Трансфертное ценообразование: понятие и цели. 2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 

Многие компании в современной экономике выступают как вертикально интегрированные рыночные структуры, объединяющие различные подразделения, в том числе расположенные в различных регионах и разных странах. Естественно, что конкурентоспособность конечной продукции всей компании, в том числе уровень издержек и цен, зависит от эффективности работы всех подразделений. Неэффективность хотя бы одного из звеньев технологической цепочки поднимет общий уровень издержек и цену для конечного покупателя, что может привести к снижению продаж для всех звеньев цепи. 

К сожалению, одним из часто недооцениваемых источников неэффективности является способ ценообразования, посредством которого независимые компании и финансово независимые подразделения одной и той же компании устанавливают цены на товары, которые перемещаются между ними. 

Эта проблема известна как трансфертное ценообразование. Его применение становится часто причиной того, что независимые компании иногда менее конкурентоспособны по ценам и менее прибыльны, чем их вертикально интегрированные конкуренты. 

История вопроса о трансфертном ценообразовании связана с 50-60-ми годами прошлого столетия, когда в промышленности в связи с процессами концентрации производства стали формироваться крупные монопольные транснациональные корпорации. Концентрация производства, сопровождаемая развитием его специализации, предполагала передачу продукции, изготовленной на одном предприятии корпорации, другому предприятию той же корпорации. Вследствие этого возникли проблемы с методами оценки такой продукции и принципами формирования цены передачи, названной впоследствии трансфертной ценой. 

В современной рыночной экономике проблемы трансфертного ценообразования актуальны не только для крупных транснациональных корпораций, но и для более скромных по своим размерам производств, разделенных структурно на отдельные центры ответственности.  
Для нашей экономики проблема установления трансфертной цены актуальна, в частности, в связи с начавшимися процессами реструктуризации бизнеса.

В данной работе мы рассмотрим такие понятия как: понятия, цели и цели трансфертного ценообразования, систему управления трансфертного ценообразования, функции и методы исчисления трансфертных цен.

1. ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ  В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Трансфертное ценообразование: понятие и цели

Под трансфертным ценообразованием понимают процесс установления трансфертной цены, которая всегда привязана к конкретному товару (услуге) и субъекту, который этот товар (услугу) продает или покупает. Практически в любой организации существует обмен полуфабрикатами (услугами) между отдельными подразделениями. Трансфертное ценообразование как система представляет собой совокупность элементов (центров ответственности) и связей между ними (трансфертная цена).

R . Anthony и J . Dearden определили следующие цели трансфертного ценообразования [10, с. 304] :

1) Система трансфертного  ценообразования должна мотивировать  менеджеров подразделений к принятию  эффективных решений и предоставлять  информацию для их обоснованности. Это возможно тогда и только  тогда, когда менеджеры, стремясь  увеличить прибыль своего подразделения, также увеличивают и прибыль  всей компании.

2) Решения о величине  трансфертных цен должны отражаться  на прибыльности подразделений  и представлять собой обоснованный  критерий измерения деятельности  подразделения, ибо при передаче  товаров или оказании услуг  доходы одного подразделения  превращаются в расходы другого.

3) Система трансфертного  ценообразования не должна нарушать  автономию подразделений. Недопустимо  наделять менеджеров дополнительной  ответственностью и в то же  время централизованно назначать  внутренние цены.

Управление фирмой эффективно только тогда, когда между центрами ответственности существуют контрактные отношения. Можно выделить контрактные отношения между руководителями и подразделениями, контрактные отношения между самими подразделениями (например, если они оказывают друг другу услуги или покупают друг у друга продукты), а также между подразделениями и общими службами. Общие службы могут также оказывать друг другу услуги, например, иметь общую платежную ведомость. Головной офис компании не может устанавливать контрактные отношения с другими отделами. Единственная его задача – давать рекомендации Совету директоров и осуществлять контроль от его имени.

Ханс Виссема (Hans Wissema) выделяет следующие варианты контрактных отношений [2, с. 58] (см. схема 1).

