Транспортный налог. 13

Содержание.

Введение…………………………………………………………………………..2

1.Налогоплательщики…………………………………………………………….4

2.Объект налогообложения………………………………………………………8

3.Налоговая база…………………………………………………………………12

4.Налоговый период. Отчетный период………………………………………..15

5.Налоговые ставки……………………………………………………………...16

6.Налоговые льготы  на территории  Санкт-Петербурга……………………...19

7.Аналог транспортного налога в других странах…………………………….22

8.Порядок исчисления суммы транспортного

налога и авансовых  платежей…………………………………………………...26

Заключение……………………………………………………………………….28

Список использованной литературы…………………………………………...29

ВВЕДЕНИЕ.

Транспортный налог —  региональный налог по Закону об основах  налоговой системы и по НК РФ, взимаемый на основании гл. 28 НК РФ. Глава 28 НК РФ введена Федеральным  законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть  вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».

Транспортный налог устанавливается  НК РФ и законами субъектов РФ о  налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о  налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных  НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. При установлении налога законами субъектов  РФ могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.

Происходящие в России изменения в области экономики, стремительное трансформирование  взаимоотношений между хозяйствующими субъектами друг с другом и их взаимоотношения  с бюджетом, процесс интегрирования российской экономики в мировую, требуют от государства проведения адекватной налоговой политики и  формирования эффективной налоговой  системы. Сказанное однако на современном этапе может быть принято только как направление формирования налоговой системы России, поскольку действующая система далека от идеальной.

Как известно, текст Налогового кодекса полон противоречий и  неясностей. Часть вторая НК РФ была принята чрезвычайно сырой и  недоработанной. Как показало время, это понимает и сам законодатель, неоднократно корректировавший большую  часть статей второй части НК РФ. Несмотря на то, что вновь принятыми нормативными актами было исправлено большинство ошибок и недочетов, в тексте НК РФ их осталось значительное количество недочеты являются недопустимыми, когда речь идет о налоговом законе, на основании которого должен производиться расчет таких бюджетно-образующих налогов, как НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, единого социального налога и др. (в том числе и региональные налоги). В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Законодатель, установив данный принцип, сам его и нарушил.

На сегодняшний момент только профессиональное системное  толкование текста НК РФ может помочь практикующему бухгалтеру, юристу, руководителю предприятия, простому налогоплательщику  при решении запутанных законодательных  коллизий.

В настоящей работе мною будет проведен анализ налогового законодательства, касающегося транспортного налога.

1.НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, на имя которых зарегистрированы транспортные средства.

Данное положение имеет  принципиальное отличие от ранее  действовавшего законодательства.

Так, в соответствии со ст. 5 Закона «О дорожных фондах РСФСР» налогоплательщиками  налога на пользователей автомобильных  дорог являлись, по общему правилу, все юридические лица (предприятия, учреждения, организации, объединения), независимо от наличия, количества, мощности принадлежащим им транспортных средств.

 Субъектами налогообложения  владельцев транспортных средств  согласно ст. 6 Закона «О дорожных  фондах РСФСР» являлись помимо  юридических лиц (включая иностранные  юридические лица), физические лица.

С другой стороны плательщиками  налога на имущество физических лиц  – владельцев отдельных видов  транспортных средств (водно-воздушных) являлись все категории физических лиц (граждане РСФСР, иностранцы и т.д.).

Статья 357 Налогового кодекса  обладает рядом преимуществ по сравнению  с ранее действовавшим законодательством:

Во-первых, все налогоплательщики  транспортного налога объединены в  одну группу – физические и юридические  лица.

Во-вторых, определен единый критерий для признания лица налогоплательщиком – транспортное средство зарегистрировано на его имя.

«Транспортные средства» - это  обобщенное наименование объекта налогообложения.1 В соответствии со ст. 83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Таким образом, регистрация  транспортного средства влечет возникновение  обязанности по постановке на налоговый  учет.

Часть вторая ст. 357 НК РФ закрепляет по состоянию на дату опубликования  Закона N 110-ФЗ (30 июля 2002 г.) распространенную на практике ситуацию «продажи» транспортного  средства на основе генеральной доверенности.

Это пункт, по моему мнению, отвечает интересам налоговых органов, поскольку позволяет им эффективно осуществлять сбор налоговых платежей.

