Трансформация российской отчетности в международный формат

Министерство образования и науки РФ

Волжский гуманитарный институт

(филиал)

федерального государственного автономного образовательного учреждения

высшего профессионального образования 

«Волгоградский государственный университет» 

Экономический факультет

Кафедра «Финансы и кредит»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «РЕФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО»

на тему:

«Трансформация российской отчетности в международный формат»

Выполнила: студентка 

6 курса группы ФКЗ-081

Ануфриева А.А.  

Проверил:

старший преподаватель

Требухова Л.И.

Волжский 2013

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение …………………………………………………………………………..3

1. Трансформация российской отчетности в международный формат ……….4

2. Подготовка к составлению отчетности по МСФО …………………………13

3. Формирование учетной политики по МСФО и ее дальнейшее изменение.14

Заключение ………………………………………………………………………15

Список использованной литературы …………………………………………..16

Введение

Реферат посвящен рассмотрению трансформации российской отчетности в международный формат. Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) – набор документов, регламентирующих правила составления отчетности, необходимой для принятия экономических решений в отношении предприятия. МСФО разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

В настоящее время актуальными являются вопросы перехода  российских  предприятий на  Международные  стандарты финансовой  отчетности  (МСФО). Это обусловлено тем, что  МСФО являются одним из главных инструментов, гарантирующих предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом положении компании полезной для принятия экономических решений различным пользователям.

Российские компании продолжают составлять финансовую  отчетность  в соответствии с  Российскими  стандартами бухгалтерского учета (РСБУ). Но постепенно в дополнение к российской отчетности некоторые из них начинают готовить финансовую отчетность в соответствии с МСФО, т.к. с его введением должна повыситься прозрачность деятельности компаний, появиться возможность сравнения финансовых показателей как одной компании по периодам, так и разных компаний между собой. В результате заинтересованные стороны (инвесторы, участники, акционеры, контрагенты) с большей уверенностью будут вкладывать свои деньги в компанию. Информация, получаемая при составлении консолидированной  отчетности  по МСФО, может быть использована и для бюджетирования, планирования изменений в составе группы, оценки стратегического развития всего бизнеса.

 Таким образом, применение МСФО  для отражения финансово-хозяйственной  деятельности российских предприятий  позволит совершенствовать внутреннюю  систему управления предприятием, повысить конкурентоспособность за счет повышения надежности информации. В ходе работы были использованы труды российских и зарубежных экономистов.

1. Трансформация российской отчетности в международный формат

Трансформация – это периодический процесс подготовки отчетов по международному стандарту финансовой отчетности на заданную дату, получаемый путем реклассификации статей отчетности РСБУ и внесения корректировок в эти статьи. Трансформация может проводиться с использованием электронных таблиц, например MS Excel.

С принятием Приказа Минфина РФ от 25.11.2011г. № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» практически всем организациям представилась возможность составлять отчетность не только по российским стандартам, но и по международным.

В российской практике выделяют два основных метода подготовки отчетности в соответствии с МСФО: корректировка (трансформация) российской отчетности и ведение параллельного учета (конверсия) и составление отчетности на основе его данных. Схема подготовки отчетности по МСФО способом трансформации, составленной по РСБУ, представлена на рисунке 1. Схема подготовки отчетности по МСФО на основе ведения параллельного учета по РСБУ и МСФО представлена на рисунке 2.

Рисунок 1 – Схема подготовки отчетности по МСФО способом трансформации отчетности, составленной по РСБУ

Рисунок 2 – Схема подготовки отчетности по МСФО на основе ведения параллельного учета по РСБУ и МСФО

Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности – это процесс составления отчетности в соответствии с МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета. Для трансформации отчетности по МСФО применяют уже готовую отчетность по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и аналитические расшифровки к ней по статьям баланса и отчета о прибылях и убытках. Она проводится путем внесения соответствующих корректировок и дополнительных проводок в целях доведения активов, обязательств и капитала до величины, по которой они должны отражаться по МСФО. Единой методики проведения трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую МСФО, нет. В каждом конкретном случае на нее влияет специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и учетная политика, наличие временных, финансовых ресурсов и квалифицированного персонала.