Схема 1. Виды контрактных отношений (по Х. Виссема)

Введение контрактных отношений на предприятии предполагает установление таких правил «игры» между его бизнес-единицами, которые были бы выгодны всем сторонам контракта. В противном случае существование фирмы теряет смысл.

Необходимо выяснить, почему же процесс определения трансфертной цены составляет основу внутрифирменных отношений?

Во-первых, она показывает, состоится ли внутренняя торговля вообще. В противном случае, контрактные отношения будут расторгнуты, а фирма прекратит свою деятельность.

Во-вторых, трансфертная цена определяет объем и частоту поставок товаров (оказания услуг) между бизнес-единицами.

В-третьих, она влияет на доходы и расходы бизнес-единиц, поскольку представляет собой доход продающего подразделения и расход покупающего.

В-четвертых, она позволяет, при внедрении соответствующих моделей рассчитать доходы и расходы каждой бизнес-единицы.

В-пятых, при использовании определенных методов (как бухгалтерских, так и математических), трансфертная цена лежит в основе определения финансовых результатов деятельности бизнес-единиц.

А, следовательно, в-шестых, служит базой для мотивации подразделений и эффективного управления экономикой всей организации.

В отличие от других внутрифирменных переменных (таких как организационная культура, стиль управления, психологический климат и т.д.), которые также являются необходимым условием эффективного управления, трансфертное ценообразование представляет собой не только необходимое, но и достаточное условие эффективного функционирования фирмы. При отсутствии развитой системы трансфертного ценообразования, сама деятельность и существование фирмы в условиях современного высококонкурентного и быстроменяющегося рынка могут потерять всякий смысл.

2. Децентрализованная система управления

Трансфертное ценообразование в рыночной экономике характерно для децентрализованной структуры управления предприятием, когда отдельным структурным подразделениям организации (центрам ответственности) делегированы определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Администрация компании решает, подразделениям какого уровня предоставить свободу внутреннего и внешнего ценообразования (т.е. дать возможность зарабатывать прибыль), а также право выбора поставщика и потребителя. При этом менеджер такого центра прибыли отвечает лишь за контролируемые им расходы и доходы. 

Децентрализация управления – это наделение менеджеров всех уровней управления полномочиями принимать решения. Автономия определяет степень свободы сегмента компании. Чем больше свобода, тем выше автономия. Термин «сегмент» применим к любой части организации. На практике сегмент может быть крупным дивизионом (дивизион Chevrolet корпорации General Motors) или маленьким отделом (отдел рекламы, состоящий из двух человек). 

Полная децентрализация означает минимум принуждения и максимум свободы в принятии решений менеджерами более низких уровней управления. Полная централизация означает максимум принуждения и минимум свободы в принятии управленческих решений менеджерами более низких уровней управления. В большинстве компаний организационная структура управления находится между этими крайними точками. 

Для выбора степени децентрализации организационной структуры управления менеджеры сравнивают сильные и слабые стороны, чаще всего на основе изучения взаимосвязей и анализа функций. Например, функции бухгалтера по управленческому учету, по подготовке информации для проблемных решений, подготовке операционного бюджета, сбору отчетности о деятельности сегментов могут быть децентрализованы. В то же время такие функции, как учет поступления платежей, выбор налоговой политики могут быть централизованы. Децентрализация бюджетирования и учета затрат нужна, например, менеджеру по маркетингу сегмента для анализа влияния развития продуктовой линии на прибыль. Отчеты о специфической информации помогают менеджерам в принятии управленческих решений, направленных на увеличение прибыли. Централизация политики в части налога на прибыль позволит изучить влияние получаемых сегментами прибылей и убытков на совокупный финансовый результат деятельности организации и выбрать стратегию в интересах организации в целом. 

1.3 Принципы трансфертного ценообразования

Основное преимущество внедрения трансфертных цен состоит в том, что они достаточно просто позволяют увязать цели компании в целом и цели подразделений. В отличие от западной практики, где трансфертное ценообразование при

меняется более чем в 80% компаний, в России лишь самые передовые компании внедрили эту систему [5, с. 48]. В связи с этим, возникает необходимость более подробно рассмотреть и обобщить основные мотивы внедрения трансфертных цен, основные принципы трансфертного ценообразования, методы расчета трансфертных цен, а также возможности и проблемы, стоящие перед компаниями. 

