Трансформация финансовой отчётности в формате международных стандартов финансовой отчётности (МСФО): капитализация затрат на геологораз

Министерство  образования и науки Российской федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ

Томский политехнический  университет»

Институт  природных ресурсов

Направление 080200 «Менеджмент» магистерской подготовки

Специализация «Экономика и управление на предприятии

(в нефтяной  и газовой отрасли)»

Кафедра  экономики природных ресурсов

Трансформация финансовой отчётности в формате международных стандартов финансовой отчётности (МСФО): капитализация  затрат на геологоразведочные работы в НГО

(Вариант 13)

Студент гр. З-2ЭМ10      А.А.Матвеева

(подпись)

(дата)

Руководитель

(ст.преподаватель)      В.Б.Романюк

                                    (подпись)

(дата)

Томск – 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Целью курсовой работы на тему «Трансформация финансовой отчётности в формате международных стандартов финансовой отчётности (МСФО): капитализация затрат на геологоразведочные работы в НГО» является изучение основных теоретических и методологических аспектов организации управленческого учёта и аудита, которые реализуются на предприятиях нефтяной и газовой промышленности.

К задачам  выполнения курсовой работы по дисциплине: «Управленческий  учёт и аудит на предприятиях нефтяной и газовой промышленности» относятся:

            - расчёт показателей корректировки  (исправления) финансовой отчётности;

            -   изучение  методов исправления  ошибок в аудите;

           -   изучение международного опыта  в области управленческого учёта;

            -    изучение аналитических  процедур в аудите;

            - сравнение методов учёта затрат  с использованием международного  опыта.

1.ТЕОРЕТЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ СМЕТ НА ГЕОЛОГОРАЗВЕДОЧНЫЕ РАБОТЫ В НГО.

Смета составляется на весь объем геологоразведочных работ  и затрат.

Сметная стоимость геологоразведочных работ слагается из основных расходов, накладных расходов, плановых накоплений, компенсируемых затрат, подрядных работ, резерва на непредвиденные работы и  затраты и НДС.

Нормы накладных расходов и плановых накоплений устанавливаются  заказчиком после проведения экспертизы расчетов.

Общая сметная стоимость  геологоразведочных работ сводится по следующей номенклатуре работ  и затрат с подразделением каждой позиции по видам, методам, способам, масштабам и т.п.:

I Основные расходы.

А. Собственно геологоразведочные работы:

• предполевые работы и проектирование;
• полевые работы (по видам, методам и способам);
• организация и ликвидация полевых работ;
• лабораторные исследования;
• камеральные и опытно- методические работы;
• прочие собственно геологоразведочные работы.

Б.  Сопутствующие работы и затраты:

• строительство зданий и сооружений;
• транспортировка грузов и персонала партий и экспедиций;
• прочие сопутствующие работы и затраты.

II. Накладные расходы.

III. Плановые накопления.

IV. Компенсируемые затраты.

V. Подрядные работы.

VI. Резерв на непредвиденные расходы.

VII НДС.

Собственно геологоразведочные работы – это работы, связанные  с решением задач, предусмотренных  геологическим заданием.

Сопутствующие работы и затраты  – это работы и затраты, непосредственно  не связанные с решением геологических  задач, но создающие необходимые  условия для выполнения геологического задания.

Сметная стоимость геологоразведочных работ определяется по единичным  сметным расценкам. По видам работ, не предусмотренным ССН, сметная  стоимость определяется по сметно-финансовым расчетам.

1.1.Основные расходы.

К основным расходам относятся  затраты на производство отдельных  видов геологоразведочных работ  и связанных с ними работ, которые  могут быть отнесены на конкретный объект работ.

Основные расходы определяются по сборникам сметных норм (ССН) или  сборникам норм основных расходов (СНОР) на геологоразведочные работы, а по видам работ, отсутствуюшим в указанных сборниках – по сметно-финансовым расчетам. В связи с громоздкостью расчеты с использованием норм и нормативов ССН на практике не производятся.