Процесс конверсии (метод параллельного учета) требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения таким образом, чтобы оно позволяло формировать два вида отчетности: в формате МСФО и РСБУ. По сравнению с трансформацией такой способ подготовки отчетности является более достоверным и оперативным, но требует значительных затрат на осуществление, связанных с большими временными издержками и высокими запросами к квалификации персонала. Для ведения параллельного учета необходимо иметь две бухгалтерии или одни и те же бухгалтеры должны выполнять двойную работу: вести российский учет и учет по МСФО.

Таблица 1 – Сравнительная характеристика способов подготовки отчетности по МСФО

Существует промежуточный вариант автоматизации (между трансформацией и параллельным учетом) подготовки отчетности по МСФО – метод трансляции. Трансляция данных представляет собой организацию учета по МСФО, которая осуществляется в отдельной базе данных. Учет хозяйственных операций выполняется в одной базе данных по национальным стандартам, затем каждая операция переносится в базу по МСФО. На основе таблицы, автоматическая трансляция данных выполняется в соответствие счетов российского бухгалтерского учета и счетов международного учета.

Выбор способа подготовки отчетности по МСФО зависит от целей ее дальнейшего использования, необходимой периодичности составления, квалификации работников, временных, финансовых затрат. Высокие затраты на ведение параллельного учета определяют выбор компаний в пользу метода трансформации, получившего наибольшее распространение в России.

Установление порядка трансформации отчетности. На данном этапе надо установить порядок трансформации отчетности. Последовательность может быть следующей: 1) баланс; 2) отчет о прибылях и убытках.

Если речь идет о трансформации отчетности юридического лица в составе группы, то нет необходимости трансформировать отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях в капитале, поскольку они составляются на консолидированном уровне на основе баланса и отчета.

При выборе данного варианта, трансформацию начинают с баланса, а затем трансформируют отчет о прибылях и убытках, далее можно готовить в любой последовательности две другие формы. Модификацией данного варианта будет выполнение корректировок для отчета о прибылях и убытках, а затем баланса. В любом случае, корректировочные таблицы составляются для баланса и отчета о прибылях и убытках как самостоятельные таблицы. Второй вариант предполагает одновременную трансформацию баланса и отчета о прибылях и убытках. В этом случае составляется одна корректировочная таблица и каждая корректировка одновременно отражается и в балансе, и в отчете о прибылях и убытках, если она затрагивает статьи и той, и другой формы. Данный вариант наиболее распространен на практике. Если какая-либо корректировка не требуется для баланса, но необходима для отчета о прибылях и убытках (или наоборот), она пропускается в балансе, но ее номер также пропускается.

Определение источников информации для трансформации отчетности. В ряде случаев для составления отчетности в формате МСФО потребуется дополнительная информация, не используемая и, соответственно, не собираемая при ведении учета и формировании отчетности по РСБУ.

Помимо внешних источников информации для проверки активов на обесценение будет необходимо использовать и внутренние источники. Для осуществления трансформации необходимо установить, когда и какие сведения потребуются, что является их источниками.

Трансформация   российской  бухгалтерской  отчетности   в   международный   формат  является достаточно сложным процессом, требующим особо высокого профессионализма от бухгалтерского персонала, необходимы хорошие знания  международных  стандартов в области учета активов, обязательств и капитала. При проведении  трансформации  необходимо соблюдение  международных  стандартов. В отличие от конверсии  трансформация  представляет собой не регулярный, а периодический процесс.  Трансформация  включает подготовительный, основной и технический этапы.

 Подготовительный этап  включает следующие операции:

– разработку учетной политики по МСФО в целях максимального сближения учетной политики  российского  бухгалтерского учета и МСФО;

– выполнение требований МСФО 1 и составление начального баланса;

– выбор валюты оценки и валюты представления  отчетности;

– анализ корпоративной структуры для определения дочерних и зависимых предприятий, которые необходимо включить в  отчетность;

– разработку плана счетов по МСФО и таблицы соответствия российского Плана счетов плану счетов по МСФО;

– расчет входящих остатков в качестве базы для  трансформации;

– анализ всех операций компании в целях выявления различий в учете объектов по российским и международным стандартам, а также сбор информации, необходимой для расчета трансформационных корректировок;

– осуществление реклассификации счетов и составление бухгалтерских проводок по переходу с российского на международный план счетов.