Установление трансфертных цен зависит от существующих форм организации производства. 

При централизованной организации производства обмен продукцией и услугами между центрами ответственности преимущественно осуществляется на основе фактической (стандартной) себестоимости. 

В условиях децентрализованной организации производства, когда центры ответственности являются относительно автономными, цена внутрифирменной передачи должна назначаться с таким расчетом, чтобы с ее помощью можно было определять реальный и достоверный показатель прибыли для каждого подразделения. Выбор цены внутрифирменной передачи имеет значение не только для выявления результатов деятельности подразделения, но и для принятия решений по таким вопросам, как «производить или закупать», «продавать или обрабатывать дальше», а также при рассмотрении альтернативных вариантов производства. 

Установление трансфертной цены должно отвечать следующим основным требованиям: 

• способствовать достижению производственным предприятием намеченных целей и обеспечивать гармоничное сочетание целей подразделения с общими целями организации; 

• быть гибкой и равнозначной для менеджеров разных уровней управления. Трансфертная цена должна обеспечивать достаточный результат подразделению-продавцу при передаче им продукции и услуг подразделению-покупателю, предусматривая при этом, не окажет ли негативного влияния цена передачи на эффективность функционирования подразделения-продавца;  
• способствовать сохранению автономности, позволяющей руководителям как продающих, так и покупающих подразделений управлять ими на децентрализованной основе; 

• быстро реагировать на изменяющиеся условия внутреннего и внешнего рынков, давать возможность направлять прибыли туда, где они найдут лучшее применение (например, более высокие прибыли направлять в сферы с низкими налогами, а невысокие прибыли - в сферы с высокими налогами либо использовать их на строительство новых производственных мощностей);  
• соответствовать требованиям законодательства; 

• содействовать развитию кооперации между структурными и региональными типами производств. 

К сказанному следует добавить, что трансфертные цены используют в планировании и при осуществлении контроля, они являются элементом экономической политики предприятия. Как инструмент планирования трансфертные цены регулируют внутренние хозяйственные связи, используемые в качестве инструмента контроля, обеспечивают достижение плановых показателей по прибыли, снижение издержек производства и реализации продукции на всех этапах производства и движения товара к конечному потребителю. Немаловажную роль трансфертные цены играют в контроле за выполнением финансового плана. Кроме того, их широко используют в целях распределения ресурсов и прибыли внутри компании.

2. ФУНКЦИИ ТРАНСФЕРТНЫХ ЦЕН И МЕТОДЫ ИХ ИСЧИСЛЕНИЯ

1. Функции трансфертных цен

Как мы уже говорили в предыдущей главе, трансфертная цена (ТЦ) — это условная цена на продукцию (услуги) одного подразделения (центра) ответственности, передаваемую (продаваемые) другому подразделению (центру ответственности) того же предприятия. Обычно имеется в виду крупное централизованное предприятие с достаточно самостоятельными подразделениями, имеющими статус центров прибыли или центров инвестиций (иногда сюда также включают центры затрат). ТЦ понимается в более узком смысле, чем отечественные внутренние цены, как цены передачи промежуточной продукции (а также цены на услуги обслуживающих подразделений), и не включает в себя внутренних цен на покупные полуфабрикаты, цен, в которых оценивается объем изготовления нового оборудования, капитального ремонта, капитального строительства и др.

В случае, когда продукция (услуги) подразделения полностью потребляется внутри предприятия, величина ТЦ чисто учетная и не влияет на финансовое положение предприятия в целом. Проблема заключается в установлении «справедливой» цены, по которой будет составляться отчетность, чтобы результаты деятельности были правильно измерены и оценены.