Согласно ст. 185 ГК РФ доверенностью  признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для  представительства перед третьими лицами. Доверенность не является основанием для регистрации транспортного  средства. Поскольку предметом доверенности не может быть передача права собственности, то у лица, выдавшего доверенность, сохраняются права собственника.

Согласно абзацу второму  ст. 357 НК РФ по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими  на основании доверенности на право  владения и распоряжения им до момента  официального опубликования Закона N 110-ФЗ, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности.

При этом лица, на которых  зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган  по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных  транспортных средств.

Согласно ранее действовавшего законодательства при применении налога с владельцев транспортных средств  оставался неурегулированным вопрос о том, на ком лежит бремя уплаты налога при передаче транспортного  средства в аренду или лизинг.

Согласно абзаца первого ст. 357 НК РФ обязанность по уплате налога лежит на лице, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Согласно Правилам регистрации  автомототранспортных средств и  прицепов к ним в Государственной  инспекции безопасности дорожного  движения, утвержденным приказом МВД  России от 26.11.96 N 624 «О порядке регистрации  транспортных средств», транспортные средства регистрируются только за юридическими или физическими лицами, указанными в паспорте транспортного средства, в справке-счете или ином документе, удостоверяющем право собственности  на транспортные средства (п. 1.3).

Вместе с тем установлено, что при изменении места эксплуатации транспортного средства осуществляется временная регистрация его места  пребывания. Однако особенностью режима временной регистрации является то, что автотранспортное средство в период пребывания по месту эксплуатации продолжает оставаться зарегистрированным за собственником.

Таким образом, несмотря на изменение места пребывания (эксплуатации) транспортного средства, обязанность  по уплате налога к арендатору (лизингополучателю) не переходит, а остается на собственнике транспортного средства. Сделанный  вывод соответствует общему правилу, что имущественный (реальный) налог  уплачивает собственник облагаемого имущества независимо от того, кто и как фактически использует имущество, и подтверждается судебной практикой.2

В случае, если у транспортного средства имеется несколько собственников, также возникает вопрос об определении обязанности уплаты налога. По моему мнению, для решения данного вопроса необходимо обратить внимание на определение плательщика транспортного налога, сформулированное в ст. 357 НК РФ. Им признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. Правила регистрации автомототранспортных средств не предусматривают регистрации транспортного средства на нескольких лиц. Следовательно, постоянная регистрация транспортного средства не может осуществляться в нескольких местах (по юридическим адресам всех собственников) одновременно.

2.ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ.

Объектом налогообложения  в соответствии с действующим  законодательством являются транспортные средства, в том числе водные и  воздушные, зарегистрированные в установленном  порядке.

Согласно ст. 130 ГК РФ подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты относятся к недвижимым вещам. Общие правила государственной регистрации судов утверждены приказом Минтранса России от 26.09.01 г. N 144, а правила регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах – приказом Госкомрыболовства России от 31.01.01 г. N 30. Приказом Минтранса России от 29.11.2000 г. N  145 установлены Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации  от 12.08.94 г. N 938 «О государственной регистрации  автомототранспортных средств и  других видов самоходной техники  на территории Российской Федерации» приказом МВД России от 26.11.96 г. N 624 утвержден  Порядок регистрации транспортных средств.

Объектами налогообложения  признаются:

• автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;

• самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Приведенный список транспортных средств, собственники которых уплачивают транспортный налог, с некоторыми дополнениями (гидроциклы и несамоходные (буксируемые) суда) объединил два перечня: объектов налога с владельцев транспортных средств (ст. 6 Закона «О дорожных фондах в РСФСР») и частично объектов налога на имущество  физических лиц (п. 2 ст. 2 Закона о налогах  на имущество физических лиц). Список объектов транспортного налога конкретизируется перечнем транспортных средств, не облагаемых налогом (п. 2 ст. 358 НК РФ).

Согласно ст. 358 НК РФ Транспортные средства, освобождаемые от налогообложения; не являются объектом налогообложения:

• весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

• автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения;

• промысловые морские и речные суда;

• пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

• тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

• транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органом исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

• транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

• самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Представляется, что это  объединение является необходимым  следствием объединения ранее существовавших налогов, связанных с обладанием транспортными средствами, в один – транспортный налог.

