Теория бухгалтерского учета. 5

Введение.

Теория бухгалтерского учета – наука, изучающая теоретические и методологические основы практические рекомендации по организации системы бухгалтерского учета в целом.

Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в стеймостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации путем сплошного, непрерывного документального отражения всех хозяйственных операций.

Формируемая в ходе бухгалтерского учета информация является основой для принятия управленческих решений.

Главной целью контрольной работы является изучение таких методов бухгалтерского баланса как балансовое обобщение и счета бухгалтерского учета. Для ее достижения необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть метод балансового обобщения и основное уравнение бухгалтерского баланса.
2. Изучить счета бухгалтерского учета, их строение и классификацию.
3. Решить практические задачи.

1. Балансовое обобщение, основное уравнение бухгалтерского баланса.

Метод балансового обобщения состоит в двойственном отражении информации о бухгалтерских объектах, сгруппированных по определенным признакам, обеспечивающим взаимосвязанное равновесие — баланс.

Двойственный характер отражения данных состоит в том, что объекты учета, описываемые при помощи баланса, обязательно выражаются в двух аспектах. При построении бухгалтерского баланса это достигается за счет двойственной группировки имущества, которым располагает экономический субъект: во-первых, по видам, составу и функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и, во-вторых, по источникам формирования. Информация о такой двойственной группировке имущества (объектов бухгалтерского учета) получает в бухгалтерском балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в денежном измерителе.

Состояние имущества и его источников в бухгалтерском балансе показывается, как правило, на определенный момент времени — 1-е число месяца, квартала, года. Исходя из этого бухгалтерский баланс - это способ отражения имущества и его источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов учета на определенный момент времени. Следовательно, бухгалтерский баланс, отражая состояние имущества и его источников, представляет собой применение способа балансового обобщения к частному случаю наблюдения за объектами бухгалтерского учета.

Для отражения состава имущества и источников его формирования бухгалтерский баланс разделяется на две равновеликие совокупности показателей — актив и пассив.

Актив содержит показатели, характеризующие состояние имущества организации, чем оно представлено и как действует.

Пассив содержит показатели, характеризующие источники формирования имущества.

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) является балансовая статья, характеризующая отдельные виды имущества или источников их образования.

В мировой практике применяются две формы построения бухгалтерского баланса — горизонтальная и вертикальная

При горизонтальной форме баланс строится в виде двусторонней таблицы, в левой части которой показываются статьи актива, а в правой — статьи пассива.

Вертикальная форма баланса строится как односторонняя таблица.предусматривающая последовательное расположение балансовых статей сначала актива, а затем пассива.

Независимо от избранного варианта построения бухгалтерского баланса всегда действует равенство между суммой актива (ΣА) и сумой пассива (ΣП):

ΣA =ΣП

Все статьи бухгалтерского баланса группируются по экономически однородным признакам в разделы. Бухгалтерский баланс действующего экономического субъекта строится по вертикальной форме и содержит пять разделов. При этом актив баланса включает два раздела: I. Внеоборотные активы; II. Оборотные активы, а пассив баланса — три раздела: III. Капитал и резервы; IV. Долгосрочные обязательства; V. Краткосрочные обязательства.

В первом разделе «Внеоборотные активы» содержится информация о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленном в составе основных средств, незавершенном строительстве, долгосрочных финансовых вложениях, других вложениях во внеоборотные активы.

Во втором разделе «Оборотные активы» представлены сформированные в отдельные группы запасы, включающие сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве, готовую продукцию и товары для продажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты; дебиторская задолженность с подразделением по срокам погашения, т.е. ожидаемые платежи в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства, включающие остатки наличных денежных средств в кассе организации, и денежные средства, хранящиеся на расчетных и валютных счетах в банках, денежные документы.

В третьем разделе «Капитал и резервы» отражаются источники собственного имущества организации, представленные уставным, добавочным и резервным капитаном и нераспределенной прибылью, находящейся в распоряжении организации в качестве источника развития деятельности. При этом если по результатам деятельности организации получен убыток, а не прибыль, то он в балансе представляет вычитаемую величину из общей суммы капитала.

Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства» отражает обязательства организации по полученным кредитам и займам на длительный срок.

В пятом разделе «Краткосрочные обязательства» представлены группы краткосрочных обязательств по кредитам и займам; кредиторской задолженности: поставщикам за полученные от них материальные ценности и услуги; персоналу организации по оплате труда; государственным внебюджетным фондам по пенсионному и социальному обеспечению своих работников: бюджетам всех уровней по налогам и сборам. Отдельными позициями в этом разделе представлены задолженность участникам (учредителям) по выплате им доходов; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов.