Использование ТЦ в случаях, когда подразделения имеют право самостоятельно выходить со своей продукцией на внешних покупателей, сами определять объемы и цены реализации, заставляет совершенно полному взглянуть на природу и содержание ТЦ. Этот аспект анализа внутренних цен принципиально новый для нашей теории и практики, поэтому, думается, введение в оборот термина «трансфертная цена» не будет лишь подражанием Западу. Важно отметить, что в условиях, когда подразделения имеют свободу покупать и продавать на внешнем рынке, когда существуют незагруженные мощности, ТЦ перестает быть чисто учетным инструментом, обретает реальный экономический смысл и выражает отношения подразделений не только между собой, но и с предприятием в целом.

В идеале ТЦ должна содержать в себе информацию, которая заставляла бы менеджеров подразделений (центров ответственности) принимать оптимальные для всего предприятия решения. В качестве показателя оптимальности широко используется максимизируемый совокупный маржинальный доход организации. Принципиально задачу можно сформулировать следующим образом: свобода рыночных операций должна предоставляться подразделениям в рамках соблюдения ими ограниченных условий, которые представляют собой максимум суммарного маржинального дохода подразделений из всех возможных комбинаций внутренних и внешних продаж промежуточных продуктов. Другими словами, предприятие в целом должно максимум выиграть и минимум проигрывать на рыночных операциях подразделений. Именно этот критерий должен быть положен в основу оценки деятельности менеджеров подразделений.

2. Методы исчисления трансфертных цен

Кратко вопросы расчета ТЦ освещались в предыдущей главе. Здесь мы полнее раскроем данную тему.

Существуют три основных метода определения конкретной величины ТЦ:

1. ТЦ, основанные на рыночных ценах. Здесь используются прейскурантные публикуемые цены на такие же продукты и услуги в тех случаях, когда подразделение (центр ответственности) имеет и внешних, и внутренних заказчиков.

2. ТЦ, в основе которых лежат затраты (себестоимость):

• переменные затраты;

• полные затраты (переменные затраты + постоянные затраты);

• «себестоимость плюс», например, 120% полных затрат или 175% переменных затрат.

3. Договорные ТЦ.

При определении ТЦ широко распространен рыночный подход. Считается, что такой трансферт продуктов и услуг обычно ведет к оптимальным решениям, способствует достижению обще корпорационных целей. Использование рыночных цен в качестве трансфертных хорошо подходит к концепции центров прибыли и делает возможной оценку деятельности менеджеров и подразделений (центров), основанную на финансовых результатах.

Применение рыночных ТЦ ограничено рядом условий:

• наличием хорошо разработанного рынка промежуточных продуктов и услуг, аналогичных продукции и услугам подразделений данного предприятия;

• существованием устойчивых равновесных цен;

• достаточно высокой степенью децентрализации, когда подразделения свободны покупать и продавать как у себя, так и на стороне.

Существует общая формула, лежащая в основе расчета ТЦ между подразделениями предприятия со сложной организационной структурой: ТЦ должна быть равна сумме удельных переменных затрат трансфертных продуктов и удельного маржинального дохода, который теряется продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж, или ТЦ = переменная себестоимость на единицу продукта + маржинальный доход, потерянный на единицу продукта.

В принципе, эта формула универсальна. Она применима как при полной, так и при неполной загрузке мощностей. Однако трудность ее применения связана с наличием устойчивых рыночных цен, используемых в качестве базы для расчета потерянного маржинального дохода.

В дополнение к приведенной формуле существуют определенные принципы, которым необходимо следовать, когда рыночные цены используются в качестве трансфертных;

• покупающее подразделение (центр ответственности) должно покупать у себя до тех пор, пока продающее подразделение (центр ответственности) следует действующим внешним рыночным ценам и желает продавать у себя;

• если продающее подразделение не соблюдает «справедливые» внешние цены, то покупающее подразделение может приобретать на стороне;

• продающее подразделение должно иметь свободу реализовывать свою продукцию на стороне;

• для решения конфликтов по поводу ТЦ нужно создать беспристрастный совет (комиссию).

С использованием переменной себестоимости в качестве ТЦ связано несколько проблем:

• ТЦ не возмещает постоянные затраты и не показывает прибыль. Деятельность менеджера такого подразделения (центра ответственности) не может быть оценена на основании показателей, базирующихся на прибыли или доходе, а это применимо лишь к центру затрат;

• если фактические затраты могут передаваться другому центру ответственности автоматически, то менеджер центра затрат будет лишен стимула контролировать расходы, что, разумеется, приведет к их росту.