Особую значимость здесь  имеет то, что действующим законодательством  в качестве объекта налогообложения  предусмотрено только транспортное средство (все, что признано транспортным средством в соответствии с законодательством). Это является принципиальным отличием от ранее действовавшего налога на пользователей автодорог, согласно которого объектом налогообложения являлась выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Полагаю, что такое изменение отражает, прежде всего, единый подход к определению объекта налогообложения, а во-вторых, такой порядок исчисления налога является более удобным и простым, чем его исчисление исходя из выручки от реализации продукции, которая в зависимости от конкретных целей и обстоятельств может быть рассчитана по-разному. Наконец, это является более справедливым по отношению к налогоплательщикам.

Согласно статьям 14, 357 НК РФ транспортный налог отнесен к региональным. В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. В соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ объект является одним из элементов налогообложения, которые должны быть четко определены, иначе налог не считается установленным. При этом объект налогообложения должен быть четко определен в самом НК РФ. Региональные законодатели лишены возможности устанавливать или каким-либо образом корректировать объект налогообложения. Это следует из п. 3 ст. 12 НК РФ.

Таким образом, в главе 28 НК РФ должен быть исчерпывающе установлен перечень транспортных средств, облагаемых транспортным налогом. Отнесение этого  вопроса на уровень регионального, а тем более ведомственного регулирования  противоречит приведенным положения  НК РФ.

При рассмотрении вопроса  об объекте налогообложения представляет интерес вопрос о порядке налогообложения  транспортного средства, числящегося  на балансе у организаций, но не прошедшего государственную регистрацию. Такой  вопрос нередко возникал при применении налога с владельцев транспортных средств. Его решение предложено  МНС   России  в  п.  48  Инструкции  N  59,  согласно   которому налогом с владельцев транспортных средств облагаются транспортные средства, подлежащие регистрации в органах Госавтоинспекции, военной автоинспекции, Госсельхознадзора в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.08.94  N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».

3.НАЛОГОВАЯ БАЗА.

В соответствии со ст.53 Налогового кодекса РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристики объекта налогообложения.

В отношении транспортного  налога налоговая база определяется как мощность двигателя, валовая  вместимость водного транспортного  средства либо как единица транспортного  средства.

Так, согласно ст.359 Налогового кодекса РФ налоговая база по транспортному  налогу определяется:

1) в отношении транспортных  средств, имеющих двигатели, - как  мощность двигателя транспортного  средства в лошадиных силах;

2) в отношении водных  несамоходных (буксируемых) транспортных  средств, для которых определяется  валовая вместимость, - как валовая  вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении водных  и воздушных транспортных средств,  не указанных в вышеназванных  пунктах, - как единица транспортного  средства.

Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.

В п.19 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса  РФ (утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177) разъяснено, что в  случае если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя  указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий  пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем  умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л.с.) ("Физические величины: Справочник" А.П. Бабичев, Н.А. Бабушкина, А.М. Братковский и др.; под ред. И.С. Григорьева, Е.З. Мейлихова. - М.; Энергоатомиздат, 1991. - 1232 с. - ISBN 5-283-04013-5).

При этом при пересчете  во внесистемные единицы мощности (лошадиные  силы) округление производится с точностью  до второго знака после запятой.

Например, водное транспортное средство (катер) имеет мощность двигателя  в метрических единицах мощности 155,0 кВт, мощность двигателя в лошадиных  силах составит 210,74 л.с. (155 х 1,35962).

По водным транспортным средствам  при определении налоговой базы учитывается мощность двигателей судна, зарегистрированных за водным транспортным средством.

При этом в п.4.8. Инструкции по заполнению налоговой декларации по транспортному налогу (утв. приказом МНС РФ от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724) указано, что если транспортное средство имеет  несколько двигателей, то налоговая  база в отношении данного транспортного  средства определяется как сумма  мощностей этих двигателей в лошадиных  силах.

В отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для  которых определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как  валовая вместимость в регистровых  тоннах.

Валовая вместимость по общему правилу определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.

физическим лицам в  виде налогового уведомления.В случае расхождения сведений, предоставленных государственным органам, осуществляющим государственную регистрацию соответствующих видов транспортных средств, с данными, содержащимися в технической документации на транспортное средство, принимаются данные, содержащиеся в технической документации на транспортное средство.

При отсутствии данных о  мощности двигателя (валовой вместимости) в технической документации на транспортное средство для определения мощности двигателя (валовой вместимости) к  рассмотрению может быть принято  экспертное заключение, предоставленное  налогоплательщиком, либо результаты экспертизы, проведенной в соответствии со ст.95 Налогового кодекса РФ.

