Типичные ошибки при аудите предприятия малого бизнес

Содержание

Введение

1. Отличительные особенности малых предприятия

2.Особенности проведения аудита субъектов малого предпринимательства

3. Типичные ошибки при аудите предприятия малого бизнес

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В современном мире действует лозунг: «Молодым дорога». Значение данного выражения не обошло стороной и мир экономики. Не мудрено, что большинство молодых предпринимателей начинают строить свой бизнес с создания малых предприятий, будь то магазин, торговая точка или что-нибудь еще. Да-да, именно малым предприятиям в рыночной экономике принадлежит бóльшая часть!

Малый бизнес играет значительную роль для жизни государства и  общества. Именно он формирует конкурентную сферу, создает дополнительные рабочие места, оперативно внедряет передовые достижения, перестраивает производство в зависимости от соотношений спроса и предложения, не требует повышенных первоначальных затрат. Можно сказать, за счет роста количества малых предприятий происходит формирование рыночной среды, обеспечение условий для экономического роста, и, соответственно, повышение благосостояния граждан России.

Время от времени на малых  предприятиях, как и на прочих экономических  субъектах, возникает необходимость  в проведение аудиторской проверки. Целью данного мероприятия является предоставление аудиторского заключения о достоверности финансовой отчетности компании и ведении бухгалтерского учета в соответствии с законодательством. В подлинности данной информации заинтересованы инвесторы, налоговые органы и прочие пользователи, что говорит о немалой значимости аудита малых организаций. Таким образом, рассматриваемая тема является достаточно актуальной в настоящий момент.

1. Отличительные особенности малых предприятий

Прежде чем приступить к аудиту малых предприятий, необходимо изучить особенности проверяемых экономических субъектов. Согласно Федеральному закону от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с ред. от 01.01.2010 г.) к малым предприятиям относятся внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства (часть 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ).

Для юридических лиц, установлен отдельный критерий отнесения  к малому бизнесу – суммарная  доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных  образований, иностранных юридических  лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25 % (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов). А также доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов.

Что касается численности работников, то для малых предприятий она должна составлять от 16 до 100 человек (пункт 2 части 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ).

В Законе № 209-ФЗ предусмотрен также критерий предельного значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовой стоимости активов, устанавливаемые Правительством РФ раз в пять лет (пункт 3 части 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ).

Осуществлять предпринимательскую  деятельность субъекты малого бизнеса  могут, применяя либо общий режим  налогообложения, либо специальные налоговые режимы. Выбранный налоговый режим влияет не только на порядок расчета с бюджетом по налогам и сборам, но и на организацию бухгалтерского учета.

Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности. Выбрав данный режим, при постановке и организации бухгалтерского учета малое предприятие должно выполнить требования Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и всех Положений по бухгалтерскому учету, вести учет методом двойной записи с применением Плана счетов. Кроме того, они обязаны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и представлять ее внешним заинтересованным пользователям .

К специальным налоговым режимам НК РФ (ст. 18) относит следующие виды:

1.упрощенная система налогообложения (УСН);

2.система налогообложения в свободных экономических зонах;

3.система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

4.система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Следует отметить, что  с субъектов малого предпринимательства, перешедших на уплату единого налога, не взимается: налог на прибыль; налог  на доходы физических лиц; налог на добавленную стоимость; налог на имущество организации и физических лиц; единый социальный налог. Вместе с тем они должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Основной принцип организации  учета на малых предприятиях – это максимальное упрощение процедур ведения учета без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ними задач:

- обеспечить сохранность имущества;

- обеспечить эффективность управления ресурсами;

- определить финансовый результат деятельности;

        - определить налоговые обязательства.

Следует отметить, что  типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства утверждены Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н.

Согласно данному документу  руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы:

а) создать бухгалтерскую  службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Рабочий План счетов бухгалтерского учета, формы применяемых первичных  учетных документов, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов  имущества и обязательств в обязательном порядке утверждаются учетной политикой малого предприятия.

Малые предприятия могут  применять для документирования хозяйственных операций унифицированные формы первичных документов, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты (наименование документа, дату составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц).

Исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников, малое предприятие может самостоятельно выбрать форму бухгалтерского учета: либо традиционную, либо упрощенную. При этом применяемые регистры бухгалтерского учета можно приспосабливать к специфике работы организации, соблюдая следующие условия:

1. ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
2. взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;
3. сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
4. накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля хозяйственной деятельности малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Также следует указать, что на малых предприятиях применяется упрощенный план счетов бухгалтерского учета. В отличие от более крупных хозяйствующих субъектов, малые предприятия чаще всего не используют счета для обобщения информации о нематериальных активах (счета 04 и 05), оборудовании, требующем монтажа (счет 07), отложенных налогах (счета 09, 77).

Материальные счета на малых  предприятия представлены счетом 10, а затраты на производство аккумулируются на счете 20 бухгалтерского учета.

Учет денежных средств осуществляется с применением традиционных счетов. А вот счета учета доходов и расходов будущих периодов, а также резервов предстоящих расходов отсутствуют. Это связано с тем, что малые предприятия могут вести бухгалтерский учет кассовым методом. То есть производственные затраты могут отражаться только в части оплаченных товаров (работ и услуг), а учет приобретенных или реализованных товаров (работ, услуг) до момента оплаты ведется обособленно.

Согласно пункту 2 статьи 13 Закона № 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организаций, имеющих статус субъектов малого предпринимательства, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), включает:

1. бухгалтерский баланс;
2. отчет о прибылях и убытках;
3. приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
4. аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту.

Малые организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года.

              2. Особенности проведения аудита субъектов малого         предпринимательства

Кроме «Обязательного аудита» субъекты малого предпринимательства могут проводить инициативные аудиторские проверки. Они могут, например, осуществляться по требованию банка, у которого малое предприятие намерено получить кредит, а также по инициативе собственников или руководителей, сомневающихся в честности и квалификации своего главного бухгалтера.

Факт признания хозяйствующего субъекта малым, как правило, влечет за собой позитивные экономические  последствия – возможность претендовать на льготы, получать льготное кредитование, использовать упрощенную систему учета и налогообложения. Для аудиторской компании работа с малым предприятием оборачивается порой негативными последствиями – повышенными аудиторскими рисками и увеличением объема аудиторских процедур. Этих последствий удается избежать лишь в том случае, если в организации существует широкая коллегиальность при анализе результатов деятельности и принятии управленческих решений, трудится штат бухгалтерских работников, имеются относительно прозрачная система бухгалтерского учета и разветвленные процедуры внутреннего контроля.

Однако на практике нередко встречаются  и иные ситуации: хозяйственные операции оплачиваются наличными средствами и не отражаются в учете, учет должным образом не формализован и сводится к черновым пометкам, следствии чего отсутствует возможность получить надежные аудиторские доказательства. Как действовать аудитору в таких случаях? Ответы на эти и многие другие вопросы представляет отечественный стандарт аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов», утвержденный Комиссией по аудиторской деятельности 11 июля 2000 г. В основе названного документа – зарубежный аналог, разработанный в 1999 г. Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) – Положение о международной аудиторской практике (ПМАП) № 1005. ПМАП № 1005 раскрывает особенности проведения аудита малых предприятий.

Под малыми предприятиями  ПМАП № 1005 понимает организации, к которым  применимы следующие положения :

а) право собственности  и управленческие функции сконцентрированы в руках одного лица или узкой  группы лиц;

б) справедливы одно или несколько  утверждений из следующих:

- имеется небольшое число источников дохода;

- применяется несложная система бухгалтерского учета;

-ограниченность средств внутреннего контроля одновременно с существованием возможности нарушения этого контроля со стороны руководства предприятия.

Стандарт «Особенности аудита малых экономических субъектов» разъясняет, что в ходе аудита малых экономических субъектов российские правила (стандарты) следует применять в полном объеме. Принципы аудита – независимость, честность, объективность, профессионализм, компетентность и добросовестность, конфиденциальность информации и профессиональное проведение – должны быть реализованы в полной мере. При этом в стандарте определены специфические особенности малых экономических субъектов, осложняющие порой проведение аудита: ограничение или отсутствие разделения полномочий бухгалтерских сотрудников, преобладающее влияние владельца или единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.