Основной этап  трансформации  включает:

– поиск и определение различий в подходах к ведению бухгалтерского учета и отчетности по МСФО и РПБУ;

– подготовку корректировочных записей на основе различий в учете.

Технический этап трансформации включает:

– подготовку трансформационных записей;

– составление корректировочных проводок;

– создание рабочей трансформационной таблицы;

– заполнение форм  отчетности  в соответствии с  форматом  МСФО.

Не существует единого алгоритма трансформации финансовой отчетности, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Это объясняется тем, что на процесс составления  отчетности  влияет значительное число субъективных факторов, среди которых: специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и учетной политики, необходимая степень детализации  отчетности , наличие временных, финансовых и человеческих ресурсов и др. Поэтому, существует ряд подходов к трансформации.

Специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации.

Датой перехода на МСФО является начало самого раннего периода, для которого предприятие представляет сравнительную информацию согласно МСФО. Данный стандарт применяется в случаях, когда организация переходит на подготовку отчетности в соответствии с МСФО впервые. Основное требование стандарта заключается в том, что при переходе на МСФО компания должна подготовить начальный бухгалтерский баланс по МСФО, который будет являться отправной точкой для отчетности.

Компания обязана использовать одну и ту же учетную политику в своем начальном бухгалтерском балансе по МСФО и во всех периодах.

Для соответствия финансовая отчетность предприятия, впервые подготовленная по МСФО, должна включать, по крайней мере, три отчета о финансовом положении, два отчета о совокупной прибыли, два отчета о движении денежных средств, об изменениях в капитале и примечания.

Первая финансовая отчетность по МСФО должна включать:

– сверку капитала, отраженного в отчете согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета, с капиталом согласно МСФО на дату перехода на  международные  стандарты и на дату окончания последнего периода, представленного в последней годовой отчетности;

– сверку общей совокупной прибыли по МСФО за самый последний период самой последней годовой финансовой отчетности предприятия;

– сверку признанных убытков от обесценения при их наличии.

Автоматизация подготовки отчетности по МСФО. В связи с ростом числа предприятий, применяющих МСФО при составлении отчетности, повышается актуальность автоматизации процесса ее подготовки путем применения современных технических средств. Автоматизация подготовки позволяет сократить время на ее подготовку, значительно снизить количество ошибок на этапе ввода информации, связанных с человеческим фактором.

На программы по автоматизации подготовки отчетности по МСФО увеличивается рост спроса. На рынке пока нет ни одного широко распространенного программного продукта для составления отчетности по МСФО. Основной причиной этого является то, что его создание связано с определенными сложностями и спецификой отдельных отраслей.

Автоматизировать подготовку отчетности по МСФО возможно с помощью табличных редакторов, баз данных и сложных программных продуктов отдельных фирм. Наиболее распространенным и низкозатратным вариантом является  трансформация российской отчетности с помощью табличных редакторов (например, MS Excel). Модель  трансформации  в MS Excel представляет собой подробные аналитические расшифровки по каждой статье баланса и отчету о прибылях и убытках. В таблицы вносятся данные по объектам учета или операциям. Затем на основании формул и классификаций осуществляется пересчет итогов и приведение их в соответствие с МСФО. Количество таких таблиц достаточно велико.

Трудоемкость этой задачи зависит от масштабов и видов деятельности предприятия, а также от объема необходимой входящей информации. Работа по заполнению аналитических таблиц в основном ведется вручную. Между сотрудниками разных отделов распределяются формы Excel для заполнения данных: бухгалтерия предоставляет информацию по основным средствам, запасам, задолженности и т.д., кредитный отдел – информацию по кредитам и займам, юридический отдел – данные по объектам недвижимости (зданиям и земельным участкам). Каждый из отделов заполняет соответствующую форму, в которую заложены определенные алгоритмы проверки правильности внесенной информации. После заполнения, расшифровки поступают в подразделение бухгалтерии, занимающееся подготовкой  отчетности. В этом подразделении данные объединяются в общий файл. Когда все готово, данные пересчитаны, необходимо сделать корректирующие записи для доведения значений отчетности по РСБУ до МСФО.