Расчет  основных расходов по СНОР

Для упрощения расчетов сметной  стоимости используются СНОР, в которых  приведены нормы основных расходов по четырем показателям:

• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• материальные затраты;
• амортизация.

Показатели рассчитаны на основе норм и нормативов ССН и  условной стоимости трудовых и материальных ресурсов. В СНОР приведены исходные данные для индексации показателей  «материальные затраты» и «амортизация».

В показатель норм «затраты на оплату труда» включены расходы  по статьям «основная заработная плата», «дополнительная заработная плата», а также расходы на оплату труда, учитываемые по статье «услуги».

Расходы по основной заработной плате определены исходя из затрат труда ИТР и рабочих, приведенных  в соответствующих выпусках ССН  и дневных ставок соответствующих  категорий работников, рассчитанных исходя из минимальной заработной платы 2 250 руб. в месяц.

Дополнительная заработная плата учтена в следующих размерах (в процентах от суммы основной заработной платы): для работников занятых  на поверхностных работах – 7,9 %, для работников, занятых на открытых горных работах – 9,8%.

Затраты по отчислениям на социальные нужды приняты в размере 39 % от суммы основной и дополнительной заработной платы.

В показатель нормы «материальные  затраты» включены затраты по статьям  «материалы» и «износ», а также  материальные затраты, учитываемые  по статье «услуги».

Основные расходы по статье «материалы» определены исходя из норм расходов материалов и норм износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, прейскурантных цен и  тарифов, введенных в действие с 01.01.91 г., с повышающим коэффициентом 100, а на топливо, смазки и лесоматериалы  с повышающим коэффициентом 150.

Показатель нормы «амортизация»  объединяет затраты по статье «амортизация»  и расходы на амортизацию транспортных средств, учитываемые по статье «услуги».

Основные расходы по статье «амортизация» определены исходя из применяемого вида, типа, марки оборудования, транспортных средств, аппаратуры и  приборов, его стоимости, нормативного коэффициента на резерв, действующих  норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов и годового фонда рабочего времени. Стоимость серийно выпускаемого оборудования принята по прейскурантным ценам, введенным в действие с 01.01.91, с повышающим коэффициентом 100, а на речные и морские суда – 50. стоимость несерийного оборудования принята по ценам предприятий - изготовителей.

Приведенные в СНОР нормы  по показателям «амортизация» учитывают  продолжительность полевых работ  один год. При выполнении сезонных геологоразведочных работ этот показатель корректируется на коэффициент сезонности, определяемый как отношение 12 к продолжительности  полевых работ в месяцах.

Нормами СНОР не учтены:

• районный коэффициент к оплате труда;
• коэффициент, учитывающий транспортно-заготовительные расходы;
• затраты на выплату полевого довольствия;
• накладные расходы и плановые накопления.

При изменении размера  минимальной оплаты труда, ставок ЕСН, а также цен на материальные ресурсы  нормы основных расходов подлежат индексации в установленном порядке.

Для упрощения составления  смет можно свести расценки СНОР в  единый каталог, составленный с учетом  условий района производства работ.

1.2 Накладные расходы

К накладным расходам относятся  включаемые в себестоимость издержки производства, связанные с обеспечением геологоразведочных работ и организаций  управления ими (кроме затрат, относимых  к основным расходам).

Норматив накладных расходов организации рассчитывается в процентах в виде отношения годовой суммы накладных расходов по расчету к сумме планируемых основных расходов на год.

 Годовая сумма накладных  расходов рассчитывается в соответствии  с перечнем статей затрат, включаемых  в накладные расходы.

Расчет норматива накладных  расходов проводится по фактическим  данным предыдущего года и прогнозу на текущий год.

Накладные расходы начисляются  по нормам, утвержденным в установленном  порядке на сумму основных расходов собственно геологоразведочных работ  и затрат, выполняемых собственными силами.

1.3 Плановые накопления

Плановые накопления –  нормативная прибыль геологического предприятия, предусматриваемая в  стоимости (цене) геологоразведочных работ (услуг) для осуществления налоговых  платежей и выплат, относимых на прибыль, осуществления прочих платежей, предусмотренных действующим законодательством, а также для обеспечения развития производственной и социально-бытовой  сферы предприятия.