Чтобы комплексно решить поставленные задачи, аудит малых  экономических субъектов, как и  любой другой, должен включать все обязательные этапы его проведения – планирование, документирование, сбор аудиторских доказательств, оценку аудиторского риска и прочие процедуры.

Планирование аудита малых экономических субъектов заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур. Оно регламентируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита», основные положения которого должны соблюдаться.

Особое внимание в процессе проведения аудита субъектов малого предпринимательства следует уделять системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, функционирующим в организации. В п. 3.1 стандарта отмечается: если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями хозяйствования малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным предприятием.

Возможна и ситуация, когда серьезные недостатки в  системах бухгалтерского учета и  внутреннего контроля выявляются в  процессе работы. Правило (стандарт) рекомендует  в этом случае приостановит работу либо подготовить по результатам  аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

Федеральный аудиторский  стандарт «Аудиторские доказательства»  устанавливает единые требования к  количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить в процессе проведения аудита, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. Они используются при формулировании обоснованных выводов, на которых базируется мнение аудитора. Стандарт «Особенности аудита малых экономических субъектов» особое внимание обращает на важность получения от должностных лиц экономического субъекта официальных письменных разъяснений. Аудиторские доказательства в виде документов и письменных разъяснений более надежны, чем заявления, представленные в уставной форме.

Стандарт определяет дополнительные требования по сбору аудиторских доказательств для хозяйствующих субъектов, перешедших на упрощенную систему налогообложения. В частности, аудитору необходимо проанализировать:

1. обоснованность применения субъектом малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности исходя из нормативных критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы;
2. соблюдение субъектом малого предпринимательства порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов;
3. правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода.

В п. 2.4 рассматриваемого стандарта перечислены потенциальные  факторы риска, с которыми может столкнуться аудитор малого экономического субъекта. К ним относят:

1. нерегулярность ведения бухгалтерского учета;
2. необоснованные ожидания клиента, что в ходе аудита аудитор будет восстанавливать его учет и готовить отчетность;
3. малое число учетных работников (обычно имеется единственный бухгалтер, он же кассир);
4. возможность совершения злоупотреблений;
5. налоговые нарушения, связанные с недооформлением хозяйственных операций, проводимых за наличные деньги;
6. отсутствие возможностей взаимных сверок данных внутри учета.

Дополнительные аудиторские  риски возникают в области  системы компьютерной обработки данных. В условиях работы с компьютерной бухгалтерской программой единственного пользователя-бухгалтера облегчается возможность вводить в систему учета несогласованные данные, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вводить в систему операции «задним числом», проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.

Определенные риски  могут существовать в форме управления малым субъектом, основанной на принципе единоначалия. Влияние единоначального руководителя (собственника) на деятельность малого экономического субъекта может иметь как положительные, так и отрицательные последствия.

Пункт 2.7 стандарта гласит, что аудиторская организация  должна добиваться, чтобы в бухгалтерском  учете клиента:

1. операции в учете правильно отражали временной период их осуществления;
2. операции в учете были зафиксированных в правильных суммах;
3. операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой были отражены на счетах бухгалтерского учета;
4. были зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
5. была ограничена зона злоупотреблений.

Итак, для малых экономических  субъектов, помимо повышенного внутрихозяйственного риска, характерен повышенный риск средств контроля. Общий аудиторский риск, как отмечалось выше, складывается из двух упомянутых составляющих и риска необнаружения ошибок и искажений в бухгалтерской отчетности. Последний представляет собой субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Для достижения приемлемых величин общего аудиторского риска  стандарт рекомендует снизить значение риска необнаружения для малых предприятий путем увеличения объема аудиторских выборок.

        3. Типичные ошибки при аудите предприятия малого бизнеса

При проведении аудита, лицо, осуществляющее проверку, может обнаружить ошибку, существенную или не очень… Все зависит от того, на сколько хорошо развита система учета и внутреннего контроля на предприятии.

