное и своевременное оформление всех хозяйственных операций документами – начальная стадия бухгалтерского учета. Документация представляет собой поток информации о финансово-хозяйственной деятельности организации и поэтому широко используется в управлении организацией для предварительного, текущего и последующего контроля. Предварительный контроль осуществляется руководителями организации (руководитель, главный бухгалтер, главный инженер, мастер и.т, п.) при подписании документов, так как подписывая документ они берут на себя персональную ответственность работника подписавшего документ, за совершенные им действия. Текущий контроль производится в процессе учета и анализа (оперативного) финансово-хозяйственной деятельности; в целях углубления анализа привлекаются первичные документы. Последующий контроль осуществляется в основном в форме документальных ревизий, а также путем проверки счетными работниками документов, служащих основанием для оформления хозяйственных операций. 
 

       1.2. Классификация документов

       Распорядительными считаются документы, которые содержат приказ, распоряжение на совершение хозяйственной операции. Они разрешают произвести операцию, но не удостоверяют ее совершение.

       Исполнительные (оправдательные) документы только подтверждают факт совершения операции, служат оправданием бухгалтерских записей и свидетельствуют о получении, выдаче, расходовании материальных и денежных средств (акты приема-передачи основных средств, квитанции, счета, подтверждающие произведенные расходы, отчеты МОЛ, счета-фактуры на проданную продукцию, кассовые ордера и т.д.).

       Документы бухгалтерского оформления составляются работниками бухгалтерии в тех случаях, когда для записи хозяйственной операции других документов нет, или с целью подготовки распорядительных и оправдательных документов для отражения в бухгалтерском учете (ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, ведомости начисления амортизационных отчислений.).

       Комбинированные документы одновременно выполняют функции распорядительных и оправдательных, оправдательных и бухгалтерского оформления (расходный кассовый ордер в первой части содержит распоряжение о выдаче денег, а во второй оформляется выдача денег, подтвержденная подписями получателя и кассира).

       По  порядку составления документы  бывают первичными и сводными. Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения. Сводные документы оформляются на основе ранее составленных первичных документов. Их применение облегчает контроль однородных операций. Они могут быть исполнительными, бухгалтерского оформления и комбинированными. Например, авансовые отчеты, кассовые отчеты, банковские выписки из счетов, накопительные ведомости.

       По  содержанию хозяйственных операций документы подразделяют на материальные, денежные и расчетные. Материальные документы отражают наличие и движение средств и предметов труда (акты приема-передачи и списания основных средств, документы на оприходование и списание материальных ценностей, перечень таблиц, справок-расчетов и ведомостей, необходимых для заполнения учетных регистров по счетам производственных затрат, счета-фактуры, накладные). Денежные документы показывают движение денежных средств; с их помощью учитываются кассовые и банковские операции (чеки, выписки банка, кассовые приходные и расходные ордера, квитанции о приеме денег, почтовые и вексельные марки, займы, облигации, сберегательные сертификаты). Расчетные документы отражают расчеты предприятия с юридическими и физическими лицами: платежные поручения, расчетные чеки, расчетно-платежные ведомости, авансовый отчет.

       По  способу отражения операций документы  подразделяются на разовые и накопительные. Разовые документы применяются один раз для отражения отдельной операции или нескольких одновременно совершаемых операций. Накопительные документы составляются за определяемый период для отражения однородных операций, которые записываются в них по мере совершения.

       По  месту составления документы  бывают внутренними и внешними. Внутренние документы составляются в организации для отражения текущих операций. Например, кассовые приходные и расходные ордера, накладные, акты, наряды, расчетно-платежные ведомости и т. д. Внешние документы заполняются вне пределов данной организации и поступают в оформленном виде. Например, счета-фактуры, выписки банка, товарно-транспортные накладные и др.

       По  порядку заполнения документы можно  классифицировать на составляемые вручную и при помощи вычислительной техники. Документы, составляемые вручную, заполняются от руки, на пишущей машинке. Документы, заполняемые при помощи вычислительной техники, регистрируют информацию об операциях в момент их совершения.