Норматив плановых накоплений рассчитывается в процентах в виде отношения  годовой суммы плановых накоплений по расчету к сумме основных затрат и накладных расходов, определенных на расчетный период по плану работ.

Расчет норматива плановых накоплений определяется с точностью до одного знака после запятой.

Годовая сумма плановых накоплений рассчитывается в соответствии с  перечнем статей, включаемых в плановые накопления.

Расчет норматива плановых накоплений проводится по фактическим  данным предыдущего года и прогнозу на текущий год.

1.4 Компенсируемые затраты

К компенсируемым затратам относятся не зависящие от предприятий, предусмотренные законодательством  затраты, возмещаемые исполнителям работам по фактически произведенным  расходам.

В компенсируемые  затраты  включаются:

• затраты на выплату полевого довольствия;
• затраты на командировочные расходы;
• затраты на рекультивацию земель;
• затраты на возмещение землепользователям ущерба, причиняемого в связи с занятием используемых ими земель для производства геологоразведочных работ;
• затраты на попенную оплату лесхозам;
• доплаты и компенсации;
• затраты по ликвидации взрывов при проведении сейсморазведочных работ;
• затраты на согласование мест проведения геологоразведочных работ;
• затраты на аренду и содержание зданий и сооружений производственного назначения, используемых для обеспечения геологоразведочных работ на конкретном объекте;
• налоги, сборы и платежи установленные законодательством и включаемые в себестоимость геологоразведочных работ (налог на имущество, налог на землю, транспортный налог, экологические платежи и др.)
• лизинговые платежи;
• затраты на экспертизу проектно- сметной и отчетной документации, на рецензию отчета;
• затраты на приобретение картографических материалов;
• другие затраты, включаемые в себестоимость работ и возникающие вследствие введения законодательных актов и постановлению властей, обязательных к исполнению предприятием.

1.5 Подрядные работы

К подрядным работам  относятся:

• работы, выполняемые сторонними организациями по объекту геологического задания в целом с выдачей окончательного отчета;
• работы, выполняемые организациями-соисполнителями по локальной проектно-сметной документации, входящей отдельной строкой в состав сметы.

Стоимость работ, предусмотренных  ССН-92 и выполняемых 
сторонними организациями, определяется по форме СМ1 с учетом организационно-технических условий, накладных расходов и плановых накоплений этих организаций.

При выполнении сторонними организациями работ, не предусмотренных ССН-92 и финансируемых за счет средств госбюджета стоимость этих работ определяется по расценкам сторонних организаций.

Все подрядные  работы оформляются договорами.

1.6 Резерв на непредвиденные работы и затраты

Резерв на непредвиденные работы и затраты предназначен для  возмещения расходов, необходимость  которых выявилась в процессе производства работ и не могла  быть учтена при составлении  проектно-сметной  документации.

Резерв на непредусмотренные  работы и затраты определяется в  зависимости от стадии геологоразведочных работ на объекте. Размеры резерва  на непредвиденные работы и затраты приведены в таблице 1.

Таблица 1

Размеры резерва  на непредвиденные работы и затраты

За счет «резерва» оплачиваются  как основные геофизические работы, так и вспомогательного характера.

Сметная стоимость работ, осуществляемых за счет предусматриваемого в сметах резерва, определяется путем  составления сметно-финансовых расчетов.

1.7 Особенности определения сметной стоимости по видам работ и затрат

Предполевые работы и проектирование

Расходы по оказанию сторонними организациями справочно-информационных услуг определяются по расценкам  указанных организаций и включаются в состав компенсируемых затрат.

В затраты на рекогносцировку  включаются затраты труда специалистов, проводящих рекогносцировку и затраты  транспорта.

Затраты на приобретение картографических материалов определяются по ценам предприятий, представляющих указанные материалы  и включаются в состав компенсируемых затрат.

Затраты на экспертизу ПСД  определяются по расценкам ФГУП «Геолэкспертиза» и включаются в состав компенсируемых затрат.