По каждому разделу бухгалтерского баланса подводятся итоги. Итоги в целом по активу или пассиву бухгалтерского баланса называются валютой баланса.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, это способ экономической группировки и обобщенного отражения имущества организации в денежной оценке по составу и размещению и источникам его формирования на определенный момент времени, а с другой стороны — одна из основных форм бухгалтерской отчетности

Взаимосвязь имущества организации и ее собственного капитала с обязательствами выражается в капитальном (основном) уравнении бухгалтерского учета. Выраженная в денежной оценке стоимость имущества равна стоимости капитала и обязательств организации. Это равенство может быть:

Имущество = собственный капитал + обязательства (актив = пассив)

Из уравнения следует, что имущество (левая его сторона) образуется за счет источников (правая сторона), т.е. ресурсы организации становятся реальностью благодаря источникам, за счет которых они образованы. Иными словами, активы равны капиталу, вложенному в организацию собственниками и сторонними лицами (кредиторами, заимодавцами и пр.). Таким образом, можно говорить о двойственности экономической природы всех учитываемых объектов. Этот принцип является фундаментальным в бухгалтерском учете.

Осуществив преобразования капитального (основного) уравнения бухгалтерского учета, можно получить и другое фундаментальное значение бухгалтерского учета – значение собственного капитала:

Имущество(руб.)−Обязательства(руб.) = Собственный капитал(руб.)

Следовательно, собственный капитал организации представляет собой разницу между стоимостью всего ее имущества и обязательствами. Это − чистая стоимость имущества, которая в нормативном регулировании бухгалтерского учета получила название − «чистые активы».

Кроме этого, очередное преобразование капитального (основного) уравнения бухгалтерского учета позволяет получить важнейшее для внешних пользователей информации значение суммы обязательств организации перед третьими лицами:

Имущество(руб.)−Собственный капитал(руб.) = Обязательства(руб.)

Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета положено в основу построения важнейшего бухгалтерского документа − бухгалтерского баланса − и может также называться балансовым уравнением.

Основной вид балансового равенства следующий:

Активы = Обязательства + Собственный капитал

Балансовое равенство объединяет три составляющие баланса, и из него вытекает определение капитала, которое было приведено выше.

Исходя из вышеизложенного, основное бухгалтерское равенство может быть, представлено в следующем виде:

Активы = Обязательства + Собственный капитал +  Доходы - Расходы

В этой форме бухгалтерское равенство дает наглядное представление об экономической взаимосвязи основных форм отчетности: разница между доходами и расходами, представляющая собой чистую прибыль (чистый убыток), рассчитанная в отчете о прибылях и убытках, увеличивает (уменьшает) собственный капитал предприятия.

Кроме доходов и расходов, существуют еще две операции, оказывающие влияние на величину собственного капитала и отражающие взаимосвязь предприятия с «внешним» миром: инвестиции и изъятия владельцев.

Они также могут быть введены в основное балансовое равенство:

Активы = Обязательства + Собственный капитал + + Доходы - Расходы + Инвестиции - Изъятия

Однако в такой форме балансовое равенство используется достаточно редко, хотя наиболее наглядно демонстрирует не только процесс увеличения капитала в результате собственной деятельности компании, но и возможности по его изменению, привносимые извне.

Несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить средства, операции и результаты деятельности предприятия и их отражение в финансовой отчетности.

2. Счета бухгалтерского учета: их строение и классификация. Двойная запись – элемент метода бухгалтерского учета.

Выделяют три группы счетов:

1. активные счета, предназначенные для учета имущества организации.
2. Пассивные – для отражения источников формирования имущества организации.
3. Активно – Пассивные – характеризуют в своем составе, как имущество, так и источники его формирования.

Строение счетов представляет собой таблицу двусторонней формы, в которой производят записи хозяйственных операций. Левая часть таблицы дебет, правая кредит, наименование и номер счета проставляются между ними в центре. На каждом счете регистрируются только однородные операции, а для того, чтобы отразить всю хозяйственную деятельность применяют план счетов.

Счета первого порядка, имеющие двузначный номер называются синтетическими. Счета второго порядка называют аналитическими, такие счета не предусмотрены планом счетов, они открываются решением руководства организации.

В плане счетов предусмотрены субсчета открываемые к синтетическому счету.

Выделяют также забалансовые счета, они имеют трехзначный код и открываются для учета имущества, не принадлежащего организации.

Увеличение активного счета происходит по  дебету, а уменьшение по кредиту. Сальдо начальное и конечное записывается в дебет счета.