Валовая вместимость судов  смешанного (река-море) плавания определяется в соответствии с правилами обмера судов, содержащимися в Приложении N 1 к Международной конвенции  по обмеру судов 1969 года.

В отношении иных водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигатели или в  отношении которых не определяется валовая вместимость, налоговая  база определяется как единица транспортного  средства.

Например, к водным транспортным средствам, на которые установлен налог  к единице транспортного средства, относятся, в частности, плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и иные плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения.

В отношении транспортных средств, по которым применяется  мощность двигателя или вместимость  судна, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному  средству.

В отношении транспортных средств, по которым в расчет применяется  единица, налоговая база определяется отдельно.

4.НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД.ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД.

1. Налоговым периодом  признается календарный год.

2. Отчетными периодами  для налогоплательщиков, являющихся  организациями, признаются первый  квартал, второй квартал, третий  квартал.

3. При установлении налога  законодательные (представительные) органы субъектов Российской  Федерации вправе не устанавливать  отчетные периоды.

5.НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой  вместимости транспортных средств, категории транспортных средств  в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного  средства, одну регистровую тонну  транспортного средства или единицу  транспортного средства. в 2013 году ставки транспортного налога почти не изменились по сравнению с 2012 годом. Представляем вашему вниманию таблицу ставок транспортного налога, актуальную на 1 января 2013 года. Согласно с налоговым кодексом, каждый орган местного самоуправления должен руководствоваться представленными в таблице ставками при расчете ставок налога на автотранспорт.

В случае установления в  законе субъекта РФ налоговой ставки в размерах, превышающих указанные  пределы или меньших указанных  пределов, применяется налоговая  ставка в размере, предельно допустимом ст.361 Налогового кодекса РФ. Помимо установления размера налоговых  ставок в пределах минимальных и  максимальных границ, законами субъектов  РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении  каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного  использования транспортных средств. При установлении налоговых ставок в зависимости от года выпуска  транспортных средств (срока полезного  использования) необходимо иметь в  виду, что количество лет, прошедших  с года выпуска транспортного  средства, определяется по состоянию  на 1 января текущего года в календарных  годах, начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного  средства.

5.1Налоговые ставки транспортного налога.

6.НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ НА ТЕРРИТОРИИ САНКТ-ПЕТЕРБУРГА.

        С 1 января 2011 года в нашем городе вступили в действие изменения в закон «О транспортном налоге», которые увеличивают число категорий граждан, освобожденных от уплаты данного вида налога. Это рассматривается как дополнительная мера социальной поддержки владельцев автотранспорта. Смягчение бремени налоговой нагрузки происходит на фоне дорожающего дизельного топлива и бензина, вызванного повышением на федеральном уровне ставок акцизов на горюче-смазочные материалы. Горожане, получившие право на льготы, могут не уплачивать транспортный налог, уже начиная с 1 января 2011 года, не нужно им будет платить и транспортный налог за 2010 год, срок уплаты которого приходится на 2011 год.

     Так, в частности, в соответствии с  Законом Санкт-Петербурга от 17.11.2010 № 635-158 «О внесении изменений в Закон Санкт-Петербурга «О транспортном налоге» и Закон Санкт-Петербурга «О налоговых льготах» для категорий граждан, и ранее пользующихся льготами, увеличена мощность транспортных средств, подпадающих под действие закона, а также расширены льготы для пенсионеров. Они получат льготы в виде полного освобождения от уплаты транспортного налога за любое транспортное средство до 150 лошадиных сил включительно (ранее – до 100 лошадиных сил)- ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий на территории СССР, на территории Российской Федерации и территориях других государств. Инвалиды I и II групп, инвалиды, имеющие ограничения способности к трудовой деятельности II и III степени, граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, граждане, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах, граждане Российской Федерации, подвергшиеся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, граждане Российской Федерации, подвергшиеся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча.

 Родители (опекуны, попечители) детей - инвалидов смогут воспользоваться  льготами в виде полного освобождения  от уплаты транспортного налога  за один легковой автомобиль  отечественного производства1 с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил включительно (ранее – до 100 лошадиных сил), катер, моторную лодку или другое водное транспортное средство (за исключением яхт и других парусно-моторных судов, гидроциклов) с мощностью двигателя до 30 лошадиных сил включительно (ранее льгота предоставлялась в размере 30 % от установленной ставки).