Полевые работы

Сметная стоимость геологоразведочных исследований в скважинах рассчитывается  с учетом затрат на выезды и недозагрузку геофизического отряда. При определении  стоимости 1 отр./ мес. выездов геофизического отряда применяется расценка на  проведение геологоразведочных исследований, в которой по строке «материальные затраты» учитываются только бензин и моторное масло. При определении стоимости 1 отр./ мес. недозагрузки геофизического отряда применяется расценка на  проведение геологоразведочных исследований без учета материальных затрат.

В полевые работы включаются отдельными строками нижеперечисленные  затраты, определяемые сметно-финансовыми  расчетами по форме СМ 6:

1. содержание кураторских  групп при производстве гравиметрических работ;
2. содержание руководителя взрывных работ при производстве сейсморазведочных работ и прострелочных работ в скважинах;
3. содержание работников дозиметрической службы при производстве геологоразведочных работ;
4. расходы на содержание радиостанций
5. метрологическое обеспечение средств измерений, используемых в основном производстве, если оно не предусмотрено в соответствующих выпусках ССН;
6. охрана полевого лагеря в рабочее время, содержание электростанций для освещения полевого лагеря;
7. амортизация вагон-домиков для проживания сотрудников полевых отрядов (затраты времени определяются, исходя из продолжительности работ по проекту);
8. затраты на строительство временных зданий и сооружений, технологически связанных с производством полевых работ.

Организация и ликвидация полевых работ 

К организации полевых  работ относятся: комплектование партий работниками необходимой квалификации; ожидание транспортировки 
персонала к месту работы; получение со складов необхо димых инструментов, материалов, спецодежды и другого полевого снаряжения; амортизация 
основных средств за период организации; проверка исправности оборудования, аппаратуры и инструментов; получение необходимых транспортных средств; упаковка, отправка оборудования, снаряжения и материалов 
к месту работы; организация основных и перевалочных баз, обеспечивающих нормальную деятельность партии.

К ликвидации полевых работ  относятся: подготовка оборудования и снаряжения к отправке на базу после окончания полевых работ; 
амортизация основных средств за период ликвидации; разборка, демонтаж 
машин, оборудования, сооружений в период ликвидации; консервация 
материальных ценностей; ожидание обратной транспортировки персонала; 
сдача на склады товарно-материальных ценностей; составление и сдача 
материального, финансового и информационного отчетов о результатах 
ликвидации полевых работ.

Затраты на организацию и  ликвидацию полевых работ определяются прямым расчетом исходя из опыта работ или по проценту от 
сметной стоимости полевых работ. В последнем случае рекомендуются 
следующие нормативы в зависимости от специфики геологоразведочных 
работ (таблица 2.). 

Таблица 2.

Нормативы на организацию  и ликвидацию полевых работ

При общей (исключая сезонные перерывы) продолжительности полевых  работ по проекту свыше 12 месяцев  к нормам на организацию и ликвидацию полевых работ применяются следующие  коэффициенты в зависимости от продолжительности  полевых работ:

• от 13 до 18 месяцев – 0,8;
• от 19 до 24 месяцев – 0,8;
• от 25 до 38 месяцев – 0,5;
• свыше 38 месяцев – 0,4.

В случае, когда проектно-сметная  документация составляется на работы, продолжающиеся на той же площади, или  по новому объекту на сопредельной площади без перебазировки партии (отряда), к нормам на организацию применяется коэффициент 0,25.

При проведении работ постоянно  на одной  и той же площади (мониторинг состояния недр) затраты на ликвидацию полевых работ не предусматриваются.

По специализированным партиям, проводящим геофизические исследования в скважинах, затраты на организацию  и ликвидацию предусматриваются  лишь в том случае, когда возникает  необходимость ликвидации действующей  и организации новой партии.

Камеральные и издательские работы

Стоимость камеральной обработки  полевых материалов по геофизическим работам определяются по нормам, приведенным в соответствующих выпусках ССН.

 Стоимость камеральной  обработки материалов по другим  видам полевых работ, на которые  в  ССН отсутствуют нормы  на камеральные работы, определяется  по сметно-финансовому  расчету.