       1.3. Организация документооборота

    Документооборот – путь, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив. В каждой организации документооборот разрабатывается главным бухгалтером, утверждается руководителем организации. В нем необходимо предусматривать: наименование отчетов или первичных документов;  время составления; лицо, которое составляет, подписывает или ведет запись в документах; сроки и ответственного за представление документа в бухгалтерию.

    Основанием  для записей в регистрах бухгалтерского учета служат первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Поэтому к оформлению документов предъявляются особые требования. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно по окончании операции. Лица, составившие и подписавшие первичные документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление, а затем передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных. В каждом документе текст, характеризующий операцию, должен быть конкретным, с тем, чтобы после заполнения не возникали неясности. Все показатели по форме документа должны быть заполнены, а свободные графы и строки прочеркнуты. Заполнение бланка документа должно производиться на машинке, чернилами или химическим карандашом, аккуратно и разборчиво. В документах не допускаются не оговоренные исправления. Исправление ошибки должно быть подтверждено подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Для проведения контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут быть на бумажных и машинных носителях информации. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; код формы; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственных операций; измерители хозяйственных операций (количества, суммы); должность лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку, включая случай создания документов с применением вычислительной техники. При необходимости могут быть включены дополнительные реквизиты. Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учетные регистры или передачи на машиносчетную установку подвергаются бухгалтерской обработке, которая проводится в три этапа: 1) документы проверяются по существу, т. е, устанавливают целесообразность и законность указанной в документе операции; определяется, имела ли место данная операция вообще и в том объеме, который указан в документе; 2) производится формальная проверка документа; 3) проверенные и принятые документы подвергаются группировке, арифметической промерке, таксировке и контировке. Группировка – это подборка документов в однородные не только по названиям, но и по документам, связанным с ними. Арифметическая проверка документов позволяет контролировать арифметические подсчеты итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей. Таксировка документов – выражение натуральных показателей в денежном измерении и подсчет суммы. Под контировкой документов понимают уточнение счетов, на которые следует записать по дебету и кредиту оформленные в прилагаемых документах хозяйственные операции. После записи документов по регистрам происходит погашение, которое оформляется приложением к каждому документу штампа «получено» или «погашено».  
 

       1.4. Инвентаризация и ее место в первичном учете

       Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

       Частичная инвентаризация проводится один раз в год для каждого объекта; это надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и не мешающий процессу производства.

       Периодическая инвентаризация осуществляются в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.

       Полная  инвентаризация – это проверка всех видов имущества организации. Она проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов.

       Выборочная  инвентаризация имеет место на отдельных участках производства или при проверке работы материально-ответственных лиц, например проверка наличных денежных средств в кассе, снятие остатков различных видов материалов и т. д.

       Количество  инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

       Проведение  инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации, а

также преобразовании государственной или муниципальной унитарной организации;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества,

инвентаризация  которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

• при смене материально-ответственных лиц (на день приема-передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи

ценностей;

• в случае пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций,

вызванных экстремальными условиями;

• при реорганизации, ликвидации организации в других случаях,

предусмотренных законодательством Российской Федерации.

    Инвентаризации  подлежит все имущество и виды финансовых обязательств. Инвентаризация проводится поэтапно и в следующие сроки:

• по основным средствам – один раз в три года, а по библиотечным

фондам – один раз в пять лет;

• по капитальным вложениям – один раз в год, но не ранее 1 декабря

отчетного года;

• по незавершенному производству и полуфабрикатам собственной выработки,

готовой продукции, сырью и материалам – не ранее 1 октября отчетного года;

• по товарам, сырью и материалам в районах, расположенных на Крайнем

Севере и приравненных местностях, – в период наименьших их остатков.

    Инвентаризация  денежных средств в кассе, на расчетных  и валютных счетах, кредитов, займов и т. д. проводится один раз в месяц (как правило, на 1 число каждого месяца). При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

       Инвентаризация  денежных средств, находящихся в  банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации с данными выписок банка. 
 

     2. Практическая часть

Задание 1.  Составление бухгалтерского баланса

Приложение

к приказу  Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом  приказа Госкомстата РФ и Минфина  РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

 
Бухгалтерский баланс

Форма 0710001 с. 2