Часть работ по заполнению аналитических расшифровок к отчетности можно автоматизировать. По желанию заказчика программисты разрабатывают модули для регулярного импорта данных из бухгалтерских систем в MS Excel. Такие выгрузки позволяют в автоматическом режиме формировать подробную информацию о составе и сумме дебиторской и кредиторской задолженностей, номенклатуре и величине запасов и др.

Также для трансформации используется специальное программное обеспечение, где настройку соответствия счетов и проводок  российского  учета западным можно провести в более удобном  формате, например, «GAAP для платформы «1С:Предприятие 7.7» и т.д. Такие системы поддерживают многовалютный учет и позволяют делать ряд корректировок:

– перенос суммы по счету из базы российского учета на соответствующий счет в документах международной отчетности;

– перенос в систему параллельного учета только дебетового или только кредитового оборота по счету;

– перенос счета с учетом аналитики; по типу, набору проводок;

– перенос оборота по счету на группу счетов параллельного учета и т.д.

Для средних и больших компаний, имеющих сложную структуру дочерних компаний, больше подходит иная технология трансформации – с использованием хранилищ данных. Такие программные продукты состоят из двух частей: промышленной системы управления базами данных (СУБД) и программы-интерфейса для доступа к ней. Система управления базами данных может хранить практически неограниченные объемы информации без нарушения целостности и связей между ними, упорядоченные в соответствии с пользовательскими настройками. Настроить хранилище данных может только программист или компетентный в этом аналитик. Внедрение системы трансформации отчетности в МСФО на основе хранилищ данных обойдется дороже, чем автоматизация в MS Excel.

Таким образом, выбор способа подготовки  отчетности  по МСФО зависит от целей дальнейшего использования, периодичности составления, квалификации специалистов, временных и финансовых затрат. Эффективность проекта автоматизации подготовки  отчетности  по МСФО оценивается сопоставлением получаемых выгод с понесенными затратами. Расстановка приоритетов индивидуальна для каждой компании.

В целом для проекта автоматизации учета по МСФО характерны те же трудности, что и для всех проектов: сопротивление персонала в связи с усилением контроля и увеличившейся нагрузкой, необходимость закупки дополнительного оборудования и т.д.

2. Подготовка к  составлению отчетности по МСФО 

Начать процесс составления отчетности в формате МСФО следует с подготовительных мероприятий общего характера. Прежде всего, необходимо решить вопросы кадрового обеспечения – кто будет заниматься составлением отчетности в формате МСФО: специально приглашенная команда (аудиторская, консалтинговая и т.п. фирма) или собственные сотрудники. В любом случае необходимо, чтобы обучение по МСФО прошли не только работники бухгалтерии предприятия, но и сотрудники финансово-экономических служб. В дальнейшем в связи с внесением изменений в правила МСФО и появлением новых стандартов, следует проводить их постоянный тренинг по МСФО. Менеджмент компании также должен иметь хорошее представление о МСФО, т.к. подобные знания позволяют понимать причины, вызывающие несоответствие данных отчетности.

Компании следует решить, каким образом будет формироваться отчетность в формате МСФО – путем ведения параллельного учета или трансформации отчетности, подготовленной согласно РСБУ. Большинство российских компаний предпочитает делать трансформацию отчетности, а не параллельный учет. Такой выбор освобождает от ведения ежедневного учета.

Для проведения трансформации отчетности необходимо составить программу и подробный план проведения всех работ, с указанием: сроков и объемов; источников финансирования; перечня документов, которые следует подготовить; источников информации. Также необходимо выделить участки работы и назначить ответственных по ним, довести до сведения всех сотрудников принятый план работы. Особое внимание следует уделить достаточности квалификации сотрудников, которые будут осуществлять трансформацию. Руководству следует учитывать, что увеличение нагрузки на работников может отрицательно сказаться как на выполнении ими своих текущих обязанностей, так и на качестве трансформации отчетности в формат МСФО. Трансформация отчетности в практическом понимании представляет собой подготовительный этап перед консолидацией отчетности.