Сметная стоимость составления  вспомогательных (специальных) карт и  схем, перечень которых определяется  соответствующими нормативными документами  и проектом работ определяется сметно-финансовым расчетом.

Затраты по составлению и  вычерчиванию топографической основы для нанесения результатов геологоразведочных измерений, по составлению, уточнению, редактированию и корректуре геологических карт, разрезов и структурных карт по основным маркирующим горизонтам учтены в сметных нормах на камеральные геофизические работы и дополнительно не предусматриваются.

Стоимость картосоставительских, чертежно-оформительских и издательских работ определяется по действующим  нормам и расценкам или сметно-финансовым расчетом.

При составлении отчетов  о геологоразведочных работах, затраты  на выполнение (размножение) графических и картографических материалов сверх норм, предусмотренных инструкциями и ССН, определяются сметно-финансовыми расчетами.

Строительство зданий и сооружений

Целесообразность строительства  зданий и сооружений на объектах геологоразведочных работ определяется заказчиком. Стоимость  строительства  зданий и сооружений определяется по форме СМ2С, исходя из объемов строительных работ и  основных расходов на их производство.

Затраты на зимнее удорожание работ при строительстве зданий и сооружений в стоимость строительства  не входят, а включаются в смету  отдельно.

В тех случаях, когда проектом обоснована нецелесообразность строительства  зданий и сооружений, предусматриваются  по договорной стоимости расходы  на приобретение строений у физических и юридических лиц, обладающих правом собственности на данное строение.

Затраты по амортизации мобильных  зданий и сооружений, контейнеров  для инструмента и запчастей, промблоков, используемых для производственно- бытовых нужд, укрытий рабочих мест буровой бригады, не входящих в комплект оборудования, а также услуги по их текущему и капитальному ремонту определяются сметно- финансовому расчету и включаются в стоимость полевых работ отдельной строкой.

Затраты по восстановлению временных дорог, по поддержанию  дорог в состоянию, пригодном для эксплуатации определяются по нормам ССН или по сметно- финансовым расчетам, исходя из обоснованных проектом трудовых и материальных затрат.

Транспортировка  грузов и персонала партий

К транспортировке грузов и персонала партии относятся  затраты по доставке материалов и  оборудования, упаковке, износу тары, а  также погрузке и разгрузке на пути следования от склада предприятия  или экспедиции до базы партии (участка  работ)  и обратно.

В затраты по транспортировке  грузов и персонала партий включается стоимость:

• перевозки оборудования, аппаратуры, материалов, ГСМ, инструмента, инвентаря и снаряжения;
• перевозки геологических проб;
• доставки продуктов, топлива и кухонного инвентаря при котловом питании от ближайших торговых точек к местам производства геологоразведочных работ;
• доставка воды для бытовых нужд от ближайших источников пресных вод;
• перегона самоходных и передвижных буровых установок, геологоразведочных станций, автомашин, тракторов, вагон- домиков;
• переезда персонала партии к месту полевых работ и обратно, включая заработную плату за время переезда;
• доставка местных материалов на базу партии или участок работ непосредственно от поставщика, минуя склады предприятия, экспедиции.

Стоимость перевозки грузов и персонала партий наемным транспортом  определяется, исходя из объема перевозок, оптимальных транспортных схем и  договорных цен и отражается в  смете в разделе «Подрядные работы».

Для упрощения расчетов сметные  затраты на транспортировку грузов и персонала партий могут определяться в процентах от стоимости полевых  геологоразведочных работ и строительства  зданий, сооружений. Указанные проценты устанавливаются на базе сложившихся на предприятии соотношения упомянутых расходов.

Компенсируемые  затраты

Затраты на выплату  полевого довольствия  работникам основных  и вспомогательных подразделений, работающих в полевых условиях, и проживающих в местах производства работ, определяются прямым расчетом или в процентах от сметной стоимости работ по объекту, выполненных собственными силами. Указанные проценты устанавливаются на базе сложившегося на предприятии соотношения упомянутых расходов за последние 2-3 года.