Как отмечалось ранее, особенность  субъекта малого бизнеса заключается  в том, что данная система учета  и внутреннего контроля либо плохо  развита, либо ее вообще нет. На таких предприятиях зачастую отсутствует отдел бухгалтерии, соответственно учет ведет или руководитель, или организация по оказанию бухгалтерских услуг.

Так как при аудите малых организаций большее внимание уделяется проверке учета и бухгалтерской отчетности, рассмотрим перечень ошибок, которые аудитор может обнаружить в этом случае.

Итак, к типичным ошибкам  относятся:

- неполное (или с опечаткой) заполнение обязательных реквизитов отчетности;

- нераскрытие в отчетности существенных показателей деятельности экономического субъекта в отчетный период;

- показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;

- несопоставимость показателей отчетности с данными предыдущих периодов;

- наличие исправлений и помарок;

- отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных форм отчетности;

- неполные пояснения к бухгалтерской отчетности;

- неправильное формирование сводной отчетности;

- неправильное отражение или проведение бухгалтерских записей.

Ошибка считается существенной, если, при ее наличии, данные бухгалтерской отчетности меняются до такой степени, что пользователь этой отчетности на ее основании может принять неправильные решения.

Существенные ошибки могут быть совершены либо случайно (из-за невнимательности, арифметической или логической ошибки в учетных записях и т. д.), либо преднамеренно (из-за корыстных целей).

В любом случае, при  выявлении искажений в бухгалтерской  отчетности аудитор должен это отразить в аудиторском заключении.

  Заключение

Аудит малых предприятий  является достаточно актуальным вопросом на сегодняшний день. В мире с  каждым днем образуются новые частички экономического мира – субъекты малого бизнеса. Ежедневно они пытаются вырасти, стать устойчивей.

На данный вопрос есть логический ответ. Для того чтобы  малым организациям утвердиться  в «жестоком» мире бизнеса и экономики, необходимо привлекать дополнительные финансы. Данный «ресурс» предприятия  могут приобрести либо через кредит в банковских учреждениях, либо привлекая инвесторов. Однако, как говорится, деньги в долг надо давать с умом… Или, другими словами, прежде чем «помочь» малому развивающемуся предприятию, инвестор обязательно захочет ознакомиться с финансовым положением данного субъекта.

Наиболее полную информацию о финансовом состоянии любого предприятия  можно извлечь из его финансовой (бухгалтерской) отчетности. О том, насколько  она достоверна, может подтвердить  аудитор, а точнее, аудиторское заключение, основанное на результатах аудиторской проверки.

Таким образом, из вышесказанного вытекает достаточно весомый аргумент того, зачем нужен аудит малых  предприятий.

Наиболее значимый момент данной работы заключается в том, что аудиторская проверка малых  предприятий является очень трудоемким процессом для аудиторов. Данный факт основан на особенностях ведения учета субъектами малого бизнеса, а именно:

- отсутствие надлежащего  ведения учета;

- отсутствие или низкая  степень внутреннего контроля;

- возможность осуществления  бухгалтерской записи «задним числом»;

- ведение бухгалтерского  и налогового учета, а также  осуществление внутреннего контроля  руководителем предприятия, и  пр.

Нередко, ознакомившись  с организационно-экономической  характеристикой организации, особенностями  ведения учета, составления отчетности, а также первичными документами и бухгалтерскими регистрами, аудитор отказывается от проведения аудиторской проверки данного субъекта в связи с отсутствием необходимой ему информации. Иначе, лицо, осуществляющее аудит, может дать не верное аудиторские заключение, что карается законом.

В данной работе изложены особенности малых организаций  и, соответственно, основы их аудита.

                      Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской федерации;
2. Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете»;
3. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с ред. от 01.01.2010 г.);
4. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119;
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
6. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету»;
7. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов» от 11.07.2000г
9. Панкова, С. В.     Международные стандарты аудита [Текст] : учебник / С. В. Панкова, Н. И. Панкова .- 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Магистр, 2008. - 288 с.

10. Воронина Л.И./Аудиторская деятельность: основы организации:       учебно-практическое пособие/ М.: ЭКСМО, 2007 г.-336с.

 работы:19027

11. СПС «Консультант Плюс»