Увеличение пассивного счета происходит по  кредиту, а уменьшение по дебету. Сальдо начальное и конечное записывается в кредит счета.

Классификация счетов по назначению и структуре.

План счетов бухгалтерского учета это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, состоящий их 8 тематических разделов. В настоящее время действует пан счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н с последними изменениями и дополнениями. В нем приведены наименование и номера синтетических счетов и субсчетов.

Двойная запись - способ ведения бухгалтерского учёта, согласно которому каждое изменение наличия и состояния средств предприятия влияет на итоги по крайней мере двух счетов.

Принцип двойной записи - любая операция отражается по кредиту (правая сторона) одного счёта или счетов и дебету (левая сторона) другого счёта или счетов.

Основным принципом современного бухгалтерского учета является выполнение в любой момент времени равенства:

активы=обязательства+капитал.

Активы - отражают информацию (состав и стоимость) имущества и имущественных прав организации на определенную дату. Обязательства и уставный капитал указывают на источники возникновения активов (их называют также пассивом баланса). Чтобы равенство сохранялось, бухгалтерская запись должна изменять обе его части. Увеличение активов отражается в дебете соответствующих счетов, увеличение пассивов в кредите соответствующих счетов. Таким образом, при ведении учёта методом двойной записи действует закон сохранения: сумма дебетов всех счетов всегда равна сумме кредитов всех счетов. Это позволяет легко контролировать правильность ведения учёта: если баланс не сходится, то где-то есть ошибка, которую надо найти и исправить.

Двойная запись является способом отражения на бухгалтерских счетах вызываемых хозяйственными операциями двойных взаимосвязанных изменений в составе капитала, источниках и обязательствах организации.

Хозяйственные средства, над которыми организация получила контроль в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем, называются активами.

Иначе говоря, активы - это контролируемые организацией экономические ресурсы (хозяйственные средства), стоимость которых в момент приобретения может быть объективно измерена.

Ресурсы (хозяйственные средства) будут экономическими, если они обеспечивают будущий экономический эффект организации. Это возможно, если ресурсы (хозяйственные средства) являются:

-денежными  средствами или могут быть  превращены в денежные средства;

-товарами, которые предполагается продать  и получить за них денежные  средства;

-объектами  учета, предполагаемыми для использования  в будущей деятельности организации, когда возникает приток денежных  средств.

Требования различных лиц в отношении этих активов называются пассивами.

Пассивы подразделяются на два вида:

-обязательства, то есть требования кредиторов  к организации на дату составления  бухгалтерского баланса (иными словами, требования любых третьих лиц, кроме собственников организации) - сумма задолженностей организации  банкам, поставщикам, подрядчикам, своим  работникам и другим кредиторам;

-капитал (вложения собственников и прибыль, накопленная за время деятельности  организации). Капитал отражает требования  собственников. [9]

Понятие "требования" в отношении активов организации имеет наибольшее значение в случае, если организация ликвидируется в связи с банкротством, что не соответствует одному из основных принципов бухгалтерского учета - допущению непрерывности деятельности организации.

Поскольку все активы организации могут быть востребованы либо ее собственниками, либо кредиторами и поскольку общая сумма этих претензий не может превышать сумму востребованных активов, следовательно, активы и пассивы равны (или активы = капитал + обязательства).

Таким образом, каждый рубль, вложенный в активы организации, предоставляется либо кредиторами, либо собственниками, и каждый предоставленный рубль вкладывается в некоторый вид активов.

Это - основное бухгалтерское уравнение, формально выражающее сущность двойной записи. Система двойной записи основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, пожертвование и приобретение, которые компенсируют друг друга.

Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, так как при их регистрации используется принцип двойной записи - одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме. В связи с этим всегда поддерживается баланс: сумма актива равна сумме пассива.

Таким образом, двойная запись - это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, при котором сведения о совершении каждой хозяйственной операции находят одновременное отражение на двух разных счетах в равных суммах. Причем записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета - с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах.

3. Задачи 1-4

Задача 1.

В таблице 1 по состоянию на 30 сентября 2013 г. приведены данные об имеющихся ресурсах (активах/обязательствах и капитале) ЗАО «Электропровод», основным видом деятельности которого является производство кабеля и проводов.

Выполните группировку ресурсов по составу и по источникам формирования. Результаты группировки представьте в таблицах 2 и 3.

Таблица 1

Виды ресурсов ЗАО «Электропровод» на 30 сентября 201Х г.

Таблица 2

Группировка ресурсов ЗАО «Электропровод» по составу

Таблица 3

Группировка ресурсов ЗАО «Электропровод» по источникам формирования