3. Формирование  учетной политики по МСФО и  ее дальнейшее изменение 

Общий порядок формирования учетной политики. Правила формирования учетной политики установлены в МСФО 8. Они несколько отличаются от норм РСБУ. Учетная политика в МСФО трактуется как конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. При выборе учетной политики и в случае отсутствия МСФО менеджмент применяет профессиональное суждение таким образом, чтобы получаемая информация обладала всеми качественными характеристиками.

Применяя суждения при выборе учетной политики, менеджмент должен принимать во внимание: требования и рекомендации МСФО и ПКИ относительно схожих сделок; критерии признания и методы оценки.

Выбирая учетную политику, необходимо, прежде всего, изучив все МСФО, установить для отражения конкретных операций или элементов отчетности какой-либо разрешенный метод (признания, оценки, расчета и т.п.), не противоречащую принципам и правилам МСФО.

Учетная политика должна применяться последовательно.

Компании следует применять для подготовки начального баланса и во всех периодах, представленных в ее первой финансовой отчетности по МСФО, одну и ту же учетную политику. При первоначальном составлении отчетности по МСФО отличия в сформированной учетной политике по МСФО не считаются изменениями учетной политики, которая используется для ведения учета и составления отчетности в формате РСБУ.

При последующей трансформации отчетности в формат МСФО в учетную политику по МСФО могут вноситься изменения.

От изменений в учетной политике следует отличать изменения в расчетных оценках. Из-за неопределенностей многие статьи финансовой отчетности могут быть измерены приблизительно, на основе суждений.

Заключение

В заключении хотелось бы еще раз подчеркнуть большое практическое значение, актуальность темы контрольной работы: «Трансформация российской отчетности в международный формат». Результаты работы, итоги

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) – набор документов, занимающаяся выпуском стандартов, прописывающих правила составления отчетности, необходимой пользователям для принятия решений.

Опыт крупных российских компаний в последние годы показал значимость перехода на МСФО, который привел их к мировому успеху и развитию всего бизнеса. При этом улучшились и позиции Российской Федерации в мировой экономике, а все затраты, которые были понесены в ходе осуществления реформирования, окупились сполна.

Таким образом, дальнейшее внедрение МСФО на российских предприятиях позволит совершенствовать внутреннюю систему управления компании за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей.

Трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности – это процесс составления отчетности по стандартам МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета.

Следует сказать, что единого алгоритма трансформации не существует, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Поэтому любой специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности.

Таким образом, в данной контрольной работе, для полного раскрытия темы, были изучены трансформация российской отчетности в международный формат; подготовка к составлению отчетности по МСФО; формирование учетной политики по МСФО и ее дальнейшее изменение.

Список использованной литературы

1. Международные стандарты финансовой отчетности («Финансовая газета», N 36, сентябрь 2005 г.)

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 26.03.2007). // 22 положения по бухгалтерскому учету. – М. : Эксмо, 2007

3. Бирин, А. О. Актуальные проблемы перехода к МСФО [Текст] : А. О. Бирин // Международный бухгалтерский учет. – 2008. – №3. – с.69

4. Качалин, В. В. Финансовый учет  и отчетность в соответствии  со стандартами GAAP [Текст] : учебное пособие / В. В. Качалин. – М. : Издательство «Дело», 2009. – 432 с.

5. Маренков, Н. Л. Международные стандарты  финансовой отчетности [Текст] : учебное пособие / Н. Л. Маренков. – М. : Издательство «Экзамен», 2010. – 199 с.

6. Рожнова, О. В. Трансформация отчетности  в формат МСФО [Текст] : практическое пособие для бухгалтера / О. В. Рожнова. – М. : Издательство «Юриспруденция», 2007. – 315 с.

7. Соловьева, О. В. Международная практика учета и отчетности [Текст] : учебное пособие / О. В. Соловьева – М. : ИНФРА-М, 2005. – 332 с.

8. Соснаускене, О. И. Как перевести  российскую отчетность в Международный  стандарт [Текст] : учебное пособие / О. И. Соснаускене – М. : Издательство «Альфа-Пресс», 2009. – 245 с.

9. http://ru.wikipedia.org/wiki/