Поэтому, к справедливости всех сторон, в этой ситуации необходимо использовать стандартные (близкие к нашим нормативным) переменные затраты.

При определенных условиях переменную себестоимость стоит использовать как ТЦ, чтобы максимизировать совокупные прибыли предприятия. Такая ситуация возникает, если продающее подразделение (центр ответственности) имеет возможность реализовать свою продукцию как у себя, так и на стороне. Предпочтение переменной себестоимости зависит от того, может ли данное подразделение продавать всю свою продукцию аутсайдерам или оно имеет неиспользуемые мощности. В последнем случае можно увеличить маржинальный доход, применив ТЦ ниже полной себестоимости, но выше переменной.

Таким образом, выбор метода исчисления ТЦ зависит от трех основных факторов:

1) к какому типу центров  ответственности (центр затрат, центр  прибыли, центр инвестиций) принадлежит подразделение, на продукцию (работы, услуги) которого устанавливаются ТЦ, а следовательно, какими полномочиями располагает данное подразделение;

2) состояния рынка промежуточных  продуктов (работ, услуг), аналогичных продукции (работам, услугам), на которые устанавливаются ТЦ;

3) степени децентрализации  внутрифирменного управления и  возможности подразделения (центра ответственности) покупать (получать) и продавать (передавать) как внутри предприятия, так и на стороне.

От правильности исчисления ТЦ зависит эффективность их применения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Решение конфликтных ситуаций в сфере согласования цен – это особая проблема российского трансфертного ценообразования. Аналогичные ситуации возникают и в других добывающих и некоторых производственных отраслях. Многие отрасли вообще отказываются от системы трансфертных цен, чтобы избежать возможных проблем. Так по статистике только 19% крупных российских компаний используют систему трансфертных расчетов, еще 21% находится в процессе становления, а остальные не используют ее совсем [5, с. 55].

В заключении хочется сказать, что трансфертное ценообразование в рыночной экономике характерно для децентрализованной структуры управления предприятием, когда отдельным структурным подразделениям организации (центрам ответственности) делегированы определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность.

Трансфертное ценообразование предполагает четкое фиксирование факта приемки-передачи между центрами ответственности изделия (услуги), что невозможно без организованной системы сегментарного учета и отчетности. В его основе лежит принцип, согласно которому оптимальными являются те трансфертные цены, которые обеспечивают организации максимально возможный маржинальный доход. По трансфертным ценам составляется сегментарная отчетность организации. Поэтому установленная трансфертная цена будет справедливой в том случае, если обеспечит возможность объективной оценки эффективности функционирования каждого центра ответственности организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бушуев С.А., Гребеник В.В. «Экономическая теория. Международная академия оценки и консалтинга» - М.: 2005г.
2. 2Виссема X.  Менеджмент в подразделениях фирмы / X. Виссема; пер с англ - М: ИНФРА-М, 1996. – 58 с.
3. Карпова Т.П. «Основы управленческого учета» Учебное пособие М.: ИНФРА-М, 2003г. 
4. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. «Управленческий учет по формуле три в одном»: Учебник. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво97», 2004г.
5. Мишин Ю.А. «Система управленческого учета на современном предприятии» // Менеджмент в России и за рубежом, №3, 2005г. – 48 - 55 c.
6. Палий В., Вандер Вил Р. «Управленческий учет: Пособие» - М: ИНФРА-М, 2003г.
7. Ткач В.И., Ткач М.В. «Управленческий учет: международный опыт: Учебник» М.: Финансы и статистика, 2002г.
8. Ткач В.И., Ткач М.В. "Управленческий учет: международный опыт: Учебник" М.: Финансы и статистика, 2002г.
9. Шеремет А.Д. «Управленческий учет: Пособие» - М: ИД ФБК ПРЕСС 2003г.
10. Энтони М. Тренинг эффективных продаж / Митч Энтони;  пер. с англ. Е.С.Пархоминой. - М.: Вершина, 2004. – 304 с.